1、 第八章 目标成本管理n目标成本的概念与特性 所谓目标成本所谓目标成本，是指，是指 推行目标成本管推行目标成本管 理的企理的企 业为完业为完 成目标利润而确成目标利润而确定的最高成本控制限额。目标成本作为企业的一项定的最高成本控制限额。目标成本作为企业的一项 重要的经营管理目标重要的经营管理目标，它同时具有目标和成本的特征它同时具有目标和成本的特征。n 从目标角度来看，它是从目标角度来看，它是 企业设定企业设定 的众多目标当的众多目标当 中的一中的一 种具体形种具体形 式式，是企业预先是企业预先 设定设定 的在一定时期的在一定时期 内要达到的成本目标，它内要达到的成本目标，它 以成本为核算内以
2、成本为核算内容，以价值、货币为表现形式。从成本角度来看，容，以价值、货币为表现形式。从成本角度来看，它是企业作为奋斗目标它是企业作为奋斗目标和控制和控制 目标而预先设定的产品成本目标而预先设定的产品成本，即用货即用货 币表现的费用币表现的费用 支支 出。出。这种这种成本具有成本具有 约束性、可约束性、可 分性、激分性、激 励励 性、可核性等性质性、可核性等性质，是，是 一种低于一种低于 目标目标成本成本 和经和经 过努力能够实现的成本过努力能够实现的成本。可见可见 目标成目标成 本既有成本本既有成本 的属性的属性，又，又有目标有目标 的属性的属性，是，是 二者二者 的统一的统一。n目标成本管理
3、，目标成本管理，即根据企业的经营目标，在成本预算、成即根据企业的经营目标，在成本预算、成 本决策、测定本决策、测定 目目标成本的基础上，进行目标成本的分解、控制标成本的基础上，进行目标成本的分解、控制 和和 核算等一系核算等一系 列成本管理工列成本管理工作，也是企业作，也是企业 目标管理的重要组目标管理的重要组 成部分成部分。其其 内容内容 主要包主要包 括：根据企业括：根据企业的利的利 润润 目标确定目标成目标确定目标成 本，将本，将 目标成本目标成本 按照一按照一 定的原则进行分解，在生定的原则进行分解，在生产经营过程中产经营过程中 对对 目标成本进行控制目标成本进行控制，对实行，对实行
4、目标成本的效果进行分析和目标成本的效果进行分析和考考 核核。n实行实行 目标成本目标成本 管理管理，要求，要求 企业确企业确 定在一定在一 定时期定时期 内总的奋斗内总的奋斗 目标目标，用它，用它来规划和控制来规划和控制 成本和费用成本和费用 的支出。的支出。同时，企业各同时，企业各 个部门，各个环节乃至个部门，各个环节乃至每个员每个员 工，都要围绕总体工，都要围绕总体 目标制定自己目标制定自己 的奋斗的奋斗 目标。目标。如如 成本成本 目标、生目标、生产产 目标、销售目标、销售 目标目标、质量、质量 目标、技术目标、技术 目标，并努力去实现这些目标，并努力去实现这些 目标目标，使目标成本管理
5、能够真正推使目标成本管理能够真正推 行行 下去下去，提，提 高企业的经高企业的经 济效济效 益。益。加强目标成本管理的重要意义加强目标成本管理的重要意义 n目标成本管理强化了管理的时效，目标成本管理强化了管理的时效，将成本管理中以被动式管理为主的传统将成本管理中以被动式管理为主的传统成本管理发展为以主动式管理为主的战略成本管理，成本管理发展为以主动式管理为主的战略成本管理，从而有效地降低了企从而有效地降低了企业经营风险。业经营风险。另外，它能对生产经营实行有效的控制，充分调动广大职工另外，它能对生产经营实行有效的控制，充分调动广大职工的积极性，有效地降低成本，提高企业经济效益，使企业在激烈的市
6、场竞的积极性，有效地降低成本，提高企业经济效益，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。争中立于不败之地。n n1目标成本管理是以价格和利润为基础的目标成本管理是以价格和利润为基础的，只有建立在消费者能够接受的，只有建立在消费者能够接受的价格和企业能够实现的目标价格和企业能够实现的目标 利润基础上的费用支出才是必要的，利润基础上的费用支出才是必要的，所以目标所以目标成本管成本管 理使成本控制有了科学依据，可以及时查明产品开发、理使成本控制有了科学依据，可以及时查明产品开发、设计和生产设计和生产经营中费用支出的损失和浪费，经营中费用支出的损失和浪费，便于分析便于分析 成本变动的原因，克服了以往成成
7、本变动的原因，克服了以往成本管理监督作用不够、本管理监督作用不够、分析作用不强的弱点分析作用不强的弱点。n2目标成本管理是以功能成本分析的科学方法为目标成本管理是以功能成本分析的科学方法为 基础的，有基础的，有着充分的科学依据和切实的保证。着充分的科学依据和切实的保证。目标成本的判定要进行一系目标成本的判定要进行一系列科学的分析，改变产品结构列科学的分析，改变产品结构，改进工艺方法，改变材料的品，改进工艺方法，改变材料的品质和作用质和作用，使得成本的降低不仅有一定目标，而且能够落实具，使得成本的降低不仅有一定目标，而且能够落实具体的执行环节，指明了降低成本的具体途径和方法。体的执行环节，指明了
8、降低成本的具体途径和方法。n3 目标成本管理是目标成本管理是 目标管理的一个重要组成部分，通过目标管理的一个重要组成部分，通过 目标目标成本决策和实施，把目标管理具体化成本决策和实施，把目标管理具体化，把负责全员管理具体化，把负责全员管理具体化，把以提高经济效益为中心建立责任制具体化。把以提高经济效益为中心建立责任制具体化。它有利于发它有利于发挥企业员工的积极性和创造性。挥企业员工的积极性和创造性。n4目标成本管理始于新产品的设计过程、老产品的改造过程目标成本管理始于新产品的设计过程、老产品的改造过程，贯穿于质量成本分析、贯穿于质量成本分析、物资采购成本分析物资采购成本分析、生产工艺成本、生产
9、工艺成本分析、工序成本分析，把成本管理由事后管理核算分析变为事分析、工序成本分析，把成本管理由事后管理核算分析变为事先决策控制，先决策控制，把被动管理变成主动管理，提高了成本管理的预把被动管理变成主动管理，提高了成本管理的预见性、目的性和科学性。见性、目的性和科学性。目标成本管理的实施原则目标成本管理的实施原则 n1.价格引导的成本管理价格引导的成本管理n目标成本管理体系通过竞争性的市场价格减去期望利润来确定成本目标，价格通常由市场目标成本管理体系通过竞争性的市场价格减去期望利润来确定成本目标，价格通常由市场上的竞争情况决定，而目标利润则由公司及其所在行业的财务状况决定。上的竞争情况决定，而目
10、标利润则由公司及其所在行业的财务状况决定。n2.关注顾客关注顾客 n目标成本管理体系由市场驱动。顾客对质量、成本、时间的要求在产品及流程设计决策中目标成本管理体系由市场驱动。顾客对质量、成本、时间的要求在产品及流程设计决策中应同时考虑，并以此引导成本分析。应同时考虑，并以此引导成本分析。n3.关注产品与流程设计关注产品与流程设计 n在设计阶段投入更多的时间，消除那些昂贵而又费时的暂时不必要的改动，可以缩短产品在设计阶段投入更多的时间，消除那些昂贵而又费时的暂时不必要的改动，可以缩短产品投放市场的时间。投放市场的时间。n4.跨职能合作跨职能合作 n目标成本管理体系下，产品与流程团队由来自各个职能
11、部门的成员组成，包括设计与制造目标成本管理体系下，产品与流程团队由来自各个职能部门的成员组成，包括设计与制造部门、生产部门、销售部门、原材料采购部门、成本会计部门等。跨职能团队要对整个产品负部门、生产部门、销售部门、原材料采购部门、成本会计部门等。跨职能团队要对整个产品负责，而不是各职能各司其职。责，而不是各职能各司其职。n5.生命周期成本削减生命周期成本削减 n目标成本管理关注产品整个生命周期的成本，包括购买价格、使用成本、维护与修理成本目标成本管理关注产品整个生命周期的成本，包括购买价格、使用成本、维护与修理成本以及处置成本。它的目标是生产者和联合双方的产品生命周期成本最小化。以及处置成本
12、。它的目标是生产者和联合双方的产品生命周期成本最小化。n6.价值链参与价值链参与 n目标成本管理过程有赖于价值链上全部成员的参与，包括供应商、批发商、零售商以及服目标成本管理过程有赖于价值链上全部成员的参与，包括供应商、批发商、零售商以及服务提供商。务提供商。目标成本管理的流程与步骤n一、确定销售价格n二、确定目标利润n三、确定目标成本目标成本管理的应用价值工程n价值工程法价值工程法(Value Engineering(Value Engineering，简称，简称VE)VE)又称为价值分析（又称为价值分析（Value AnalysisValue Analysis，简称，简称VAVA），价值工
13、程是一门新兴的管理技术），价值工程是一门新兴的管理技术，是降低成本提高经济效益的有效方法。，是降低成本提高经济效益的有效方法。n所谓价值工程，指的都是通过集体智慧和有组织的活动对产品所谓价值工程，指的都是通过集体智慧和有组织的活动对产品或服务进行功能分析，使目标以最低的总成本（寿命周期成本或服务进行功能分析，使目标以最低的总成本（寿命周期成本），可靠地实现产品或服务的必要功能，从而提高产品或服务），可靠地实现产品或服务的必要功能，从而提高产品或服务的价值。价值工程主要思想是通过对选定研究对象的功能及费的价值。价值工程主要思想是通过对选定研究对象的功能及费用分析，提高对象的价值。这里的价值，指的
14、是反映费用支出用分析，提高对象的价值。这里的价值，指的是反映费用支出与获得之间的比例，用数学比例式表达如下：价值功能成与获得之间的比例，用数学比例式表达如下：价值功能成本。本。n价值工程法价值工程法4O4O年代起源于美国，劳伦斯年代起源于美国，劳伦斯戴罗斯戴罗斯麦尔斯（麦尔斯（Lawrence Lawrence D.MilesD.Miles）是价值工程的创始人。）是价值工程的创始人。n在二战之后，由于原材料供应短缺，采购工作常常碰到难题。经过实际工在二战之后，由于原材料供应短缺，采购工作常常碰到难题。经过实际工作中孜孜不倦地探索，麦尔斯发现有一些相对不太短缺的材料可以很好地作中孜孜不倦地探索，
15、麦尔斯发现有一些相对不太短缺的材料可以很好地替代短缺材料的功能。后来，麦尔斯逐渐总结出一套解决采购问题的行之替代短缺材料的功能。后来，麦尔斯逐渐总结出一套解决采购问题的行之有效的方法，并且把这种方法的思想及应用推广到其他领域，例如，将技有效的方法，并且把这种方法的思想及应用推广到其他领域，例如，将技术与经济价值结合起来研究生产和管理的其他问题，这就是早期的价值工术与经济价值结合起来研究生产和管理的其他问题，这就是早期的价值工程。程。n19551955年这一方法传人日本后与全面质量管理相结合，得到进一步发扬光大年这一方法传人日本后与全面质量管理相结合，得到进一步发扬光大，成为一套更加成熟的价值分
16、析方法。麦尔斯发表的专著，成为一套更加成熟的价值分析方法。麦尔斯发表的专著价值分析的方价值分析的方法法使价值工程很快在世界范围内产生巨大影响。使价值工程很快在世界范围内产生巨大影响。n价值工程发展历史上的第一件事情是美国通用电器公司（价值工程发展历史上的第一件事情是美国通用电器公司（GEGE）的石棉事件）的石棉事件，二战期间，美国市场原材料供应十分紧张，二战期间，美国市场原材料供应十分紧张，GEGE急需石棉板，但该产品的急需石棉板，但该产品的货源不稳定，价格昂贵，时任货源不稳定，价格昂贵，时任GEGE工程师的劳伦斯工程师的劳伦斯戴罗斯戴罗斯麦尔斯开始针麦尔斯开始针对这一问题研究材料代用问题，通
17、过对公司使用石棉板的功能进行分析，对这一问题研究材料代用问题，通过对公司使用石棉板的功能进行分析，发现其用途是铺设在给产品喷漆的车间地板上，以避免涂料沾污地板引起发现其用途是铺设在给产品喷漆的车间地板上，以避免涂料沾污地板引起火灾，后来，火灾，后来，MilesMiles在市场上找到一种防火纸，这种纸同样可以起到以上作在市场上找到一种防火纸，这种纸同样可以起到以上作用，并且成本低，容易买到，取得很好的经济效益，这是最早的价值工程用，并且成本低，容易买到，取得很好的经济效益，这是最早的价值工程应用案例。应用案例。n通过这个改善，通过这个改善，MilesMiles将其推广到企业其它的地方，对产品的功
18、能、费将其推广到企业其它的地方，对产品的功能、费用与价值进行深入的系统研究，提出了功能分析、功能定义、功能评价以用与价值进行深入的系统研究，提出了功能分析、功能定义、功能评价以及如何区分必要和不必要功能并消除后者的方法，最后形成了以最小成本及如何区分必要和不必要功能并消除后者的方法，最后形成了以最小成本提供必要功能，获得较大价值的科学方法，提供必要功能，获得较大价值的科学方法，19471947年研究成果以年研究成果以”价值分析价值分析”发表。发表。n提高价值的基本途径提高价值的基本途径 n（1 1）提高功能，降低成本，大幅度提高价值）提高功能，降低成本，大幅度提高价值;n（2 2）功能不变，降
19、低成本，提高价值）功能不变，降低成本，提高价值;n（3 3）功能有所提高，成本不变，提高价值）功能有所提高，成本不变，提高价值;n（4 4）功能略有下降，成本大幅度降低，提高价值）功能略有下降，成本大幅度降低，提高价值;n（5 5）提高功能，适当提高成本，大幅度提高功能，从而）提高功能，适当提高成本，大幅度提高功能，从而提高价值。提高价值。n价值工程法的特点价值工程法的特点n(1)价值工程是以寻求最低寿命周期成本，实观产品的必要功能为目标。价值工价值工程是以寻求最低寿命周期成本，实观产品的必要功能为目标。价值工程不是单纯强调功能提高，也不是片面地要求降低成本，而是致力于研究功能与成程不是单纯强
20、调功能提高，也不是片面地要求降低成本，而是致力于研究功能与成本之间的关系，找出二者共同提高产品价值的结合点，克服只顾功能而不计成本或本之间的关系，找出二者共同提高产品价值的结合点，克服只顾功能而不计成本或只考虑成本而不顾功能的盲目做法。只考虑成本而不顾功能的盲目做法。n n(2)价值工程是以功能分析为核心。在价值工程分析中，产品成本计量是比较容价值工程是以功能分析为核心。在价值工程分析中，产品成本计量是比较容易的，可按产品设计方案和使用方案，采用相关方法获取产品寿命周期成本。但产易的，可按产品设计方案和使用方案，采用相关方法获取产品寿命周期成本。但产品功能确定比较复杂、困难。因为功能不仅是影响
21、因素很多且不易定量计量的抽象品功能确定比较复杂、困难。因为功能不仅是影响因素很多且不易定量计量的抽象指标，而且由于设计指标，而且由于设计 案、制造工艺等的不完善，不必要功能的出现，以及人们评价案、制造工艺等的不完善，不必要功能的出现，以及人们评价产品功能方法存住差异性等，造成产品功能难以准确界定。所以，产品功能的分析产品功能方法存住差异性等，造成产品功能难以准确界定。所以，产品功能的分析成为价值工程的核心。成为价值工程的核心。nn(3)价值工程是一个有组织的活动。价值工程分析过程不仅贯穿于产品整个价值工程是一个有组织的活动。价值工程分析过程不仅贯穿于产品整个寿命周期，而且它涉及面广，需要所有参
22、与产品生产的单位、部门及专业寿命周期，而且它涉及面广，需要所有参与产品生产的单位、部门及专业人员的相互配合，才能准确地进行产品的成本计量、功能评价，达到提高人员的相互配合，才能准确地进行产品的成本计量、功能评价，达到提高产品的单位成本功效的目的。所以，价值工程必须是一个有组织的活动。产品的单位成本功效的目的。所以，价值工程必须是一个有组织的活动。n(4)价值工程足价值工程足 个以信启、为基础的创造性活动。价值工程分析是以产品成个以信启、为基础的创造性活动。价值工程分析是以产品成本、功能指标、市场需求等有关的信息数据资料为基础，寻找产品创新的本、功能指标、市场需求等有关的信息数据资料为基础，寻找
23、产品创新的最佳方案。因此，信息资料是价值工程分析的基础，产品创新才是价值工最佳方案。因此，信息资料是价值工程分析的基础，产品创新才是价值工程的最终目标。程的最终目标。n(5)价值工程能将技术和经济问题有机地结合起来。尽管产品的功能设置或价值工程能将技术和经济问题有机地结合起来。尽管产品的功能设置或配置是一个技术问题，而产品的成本降低是一个经济问题，但价值工程分配置是一个技术问题，而产品的成本降低是一个经济问题，但价值工程分析过程通过析过程通过“价值价值”(单位成本的功能单位成本的功能)这一概念，把技术工作和经济工作有这一概念，把技术工作和经济工作有机地结合起来，克服了产品设计制造中，普遍存在的
24、技术工作与经济工作机地结合起来，克服了产品设计制造中，普遍存在的技术工作与经济工作相互脱节的现象。相互脱节的现象。n开展价值工作的原则开展价值工作的原则 n麦尔斯在长期实践过程中，总结了一套开展价值工作的原则，用于指导价值工程活动的各麦尔斯在长期实践过程中，总结了一套开展价值工作的原则，用于指导价值工程活动的各步骤的工作。这些原则是步骤的工作。这些原则是：n（l）分析问题要避免一般化，概念化，要作具体分析。）分析问题要避免一般化，概念化，要作具体分析。n（2）收集一切可用的成本资料。）收集一切可用的成本资料。n（3）使用最好、最可靠的情报。）使用最好、最可靠的情报。n（4）打破现有框框，进行创
25、新和提高。）打破现有框框，进行创新和提高。n（5）发挥真正的独创性。）发挥真正的独创性。n（6）找出障碍，克服障碍。）找出障碍，克服障碍。n（7）充分利用有关专家，扩大专业知识面。）充分利用有关专家，扩大专业知识面。n（8）对于重要的公差，要换算成加工费用来认真考虑。）对于重要的公差，要换算成加工费用来认真考虑。n（9）尽量采用专业化工厂的现成产品。）尽量采用专业化工厂的现成产品。n（l0）利用和购买专业化工厂的生产技术。）利用和购买专业化工厂的生产技术。n（11）采用专门生产工艺。）采用专门生产工艺。n（l2）尽量采用标准。）尽量采用标准。n（13）以）以“我是否这样花自己的钱我是否这样花自
26、己的钱”作为判断标准。作为判断标准。n这这13条原则中，第条原则中，第1条至第条至第5条是属于思想方法和精神状态的要求，提出要实事求是，要条是属于思想方法和精神状态的要求，提出要实事求是，要有创新精神；第有创新精神；第6条至第条至第12条是组织方法和技术方法的要求，提出要重专家、重专业化、重标条是组织方法和技术方法的要求，提出要重专家、重专业化、重标准化；第准化；第13条则提出了价值分析的判断标准。条则提出了价值分析的判断标准。n价值工程的实施程序价值工程的实施程序 n价值工程已发展成为一问比较完善的管理技术，在实践中已形成了一价值工程已发展成为一问比较完善的管理技术，在实践中已形成了一套科学
27、的实施程序。这套实施程序实际上是发现矛盾、分析矛盾和解决矛套科学的实施程序。这套实施程序实际上是发现矛盾、分析矛盾和解决矛盾的过程，通常是围绕以下盾的过程，通常是围绕以下7个合乎逻辑程序的问题展开的：个合乎逻辑程序的问题展开的：n（1）这是什么？）这是什么？n（2）这是干什么用的？）这是干什么用的？n（3）它的成本多少？）它的成本多少？n（4）它的价值多少？）它的价值多少？n（5）有其他方法能实现这个功能吗？）有其他方法能实现这个功能吗？n（6）新的方案成本多少？功能如何？）新的方案成本多少？功能如何？n（7）新的方案能满足要求吗？）新的方案能满足要求吗？n顺序回答和解决这七个问题的过程，就是价值工程的工作程序和步骤顺序回答和解决这七个问题的过程，就是价值工程的工作程序和步骤。即：选定对象，收集情报资料，进行功能分析，提出改进方案，分析和。即：选定对象，收集情报资料，进行功能分析，提出改进方案，分析和评价方案，实施方案，评价活动成果。评价方案，实施方案，评价活动成果。
