1、2023-2-71会计准则与税法的差异会计准则与税法的差异阿克苏姑墨税务师事务所有限责任公司2023-2-72总目录前言前言会计规范会计规范税会差异税会差异 一、资产类准则与税法的差异一、资产类准则与税法的差异 二、收入类准则与税法的差异二、收入类准则与税法的差异 三、扣除类准则与税法的差异三、扣除类准则与税法的差异结束语结束语所得税会计所得税会计2023-2-73当前中国会计模式企业企业企业会计准则（企业会计准则（2007）（国企（国企+企业财务通则企业财务通则2007）+小企业会计准则（小企业会计准则（2013）行政单位行政单位行政单位财务规则（行政单位财务规则（2013）+行政单位会计制
2、度（行政单位会计制度（2014）事业单位事业单位事业单位会计准则（事业单位会计准则（2013）+事业单位会计制度（事业单位会计制度（2013）2023-2-74企业会计规范 93 01 02 05 07 13（年）（年）两则两制两则两制 三套会计制度三套会计制度 大准则大准则 小准则小准则2023-2-75“两则两制”93、7、1企业财务通则企业财务通则会计基本准则会计基本准则企业财务制度企业财务制度 分行业的分行业的企业会计制度企业会计制度2023-2-76三套会计制度企业会计制度企业会计制度 2001年年1月月1日开始实施日开始实施金融企业会计制度金融企业会计制度 2002年年1月月1日开
3、始实施日开始实施小企业会计制度小企业会计制度 2005年年1月月1日开始实施日开始实施2023-2-77会计准则企业会计准则企业会计准则 2007年年1月月1日开始实施日开始实施 财政部近期已经修订发布了财政部近期已经修订发布了“财务报表列财务报表列报报”、“公允价值计量公允价值计量”、“职工薪酬职工薪酬”、“长期股权投资长期股权投资”、“合并财务报表合并财务报表”、“合营安排合营安排”、“在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露”和和“金融工具列报金融工具列报”等等8个会计准则征求意见个会计准则征求意见稿稿，2014年年7月月1日起实施。日起实施。小企业会计准则小企业会计准则2013年年
4、1月月1日开始实施。日开始实施。2023-2-78一、资产类准则与税法的差异子目录（一）资产减值（或公允价值变动）（一）资产减值（或公允价值变动）1、企业一般资产减值准备金的计提、企业一般资产减值准备金的计提2、金融企业贷款损失准备金的计提、金融企业贷款损失准备金的计提3、特殊资产涨价或跌价、特殊资产涨价或跌价（二）有关固定资产、无形资产的问题（二）有关固定资产、无形资产的问题1、当会计折旧年限长于税法规定的最低折旧、当会计折旧年限长于税法规定的最低折旧年限时，要不要作纳税调整？年限时，要不要作纳税调整？2、土地使用权与房屋建筑物是否分别核算？、土地使用权与房屋建筑物是否分别核算？3、研发费用
5、资本化的标准是什么？、研发费用资本化的标准是什么？2023-2-79一、资产类准则与税法的差异资产的账面价值资产的账面价值资产是指企业过去的交资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期预期会给企业带来经济利益的资源。会给企业带来经济利益的资源。资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础，是指资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中中抵扣抵扣的金额。的金额。2023-2-710一、资产类准则与税法的差异
6、（一）资产减值（或公允价值变动）（一）资产减值（或公允价值变动）1、企业一般资产减值准备金的计提、企业一般资产减值准备金的计提借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 坏账准备坏账准备 固定资产减值准备等固定资产减值准备等2023-2-711一、资产类准则与税法的差异存货减值的会计核算存货减值的会计核算提取或补提存货跌价准备时：提取或补提存货跌价准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备冲回或转销存货跌价损失时：冲回或转销存货跌价损失时：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损
7、失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 注意注意:如果已计提的存货跌价准备的存货的价值以后如果已计提的存货跌价准备的存货的价值以后又得以恢复又得以恢复,其冲减的跌价准备的金额其冲减的跌价准备的金额,应以应以“存货存货跌价准备跌价准备”科目的余额冲减至零为限科目的余额冲减至零为限2023-2-712一、资产类准则与税法的差异例：例：2012年，企业存货账面价值年，企业存货账面价值100万，年末万，年末计提存货跌价准备计提存货跌价准备20万；万；2013年以年以50万（不万（不含税价）全部出售。如何进行所得税纳税调含税价）全部出售。如何进行所得税纳税调整？如果上例是分不同年度分批出售呢？整？如果上
8、例是分不同年度分批出售呢？2023-2-713一、资产类准则与税法的差异2012年会计处理：年会计处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 20万万 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20万万2012年调增应纳税所得额年调增应纳税所得额20万万2023-2-714一、资产类准则与税法的差异2013年会计处理：年会计处理：借：银行存款借：银行存款 58.5万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50万万 应缴税费应缴税费增（销）增（销）8.5万万借：主营业务成本借：主营业务成本 80万万 存货跌价准备存货跌价准备 20万万 贷：库存商品贷：库存商品 100万万 （会计亏损（会计亏损30万）万）20
9、23-2-715一、资产类准则与税法的差异2013年调减应纳税所得额年调减应纳税所得额20万（税务亏损万（税务亏损50万）；万）；如为分批出售，则按公允价值比例分摊减值如为分批出售，则按公允价值比例分摊减值准备金后再调减。准备金后再调减。2023-2-716一、资产类准则与税法的差异固定资产减值的核算：固定资产减值的核算：固定资产等长期资产，减值损失一经确认，固定资产等长期资产，减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。在以后会计期间不得转回。例：某企业例：某企业2010年底购入生产设备，买价年底购入生产设备，买价3000万元，增值税万元，增值税510万元，预计使用年限万元，预计使用年限10年
10、，年，无净残值，直线折旧，无净残值，直线折旧，2012年末计提减值准年末计提减值准备备200万元。万元。2023-2-717一、资产类准则与税法的差异会计处理：会计处理：2010年底购入时：年底购入时：借：固定资产借：固定资产 3000万万 应缴税费应缴税费增（进）增（进）510万万 贷：银行存款贷：银行存款 3510万万2023-2-718一、资产类准则与税法的差异2011、2012年分别计提折旧年分别计提折旧300万元：万元：借：制造费用借：制造费用 300万万 贷：累计折旧贷：累计折旧 300万万2012年末计提减值准备年末计提减值准备200万元：万元：借：资产减值损失借：资产减值损失
11、200万万 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 200万万2012年调增应纳税所得额年调增应纳税所得额200万。万。2023-2-719一、资产类准则与税法的差异2013年会计处理：年会计处理：年折旧额年折旧额=（3000-2*300-200）/8=275万元万元借：制造费用借：制造费用 275万万 贷：累计折旧贷：累计折旧 275万万2013年调减应纳税所得额年调减应纳税所得额25万，如果其他条万，如果其他条件不变，后件不变，后8年都应如此，直至年都应如此，直至200万全部调万全部调回。回。2023-2-720一、资产类准则与税法的差异纳税调整：纳税调整：一般资产减值，所得税前不允许扣
12、除，存在一般资产减值，所得税前不允许扣除，存在暂时性差异暂时性差异：会计计提减值准备时：会计计提减值准备时先调增先调增应应纳税所得额，等发出存货、固定（无形）资纳税所得额，等发出存货、固定（无形）资产折旧（摊销）时产折旧（摊销）时再调减再调减应纳税所得额。应纳税所得额。2023-2-721一、资产类准则与税法的差异2、金融企业贷款损失准备金的计提、金融企业贷款损失准备金的计提计提范围：计提范围：计提贷款损失准备的资产是指银行承担风险计提贷款损失准备的资产是指银行承担风险和损失的贷款资产，包括：客户贷款（含抵和损失的贷款资产，包括：客户贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、信用卡透押、质押、保
13、证、无担保贷款）、信用卡透支、贴现资产、信用垫款（银行承兑汇票垫支、贴现资产、信用垫款（银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）、拆出资金、款、担保垫款、信用证垫款）、拆出资金、贸易融资、协议透支等；还包括国外贷款。贸易融资、协议透支等；还包括国外贷款。但不包括委托贷款但不包括委托贷款2023-2-722一、资产类准则与税法的差异2023-2-723一、资产类准则与税法的差异2023-2-724一、资产类准则与税法的差异3、特殊资产涨价或跌价、特殊资产涨价或跌价借：交易性金融资产、投资性房地产等借：交易性金融资产、投资性房地产等 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （或相反的分录）（或相
14、反的分录）2023-2-725一、资产类准则与税法的差异投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。或两者兼有而持有的房地产。已出租的土地使用权；已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。已出租的建筑物。2023-2-726一、资产类准则与税法的差异例：例：2012年末，某公司年末，某公司500万购入一幢房屋用万购入一幢房屋用于对外出租，于对外出租，2013年末该房屋价值上升为年末该房屋价值上升为800万万2012年：借：投资性房地产年：借：投资性房地产 500 贷：银行
15、存款贷：银行存款 500 （或固定资产、开发产品等）（或固定资产、开发产品等）2013年：借：投资性房地产年：借：投资性房地产 300 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3002023-2-727一、资产类准则与税法的差异思考题：思考题：1、投资性房地产是不是税法中的投资资产？、投资性房地产是不是税法中的投资资产？2、投资性房地产税前能否扣除折旧费或摊、投资性房地产税前能否扣除折旧费或摊 销费？销费？3、其公允价值变动损益要不要并入应纳税、其公允价值变动损益要不要并入应纳税 所得额？所得额？2023-2-728一、资产类准则与税法的差异纳税调整：纳税调整：企业所得税将对外投资资产、固定
16、资产、无形企业所得税将对外投资资产、固定资产、无形资产按成本计量，不确认公允价值变动损益。资产按成本计量，不确认公允价值变动损益。现行年度所得税申报表主表中现行年度所得税申报表主表中“公允价值变动公允价值变动收益收益”只要不为只要不为0就要调整，正数调减，负数就要调整，正数调减，负数调增。调增。小企业会计准则小企业会计准则不计提任何资产减值准备金，不计提任何资产减值准备金，与税法没有差异。与税法没有差异。2023-2-729一、资产类准则与税法的差异（二）有关固定资产、无形资产的问题（二）有关固定资产、无形资产的问题1、问：问：当会计折旧年限长于税法规定的最低当会计折旧年限长于税法规定的最低折
17、旧年限时，要不要作纳税调整？折旧年限时，要不要作纳税调整？答：答：不需要作纳税调整（限额扣除）。不需要作纳税调整（限额扣除）。关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告告国家税务总局公告国家税务总局公告2014年第年第29号号2023-2-730一、资产类准则与税法的差异所得税条例所得税条例 第六十条除国务院财政、税务主管部第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(一一)房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为20年；年；(二二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，飞机、火车
18、、轮船、机器、机械和其他生产设备，为为10年；年；(三三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；年；(四四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年；(五五)电子设备，为电子设备，为3年。年。2023-2-731一、资产类准则与税法的差异企业会计准则企业会计准则企业所得税法规企业所得税法规小企业会计准则小企业会计准则折旧折旧范围范围两项不折旧两项不折旧*（永久性差异）（永久性差异）七项不扣除七项不扣除*与与企业会计准则企业会计准则相同相同折旧折旧年限年限1年以上年以上（允许低于税法（允许低于税法最低年限）最
19、低年限）规定了最低折旧规定了最低折旧年限年限与税法相同与税法相同（不允许低于税法（不允许低于税法最低年限）最低年限）折旧折旧方法方法直线、加速直线、加速直线、加速按税直线、加速按税收优惠管理收优惠管理与税法相同与税法相同2023-2-732一、资产类准则与税法的差异第第4号准则号准则固定资产固定资产 第十四条第十四条 企业应当对所有固定资产计提折旧。企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外单独计价入账的土地除外。2023-2-733一、资产类准则与税法的差异所得税法所得税法 第十一条第十一条 下列固定资产
20、不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。2023-2-734
21、一、资产类准则与税法的差异2、问：问：土地使用权与房屋建筑物是否分别核算？土地使用权与房屋建筑物是否分别核算？答：答：会计一般情况下应分别核算。会计一般情况下应分别核算。按按小企业会计准则小企业会计准则第三十八条第三款规定：第三十八条第三款规定：自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物权与建筑物应当分别进行处理应当分别进行处理。外购土地及建。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间间按照合理的方法进行分配按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，难以合理分配的，应当全部作为固定资产。应当全部作
22、为固定资产。企业会计准则企业会计准则讲解与上述内容一致。讲解与上述内容一致。2023-2-735一、资产类准则与税法的差异 企业所得税企业所得税与会计核算一致，无须做纳税调与会计核算一致，无须做纳税调整。整。（一般商业用地为（一般商业用地为40年、工业用地为年、工业用地为50年、住年、住宅用地为宅用地为70年年）计征计征房产税房产税时，固定资产的账面余额中按时，固定资产的账面余额中按（财税（财税2010121号文件）规定应包含相应的号文件）规定应包含相应的土地使用权在内。土地使用权在内。2023-2-736一、资产类准则与税法的差异3、问：问：研发费用研发费用资本化的标准资本化的标准是什么？（
23、文是什么？（文件依据、制定部门）件依据、制定部门）答：答：由由第第6号会计准则号会计准则无形资产无形资产（财（财政部颁布）规范。政部颁布）规范。2023-2-737一、资产类准则与税法的差异“研发支出研发支出”（1）研究阶段的支出全部费用化，计入当期）研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（先计入损益（先计入“研发支出研发支出-费用化支出费用化支出”，期，期末结转至末结转至“管理费用管理费用”）。）。（2）开发阶段的支出，）开发阶段的支出，符合资本化条件符合资本化条件的才的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，资本化部分达益（首
24、先在研发支出中归集，资本化部分达到预定用途时再结转至到预定用途时再结转至“无形资产无形资产”，费用，费用化部分期末结转至化部分期末结转至“管理费用管理费用”）。）。2023-2-738一、资产类准则与税法的差异第第6号会计准则号会计准则无形资产无形资产 第九条第九条 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列 条件的，才能确认为无形资产：条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行可行 性性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的（二）具有完成该无形
25、资产并使用或出售的意图意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无 形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，无形资产将在内部使用的，应当证明应当证明其有用性；其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无 形资产的开发，并形资产的开发，并有能力有能力使用或出售该无形资产；使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（五）归属于该无形资产开发阶段的
26、支出能够可靠地计量。2023-2-739一、资产类准则与税法的差异 是不是研发费用？是不是研发费用？国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业研究开发费用企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）税前扣除管理办法（试行）的通知的通知（国（国税发税发2008116号）号）关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知题的通知 （财税财税201370号）号）2023-2-740一、资产类准则与税法的差异怎样加计扣除？怎样加计扣除？所得税条例第所得税条例第95条企业所得税法第三十条条企业所得税法第三十条第第(一一)项所称研究开发费用的加计扣除，是项所称研究开发费
27、用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的资产的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。2023-2-741二、收入类准则与税法的差异子目录1、商品销售收入、商品销售收入一般收入的确认、视同销售、销售折扣折让一般收入的确认、视同销售、销售折扣折让2、跨年度收入跨年度收入 跨年度的劳务收入、生产周期
28、超过跨年度的劳务收入、生产周期超过12个月的个月的大型制造业收入大型制造业收入3、让渡资产使用权收入、让渡资产使用权收入 利息收入、租金收入利息收入、租金收入2023-2-742二、收入类准则与税法的差异第第14号准则号准则收入收入 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。本准则包括商品销售收入、劳务收入、让渡本准则包括商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入。不包括利得。资产使用权收入。不包括利得。1、商品销售收入、商品销售收入 销售商
29、品收入同时满足下列条件的，才能予销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：以确认：2023-2-743二、收入类准则与税法的差异（1）企业已将商品）企业已将商品所所有权上（如代销）有权上（如代销）的的主要（次要的主要（次要的如零售）如零售）风险和报酬转移给购货方；风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常）企业既没有保留通常与所有权相联系的（分离时如与所有权相联系的（分离时如物业管理权）物业管理权）继续管理权，也没有对已售出的商品实施继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；有效控制；（3）收入的）收入的金额（公允价值）金额（公允价值）能够可靠地计量；能够可靠地计量；（4）相关的
30、经济利益）相关的经济利益很可能（很可能（50%-95%）流入企业；流入企业；（5）相关的已发生或）相关的已发生或将发生（如固定资产预计弃置费用）将发生（如固定资产预计弃置费用）的成本能够可靠地计量。的成本能够可靠地计量。2023-2-744二、收入类准则与税法的差异会计结论：会计结论：有付出同期有回报，付出叫成本回报叫收入。有付出同期有回报，付出叫成本回报叫收入。国家税务总局国家税务总局关于确认企业所得税收入若关于确认企业所得税收入若干问题的通知干问题的通知 国税函国税函【2008】875号号 只列举了其中只列举了其中1、2、3、5四个条件四个条件所得税结论：所得税结论：只要付出就做收入。只要
31、付出就做收入。国税函国税函【2008】828号号改变资产所有权属的用途（即付出）改变资产所有权属的用途（即付出）2023-2-745二、收入类准则与税法的差异纳税调整：纳税调整：企业所得税条例第二十五条企业发生企业所得税条例第二十五条企业发生非货非货币性资产交换币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、于捐赠、偿债偿债、赞助、赞助、集资集资、广告、样品、广告、样品、职工福利职工福利或者或者利润分配利润分配等用途的，应当等用途的，应当视同视同销售销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。院财政、税务主
32、管部门另有规定的除外。问问：以上业务，都需要做纳税调整吗？：以上业务，都需要做纳税调整吗？2023-2-746二、收入类准则与税法的差异答答：并不是所有的：并不是所有的视同销售视同销售都要做纳税调整，都要做纳税调整，当会计不做收入时才要做纳税调整。当会计不做收入时才要做纳税调整。小企业会计准则小企业会计准则与所得税一致没有差异。与所得税一致没有差异。2023-2-747二、收入类准则与税法的差异例：企业（增值税一般纳税人）将产品一批，例：企业（增值税一般纳税人）将产品一批，成本万元、售价万元（不含税），成本万元、售价万元（不含税），做如下处理：做如下处理：（1）安装生产设备）安装生产设备（2）
33、建造厂房）建造厂房（3）对外捐赠）对外捐赠（4）给职工发放非货币性福利）给职工发放非货币性福利 要求做相应的会计处理。要求做相应的会计处理。2023-2-748二、收入类准则与税法的差异（1）安装生产设备）安装生产设备借：在建工程借：在建工程 80 贷：库存商品贷：库存商品 802023-2-749二、收入类准则与税法的差异（2）建造厂房）建造厂房借：在建工程借：在建工程 97 贷：库存商品贷：库存商品 80 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项）2023-2-750二、收入类准则与税法的差异（3）企业：）企业：借：营业外支出借：营业外支出贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费
34、应交增值税（销项应交增值税（销项）注意：年度企业所得税申报表的填制注意：年度企业所得税申报表的填制 调增收入调增收入100，成本，成本80；并按捐赠支出；并按捐赠支出 规定扣除营业外支出。规定扣除营业外支出。2023-2-751二、收入类准则与税法的差异企业接受捐赠时：企业接受捐赠时：借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）贷：营业外收入贷：营业外收入 接受非现金捐赠一次计入所得额接受非现金捐赠一次计入所得额关于企业取得财产转让等所得企业所得税关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2010年第年第1
35、9号号 2023-2-752二、收入类准则与税法的差异（4）给职工发放非货币性福利）给职工发放非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项）17借：主营业务成本借：主营业务成本 80 贷：库存商品贷：库存商品 802023-2-753二、收入类准则与税法的差异关于视同销售处理原则：关于视同销售处理原则：时间：会计当月入账，流转税当月处理，所时间：会计当月入账，流转税当月处理，所 得税年内调得税年内调 整；整；计量：会计成本结转，流转税按售价计税，计量：会计成本结转，流转税
36、按售价计税，所得税按当年实现利润水平计算。所得税按当年实现利润水平计算。2023-2-754折扣折让与退回名称名称原因原因会计处理方法会计处理方法销售销售 商业折扣商业折扣折扣折扣 现金折扣现金折扣鼓励多买鼓励多买不单独处理不单独处理及时付款及时付款总价法总价法销售折让销售折让品种质量规品种质量规格有问题格有问题一般冲减当期收入一般冲减当期收入销售退回销售退回一般冲减当期损益一般冲减当期损益2023-2-755二、收入类准则与税法的差异2、跨年度的收入跨年度的收入第第15号准则号准则建造合同建造合同（适应于建安企业、大型制造业）（适应于建安企业、大型制造业）建造合同的结果能够可靠估计，按建造合
37、同的结果能够可靠估计，按完工百分比法完工百分比法确认确认合同收入与合同费用；合同收入与合同费用；交易结果能够可靠估计的条件：交易结果能够可靠估计的条件：（1 1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（2 2）相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；（3 3）交易的完工进度能够可靠地确定；）交易的完工进度能够可靠地确定；（4 4）交易中已发生和将发生的成本能可靠地计量）交易中已发生和将发生的成本能可靠地计量。2023-2-756二、收入类准则与税法的差异本期确认收入劳务总收入本期确认收入劳务总收入本期末劳务的本期末劳务的完工进度以前期间已确认的收入完工进度以
38、前期间已确认的收入本期确认费用劳务总成本本期确认费用劳务总成本本期末劳务的本期末劳务的完工进度以前期间已确认的费用完工进度以前期间已确认的费用当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入当期确认的合同收入-当期确认的合同费用当期确认的合同费用2023-2-757建造合同核算流程图建造合同核算流程图银行存款等银行存款等 工程施工工程施工-成本成本 工程结算工程结算 应收账款应收账款 银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入 工程施工工程施工-毛利毛利 主营业务成本主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 资产减值损失资产减值损失登记发生的合同成本；登记已结算的合同价款；登记实际收到的登
39、记发生的合同成本；登记已结算的合同价款；登记实际收到的合同价款；确认收入和费用；确认合同预计损失；工程完工。合同价款；确认收入和费用；确认合同预计损失；工程完工。2023-2-758承包工程（建安企业）的核算例：某路桥公司签订了一项总金额为例：某路桥公司签订了一项总金额为7 200 000元的建造合同，承建一段城铁。工程已元的建造合同，承建一段城铁。工程已于于2011年开工，预计年开工，预计2013年年8月完工。最初月完工。最初预计工程总成本为预计工程总成本为6 400 000元，元，2012年底年底由于材料价格上涨，预计工程总成本为由于材料价格上涨，预计工程总成本为6 480 000元。该企
40、业元。该企业2013年月完成合同。其他年月完成合同。其他资料如下：资料如下：2023-2-759承包工程（建安企业）的核算项目项目201120122013累计发生的成本累计发生的成本合同预计总成本合同预计总成本完工进度完工进度本期收入本期收入本期毛利本期毛利已结算的价款已结算的价款已收到的价款已收到的价款2023-2-760承包工程（建安企业）的核算说明：上述图表中的红字部分数据是根说明：上述图表中的红字部分数据是根据完工百分比法计算出来的。会计分录：据完工百分比法计算出来的。会计分录：2011年：年：借：工程施工借：工程施工成本成本贷：应付职工薪酬工程物资等贷：应付职工薪酬工程物资等借：应收
41、账款借：应收账款贷：工程结算贷：工程结算2023-2-761承包工程（建安企业）的核算3借：营业税金及附加借：营业税金及附加 36 000 贷：应交税费贷：应交税费营业税营业税120万万3%4借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款 5借：工程施工借：工程施工毛利毛利主营业务成本主营业务成本贷：主营业务收入贷：主营业务收入2023-2-762承包工程（建安企业）的核算2012年：年：借：工程施工借：工程施工成本成本贷：应付职工薪酬工程物资等贷：应付职工薪酬工程物资等借：应收账款借：应收账款贷：工程结算贷：工程结算2023-2-763承包工程（建安企业）的核算3借：营业税金及附加借：营业
42、税金及附加 84 000 贷：应交税费贷：应交税费营业税营业税280万万3%4借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款 5借：工程施工借：工程施工毛利毛利主营业务成本主营业务成本贷：主营业务收入贷：主营业务收入2023-2-764承包工程（建安企业）的核算2013年年6月：月：借：工程施工借：工程施工成本成本贷：应付职工薪酬工程物资等贷：应付职工薪酬工程物资等借：应收账款借：应收账款贷：工程结算贷：工程结算2023-2-765承包工程（建安企业）的核算3借：营业税金及附加借：营业税金及附加 96 000 贷：应交税费贷：应交税费营业税营业税320万万3%4借：银行存款借：银行存款贷：应
43、收账款贷：应收账款 5借：工程施工借：工程施工毛利毛利主营业务成本主营业务成本贷：主营业务收入贷：主营业务收入2023-2-766承包工程（建安企业）的核算工程完工工程完工借：工程结算借：工程结算贷：工程施工贷：工程施工成本成本工程施工工程施工毛利毛利 营业税条例实施细则营业税条例实施细则第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取 预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2023-2-767大型制造业的会计处理承建大型设备的制造业比照承包工程的建安企承建大型设备的制造业比照承包工程的建安
44、企业进行会计核算。业进行会计核算。借：工程成本借：工程成本贷：应付职工薪酬原材料等贷：应付职工薪酬原材料等借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款 2023-2-768大型制造业的会计处理借：预收账款借：预收账款 2044800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）244800借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：工程成本贷：工程成本 增值税条例实施细则增值税条例实施细则第三十八条（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；2
45、023-2-769大型制造业的会计处理建造合同的结果不能够可靠估计，分以下两种建造合同的结果不能够可靠估计，分以下两种情况处理：情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用成本在其发生的当期确认为合同费用（2）合同成本不能够收回的，应在发生时立）合同成本不能够收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。即确认为合同费用，不确认合同收入。2023-2-770二、收入类准则与税法的差异所得税处理：所得税处理：一般与会计一致。一般与会计一致。
46、国税函国税函【2008】875号同样没有第号同样没有第2条。条。（收不到钱，按（收不到钱，按25 号公告作为资产损失处号公告作为资产损失处 理，专项申报。）理，专项申报。）流转税处理：流转税处理：请问请问，对于建安企业的跨年度劳务收入来，对于建安企业的跨年度劳务收入来说，能不能说，能不能采用完工百分比法来计算营业采用完工百分比法来计算营业税的营业额？税的营业额？对于大型制造业的跨年度劳对于大型制造业的跨年度劳务收入来说，能不能务收入来说，能不能采用完工百分比法来采用完工百分比法来计算增值税的销售额？计算增值税的销售额？2023-2-771二、收入类准则与税法的差异3、让渡资产使用权收入、让渡资
47、产使用权收入 关键是确认时点。关键是确认时点。会计处理：会计处理：权责发生制权责发生制。如利息收入、租金。如利息收入、租金 收入等。收入等。所得税处理：考虑纳税必要资金，所得税处理：考虑纳税必要资金，按合同约按合同约 定的收款时间确认收入定的收款时间确认收入。（既不是权责发生。（既不是权责发生制也不是收付实现制）如利息收入。制也不是收付实现制）如利息收入。小企业会计准则小企业会计准则与所得税一致。与所得税一致。2023-2-772三、扣除类准则与税法的差异子目录1、职工薪酬问题、职工薪酬问题 职工薪酬、企业年金、股份支付职工薪酬、企业年金、股份支付2、借款费用资本化问题、借款费用资本化问题3、
48、“四税四税”的会计处理问题的会计处理问题2023-2-773三、扣除类准则与税法的差异 总体上看，所得税中的扣除，在会计上实为总体上看，所得税中的扣除，在会计上实为成本、费用和损失（对应账户可能是负债类成本、费用和损失（对应账户可能是负债类账户）。账户）。会计处理会计处理：据实核算。：据实核算。所得税处理所得税处理：1、据实扣除、据实扣除 2、不允许扣除、不允许扣除 3、限额扣除、限额扣除 4、加计扣除、加计扣除2023-2-774三、扣除类准则与税法的差异（一）职工薪酬问题（一）职工薪酬问题 第第9号准则号准则职工薪酬职工薪酬 第第10号准则号准则企业年金基金企业年金基金 第第11号准则号准
49、则股份支付股份支付 职工薪酬、企业年金的会计处理：职工薪酬、企业年金的会计处理：2023-2-775三、扣除类准则与税法的差异借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 管理费用（包括全部的辞退福利）管理费用（包括全部的辞退福利）销售费用等销售费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工工资职工工资2023-2-776三、扣除类准则与税法的差异 奖金、津贴和补贴奖金、津贴和补贴 职工福利费职工福利费 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利 企业年金企业年金说明说明：借
50、方科目按职工岗位分类，贷方明细科目由：借方科目按职工岗位分类，贷方明细科目由财政部规定，是编制附表的依据。财政部规定，是编制附表的依据。2023-2-777三、扣除类准则与税法的差异本准则所称职工薪酬，是指企业本准则所称职工薪酬，是指企业为获得职工为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各而给予的各种形式的报酬。种形式的报酬。职工薪酬包括职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利福利和其他长期职工福利。修订后，修订后，2014年年7月月1日后实施。日后实施。2023-2-778三、扣除类准则与税法的差异短期薪酬具体短
