1、税收筹划基础税收筹划基础主讲主讲:xxxxxx1感谢你的观看2019年8月291.税收筹划导论税收筹划导论1.1.1 1 税收筹划概念税收筹划概念1.2 1.2 税收筹划特点税收筹划特点1.1.3 3 与其他手段区别与其他手段区别1.4 1.4 税收筹划原则税收筹划原则2感谢你的观看2019年8月29税收筹划是指税收筹划是指应纳税义务人应纳税义务人为维护为维护自己的权益，在自己的权益，在纳税义务发生之前纳税义务发生之前对纳税地位的对纳税地位的低位选择低位选择。其真正的目的是在纳税约束的市场其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，最大限度地实现企业价值环境下，最大限度地实现企业价值最大化。最大化。
2、理由：理由：1.1 税收筹划概念税收筹划概念3感谢你的观看2019年8月291 1）税收筹划的主体是应纳税义务人，）税收筹划的主体是应纳税义务人，而不是纳税人而不是纳税人。纳税人是指在纳税义务发生之后，负有实际纳税人是指在纳税义务发生之后，负有实际应纳税义务的自然人或法人。应纳税义务的自然人或法人。而应纳税义务人指符合某一税收管辖权管辖而应纳税义务人指符合某一税收管辖权管辖标准范围内的每一个人标准范围内的每一个人在实行居（公）民管辖权的国家（地区）里，在实行居（公）民管辖权的国家（地区）里，这个国家（地区）的每一个居民（公民）都这个国家（地区）的每一个居民（公民）都是应纳税义务人是应纳税义务人
3、在实行来源地管辖权的国家（地区），拥有在实行来源地管辖权的国家（地区），拥有来源于该国家（地区）所得的自然人或法人来源于该国家（地区）所得的自然人或法人都是应纳税义务人。都是应纳税义务人。4感谢你的观看2019年8月291 1）税收筹划的主体是应纳税义务人，）税收筹划的主体是应纳税义务人，而不是纳税人而不是纳税人举例：举例：每个纳税人都是某一税收管辖权下的应每个纳税人都是某一税收管辖权下的应纳税义务人，反过来则不一定都是。纳税义务人，反过来则不一定都是。某一税收管辖权对一具体的应纳税义务某一税收管辖权对一具体的应纳税义务人的实施，是通过税收法律实施。人的实施，是通过税收法律实施。应纳税义务人如
4、果具有税法规定的应纳应纳税义务人如果具有税法规定的应纳税事实，则应据此事实依法纳税，亦即税事实，则应据此事实依法纳税，亦即有了实际的纳税义务。有了实际的纳税义务。5感谢你的观看2019年8月292）对纳税地位的低位选择对纳税地位的低位选择各应纳税义务人具有的应税事实不同，因而实际各应纳税义务人具有的应税事实不同，因而实际纳税义务也不同，或者说税收管辖权对他们的实纳税义务也不同，或者说税收管辖权对他们的实际实施程度也不同这种实施程度决定应纳税义务际实施程度也不同这种实施程度决定应纳税义务人的实际税收负担。人的实际税收负担。把应纳税义务人的这种差别称为其在税收管辖权把应纳税义务人的这种差别称为其在
5、税收管辖权中的中的纳税地位纳税地位。当作为税收管辖权实施的体现的税收法律存在一当作为税收管辖权实施的体现的税收法律存在一种可能，即种可能，即:使应纳税义务人能够对其纳税地位做使应纳税义务人能够对其纳税地位做出选择时，应纳税义务人就会选择其税收管辖权出选择时，应纳税义务人就会选择其税收管辖权实施程度较低的地位，这一过程就叫税收筹划实施程度较低的地位，这一过程就叫税收筹划。6感谢你的观看2019年8月293）真正的目的是企业价值最大化）真正的目的是企业价值最大化税收筹划的目的不只是企业税负最轻，其真正税收筹划的目的不只是企业税负最轻，其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，使企业税的目的是在纳税约束
6、的市场环境下，使企业税后利润最大化或是企业价值最大化。后利润最大化或是企业价值最大化。因为，税收筹划与企业的其他财务管理决策相因为，税收筹划与企业的其他财务管理决策相同，也是风险与收益并存的。同，也是风险与收益并存的。税收负担的减少并不一定等于资本总体收益的税收负担的减少并不一定等于资本总体收益的增加，有时一味追求税款的减少反而会导致企增加，有时一味追求税款的减少反而会导致企业总体收益的下降。业总体收益的下降。所以，在现实经济生活中，最优的税收筹划方所以，在现实经济生活中，最优的税收筹划方案并不一定是税负最轻的方案。案并不一定是税负最轻的方案。7感谢你的观看2019年8月291.2 税收筹划的
7、特点税收筹划的特点 1.合法性。合法性。2.筹划性。筹划性。3.综合性。综合性。4.整体性。整体性。5.目的性。目的性。6.普遍性。普遍性。7.时效性。时效性。8感谢你的观看2019年8月291.3 与其他减轻税收负担手段区别与其他减轻税收负担手段区别1.3.1 税收筹划与避税的区别税收筹划与避税的区别1.3.2 税收筹划与节税的区别税收筹划与节税的区别1.3.3 税收筹划和偷逃税的区别税收筹划和偷逃税的区别1.3.4 税收筹划与抗税的区别税收筹划与抗税的区别 1.3.5 各种比较的结论各种比较的结论9感谢你的观看2019年8月291.3.1 税收筹划与避税的区税收筹划与避税的区别别1 1）避
8、税的定义）避税的定义2 2）对避税合法性的探讨）对避税合法性的探讨3 3）税收筹划与避税的区别）税收筹划与避税的区别A.A.在执行税收法规方面在执行税收法规方面B.B.在政府的政策导向方面在政府的政策导向方面C.C.在管理决策方面在管理决策方面10感谢你的观看2019年8月291）避税的定义）避税的定义联合国税收专家小组解释：联合国税收专家小组解释：“避税是一个比避税是一个比较不甚明确的概念，很难用为人们普遍接受较不甚明确的概念，很难用为人们普遍接受的措辞对它做出定义。的措辞对它做出定义。但一般说，避税是纳税人采取利用法律上的但一般说，避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己
9、的事务，漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他应承担的纳税数额，但这种做法并以减少他应承担的纳税数额，但这种做法并没有违犯法律。没有违犯法律。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但使虽然避税行为可能被认为是不道德的，但使用的方式是合法的，而且纳税人的行为不具用的方式是合法的，而且纳税人的行为不具有欺诈的性质。有欺诈的性质。”11感谢你的观看2019年8月292）对避税合法性的探讨 合法性可有两种情况：合法性可有两种情况：一是法律规定允许，因而予以保护的；一是法律规定允许，因而予以保护的；二是法律不加反对并不采取措施予以禁二是法律不加反对并不采取措施予以禁止或纠正的。止或纠正的。避税是否合
10、法的关键在于国家是否承认避税是否合法的关键在于国家是否承认应纳税义务人有权进行其纳税地位的选应纳税义务人有权进行其纳税地位的选择，或者从法律上对这种选择原则上明择，或者从法律上对这种选择原则上明令禁止令禁止法律如果不反对这种选择，则任何一种法律如果不反对这种选择，则任何一种选择都可认为是可以接受的。选择都可认为是可以接受的。12感谢你的观看2019年8月292）对避税合法性的探讨对避税合法性的探讨避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人为避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避税负的目的。安排交易行为，来达到规避税负的目的。它是纳税义务人介于应税行为和非应税行
11、为之间的，它是纳税义务人介于应税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以做出明确判断的经济行为进行一系依照现行税法难以做出明确判断的经济行为进行一系列人为的安排，使之被确认为非应税行为。列人为的安排，使之被确认为非应税行为。形式上，避税不违反法律，但实质上却与立法意图、形式上，避税不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。立法精神相悖。这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞和滞后性而使该目的落空。的漏洞和滞后性而使该目的落空。从这种意义上说，它是不合法的，这也正是反避税得从这种意义上说，它是不合法的，这也正是反避税得以实行的原因
12、。以实行的原因。13感谢你的观看2019年8月293）税收筹划与避税的区别税收筹划与避税的区别A.在执行税收法规方面在执行税收法规方面税法赋予了纳税人进行税收筹划的权利。税法赋予了纳税人进行税收筹划的权利。而避税所使用的方式是合法的或是非违法的，而避税所使用的方式是合法的或是非违法的，在税法上并未受到限制，当然亦未得到肯定。在税法上并未受到限制，当然亦未得到肯定。但但“纳税人行为不具有欺诈的性质纳税人行为不具有欺诈的性质”，这也是避税，这也是避税区别于偷税之处。区别于偷税之处。目前，没有一个国家在法律上明确规定避税违法而予目前，没有一个国家在法律上明确规定避税违法而予以制裁。因而，避税本身并不
13、存在合法与非法的问题。以制裁。因而，避税本身并不存在合法与非法的问题。不过，正如联合国税收专家小组没有肯定指出的那样，不过，正如联合国税收专家小组没有肯定指出的那样，“避税可能被认为是不道德的避税可能被认为是不道德的”。14感谢你的观看2019年8月293）税收筹划与避税的区别税收筹划与避税的区别B.在政府的政策导向方面在政府的政策导向方面税收是政府进行宏观调控的经济杠杆。国家税收是政府进行宏观调控的经济杠杆。国家通过制定税法，将国家的产业政策、生产布通过制定税法，将国家的产业政策、生产布局、外贸政策等体现在税法的具体条款上。局、外贸政策等体现在税法的具体条款上。税收筹划就是通过自身经济活动的
14、调整，避税收筹划就是通过自身经济活动的调整，避开国家限制的方面，主动使其符合国家的优开国家限制的方面，主动使其符合国家的优惠政策，以达到减轻税负的目的。惠政策，以达到减轻税负的目的。国家税务部门不仅完全允许，而且大力加以国家税务部门不仅完全允许，而且大力加以鼓励。鼓励。然而避税仅是从税法的不完善方面来规避税然而避税仅是从税法的不完善方面来规避税收负担，而不考虑政府的经济政策、产业政收负担，而不考虑政府的经济政策、产业政策和自身经济活动的调整。策和自身经济活动的调整。15感谢你的观看2019年8月293）税收筹划与避税的区别）税收筹划与避税的区别C.在管理决策方面在管理决策方面税收筹划不仅着眼于
15、税法，还要进行总体的税收筹划不仅着眼于税法，还要进行总体的管理决策，将筹资决策、投资决策、营运决管理决策，将筹资决策、投资决策、营运决策、收益分配决策与税收筹划结合起来策、收益分配决策与税收筹划结合起来从眼前利益和长远利益的结合上，谋求纳税从眼前利益和长远利益的结合上，谋求纳税人的经济利益最大化。人的经济利益最大化。而避税仅就税法本身去谋划，只求当期税收而避税仅就税法本身去谋划，只求当期税收利益，只求减轻当期税负利益，只求减轻当期税负一般较少考虑其他因素，其出发点和归宿只一般较少考虑其他因素，其出发点和归宿只是为了减少纳税。是为了减少纳税。16感谢你的观看2019年8月291.4税收筹划的原则
16、税收筹划的原则 1.4.1 守法原则守法原则 1.4.2 综合原则综合原则1.4.3 经济原则经济原则 1.4.4 整体原则整体原则 1.4.5 事前筹划原则事前筹划原则 1.4.6 具体问题具体分析原则具体问题具体分析原则 17感谢你的观看2019年8月291.4.1 守法原则守法原则税收筹划是在遵守法律前提下进行筹划税收筹划是在遵守法律前提下进行筹划活动，企业在筹划过程中和以后的实施活动，企业在筹划过程中和以后的实施中，都应以守法为前提，否则不可避免中，都应以守法为前提，否则不可避免地要沦为避税甚至偷税。地要沦为避税甚至偷税。税务部门辨识企业一项经济行为是否合税务部门辨识企业一项经济行为是
17、否合法，通常有以下几个标准法，通常有以下几个标准:1.动机检验动机检验 2.人为状态检验人为状态检验 3.受益检验受益检验 4.规则检验规则检验 5.纳税检查纳税检查 18感谢你的观看2019年8月291.4.2 综合原则综合原则 综合原则是指企业不仅要把税收筹划放在整体经综合原则是指企业不仅要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑。环境中加以考虑。税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是方法和手段，而不是企业的最终目标。方法和手段，而不是企业的最终目标。正确的态度应该是
18、以企业整体利益为重，争取以正确的态度应该是以企业整体利益为重，争取以最佳的纳税方案，实现企业税后利益最大化，而最佳的纳税方案，实现企业税后利益最大化，而不是简单的实现税负最轻不是简单的实现税负最轻某一种方法只有放在特定的环境中，才可能分析某一种方法只有放在特定的环境中，才可能分析其优劣。其优劣。举例举例:折旧、直线折旧、直线/加速、比例加速、比例/累进累进税率税率19感谢你的观看2019年8月291.4.3 经济原则经济原则 税收筹划时要进行税收筹划时要进行“成本效益分析成本效益分析”，以判断在，以判断在经济上是否可行、必要经济上是否可行、必要税收筹划的效益是指它给企业带来的纯经济利益，税收筹
19、划的效益是指它给企业带来的纯经济利益，即：纯经济利益筹划后的经济利益筹划前的即：纯经济利益筹划后的经济利益筹划前的经济利益。经济利益。这种税收利益的大小，常常与税法、经济环境有这种税收利益的大小，常常与税法、经济环境有很大关系。很大关系。当企业税收负担重、课税税率高（特别是超额累当企业税收负担重、课税税率高（特别是超额累进税率具有高边际税率）、税收优惠条款复杂时，进税率具有高边际税率）、税收优惠条款复杂时，企业是否采取税收筹划的效果大不一样。企业是否采取税收筹划的效果大不一样。20感谢你的观看2019年8月291.4.3 经济原则经济原则税收筹划的成本则包括为进行筹划所花税收筹划的成本则包括为
20、进行筹划所花费的时间、精力、财力。费的时间、精力、财力。由于税收筹划涉及面广，有时需要税务由于税收筹划涉及面广，有时需要税务方面的专业人才进行方可成功，这就有方面的专业人才进行方可成功，这就有支付税务专家费用的问题。支付税务专家费用的问题。在企业规模越大、经营范围越广、业务在企业规模越大、经营范围越广、业务越复杂时，所花费的成本也就越高。越复杂时，所花费的成本也就越高。选择的标准是：选择的标准是：税收筹划收益大于筹划税收筹划收益大于筹划成本时，税收筹划进行；税收筹划成本成本时，税收筹划进行；税收筹划成本高于收益时，应当放弃筹划。高于收益时，应当放弃筹划。21感谢你的观看2019年8月291.4
21、.4 整体原则整体原则 企业进行税收筹划，目的在于合法地减轻自己企业进行税收筹划，目的在于合法地减轻自己的税收负担，使企业税后利润最大化。的税收负担，使企业税后利润最大化。要减轻税收负担，必须在对企业的经营活动整要减轻税收负担，必须在对企业的经营活动整体的权衡下加以考虑才能取得最大的利益。体的权衡下加以考虑才能取得最大的利益。这种整体权衡主要指：这种整体权衡主要指：1）同时兼顾相关各税种）同时兼顾相关各税种 2）全面考察相关年度的课税情况）全面考察相关年度的课税情况 3）应对经济活动参与各方税负情况加以综合考）应对经济活动参与各方税负情况加以综合考虑虑 22感谢你的观看2019年8月291.4
22、.5 事前筹划原则事前筹划原则企业的纳税义务具有滞后性，从客观上为应企业的纳税义务具有滞后性，从客观上为应纳税义务人对纳税问题做出事前筹划安排提纳税义务人对纳税问题做出事前筹划安排提供了可能。供了可能。企业的经营投资和理财活动是多方面的。企业的经营投资和理财活动是多方面的。税收规定也具有较强的针对性。纳税人身份税收规定也具有较强的针对性。纳税人身份和课税对象的不同，客观上应存在税收待遇和课税对象的不同，客观上应存在税收待遇的差别，这从另一个方面向纳税人展示了可的差别，这从另一个方面向纳税人展示了可选择较低税负的机会。选择较低税负的机会。总之，应纳税义务人进行税收筹划具有现实总之，应纳税义务人进
23、行税收筹划具有现实的可能性。的可能性。23感谢你的观看2019年8月291.4.5 事前筹划原则事前筹划原则但税收筹划的实施必须在纳税人纳税义但税收筹划的实施必须在纳税人纳税义务发生之前。务发生之前。这也是税收筹划的另一个重要特征，它这也是税收筹划的另一个重要特征，它是筹划性的具体要求和体现。是筹划性的具体要求和体现。如果企业的生产经营活动已经发生，纳如果企业的生产经营活动已经发生，纳税义务已经确定，企业为了减轻税负再税义务已经确定，企业为了减轻税负再采用各种手段，即使能达到降低税负的采用各种手段，即使能达到降低税负的目的，也不是税收筹划。目的，也不是税收筹划。这也是税收筹划与偷税、避税重要区
24、别。这也是税收筹划与偷税、避税重要区别。24感谢你的观看2019年8月291.4.6 具体问题具体分析原则具体问题具体分析原则 税收筹划的生命力在于它并不是僵硬的税收筹划的生命力在于它并不是僵硬的款条，而是有着极强的适应性。款条，而是有着极强的适应性。经济情况的纷繁复杂决定了税收筹划方经济情况的纷繁复杂决定了税收筹划方法的变化多端。法的变化多端。因此，企业进行税收筹划不能生搬硬套因此，企业进行税收筹划不能生搬硬套别人的方法，也不能停留在现有的模式别人的方法，也不能停留在现有的模式上，而应根据客观条件的变化，因人、上，而应根据客观条件的变化，因人、因地、因时、因事的不同而分别采取不因地、因时、因
25、事的不同而分别采取不同的方法，才能使税收筹划有效进行。同的方法，才能使税收筹划有效进行。25感谢你的观看2019年8月291.4.6 具体问题具体分析的原则具体问题具体分析的原则1）因人制宜。每个应纳税义务人的经济情况）因人制宜。每个应纳税义务人的经济情况不同，所考虑的因素也不同，就该采取不同的不同，所考虑的因素也不同，就该采取不同的税收筹划策略。税收筹划策略。2）因地制宜。在不同国家或地区的应纳税义）因地制宜。在不同国家或地区的应纳税义务人，因其所适用的法令规定不同，其运用的务人，因其所适用的法令规定不同，其运用的税收筹划策略也就不同税收筹划策略也就不同。3）因时制宜）因时制宜。随着时间的推
26、移，应纳税义务。随着时间的推移，应纳税义务人必须采取不同的税收筹划策略人必须采取不同的税收筹划策略。4）因事制宜。对于同一纳税人，即使同样的）因事制宜。对于同一纳税人，即使同样的税收缴纳如果置于不同事项中，其采取的税收税收缴纳如果置于不同事项中，其采取的税收筹划方按也是不同的。筹划方按也是不同的。26感谢你的观看2019年8月29第第2章纳税人税收筹划的可行性章纳税人税收筹划的可行性 和必要性分析和必要性分析 2.1 税收筹划可行性分析税收筹划可行性分析 2.2税收筹划必要性分析税收筹划必要性分析 2.3 企业税收筹划的前提条件及应企业税收筹划的前提条件及应注意的问题注意的问题 27感谢你的观
27、看2019年8月292.1 税收筹划的可行性分析税收筹划的可行性分析2.1.1纳税人享有的权利与税收筹划纳税人享有的权利与税收筹划的可能性的可能性 2.1.2 税收政策的引导性使税收筹划税收政策的引导性使税收筹划具有可能性具有可能性 2.1.3 税制要素的差异性与税收筹划税制要素的差异性与税收筹划的可能性的可能性 2.1.4税收转嫁功能与税收筹划的可能税收转嫁功能与税收筹划的可能性性 28感谢你的观看2019年8月292.1.1纳税人享有的权利与税纳税人享有的权利与税收筹划的可能性收筹划的可能性 1.申请延期申报权申请延期申报权 2.申请延期缴纳税款权。申请延期缴纳税款权。3.纳税减免税权。纳
28、税减免税权。4.请求赔偿权。请求赔偿权。5.申请退税权。申请退税权。6.陈述申辩权、申请税务行政复议和提陈述申辩权、申请税务行政复议和提起行政诉讼权。起行政诉讼权。29感谢你的观看2019年8月292.1.1纳税人享有的权利与税收纳税人享有的权利与税收 筹划的可能性筹划的可能性7.委托税务代理人代办税务事宜权。委托税务代理人代办税务事宜权。8.索取收据、清单或完税凭证权。索取收据、清单或完税凭证权。9.要求税务机关保密权。要求税务机关保密权。10.知情权。知情权。11.会计核算法选择权。会计核算法选择权。12.拒绝检查权。拒绝检查权。30感谢你的观看2019年8月292.1.2 税收政策的引导
29、性使税收筹划税收政策的引导性使税收筹划 具有可能性具有可能性 不同经济性质的纳税人适用税收政策不同经济性质的纳税人适用税收政策的差异性的差异性 不同行业的纳税人适用税收政策的差不同行业的纳税人适用税收政策的差异性异性不同地区的纳税人适用税收政策的差不同地区的纳税人适用税收政策的差异性异性31感谢你的观看2019年8月292.1.3 税制要素的差异性与税制要素的差异性与 税收筹划的可能性税收筹划的可能性 1.纳税人定义上的可变通性。纳税人定义上的可变通性。2.税基确定的伸缩性。税基确定的伸缩性。3.税率上的差别性。税率上的差别性。4.税法规定的起征点和各种减免税为税税法规定的起征点和各种减免税为
30、税 收筹划提供了可能。收筹划提供了可能。5.税收优惠为税收筹划提供了可能。税收优惠为税收筹划提供了可能。6.课税环节对税款计征的影响。课税环节对税款计征的影响。32感谢你的观看2019年8月292.1.4税收转嫁功能与税收筹划的可能性税收转嫁功能与税收筹划的可能性 税收按照是否可以转移，可分为直接税和税收按照是否可以转移，可分为直接税和间接税。间接税。由于直接税直接由纳税人负担，一般都不由于直接税直接由纳税人负担，一般都不能转嫁，一般都会进入商品或劳务的价格。能转嫁，一般都会进入商品或劳务的价格。而间接税作为生产经营者的额外成本，纳而间接税作为生产经营者的额外成本，纳税人可以而且能够根据市场供
31、求状况，将税人可以而且能够根据市场供求状况，将税负向前转给消费者或向后转给厂商。税负向前转给消费者或向后转给厂商。33感谢你的观看2019年8月292.1.4税收转嫁功能与税收筹划的可能性税收转嫁功能与税收筹划的可能性短期内，政府征税后由消费者和生短期内，政府征税后由消费者和生产者分别负担的部分取决于产者分别负担的部分取决于需求需求的的价格弹性价格弹性长期内税额中由消费者和生产者分长期内税额中由消费者和生产者分别负担的部分，取决于别负担的部分，取决于供给供给的价格的价格弹性弹性 34感谢你的观看2019年8月292.2纳税人进行税收筹划的必要性分析纳税人进行税收筹划的必要性分析 2.2.1纳税
32、人税收筹划的主要原因纳税人税收筹划的主要原因 纳税人进行税收筹划客观原因纳税人进行税收筹划客观原因 税收筹划产生主观原因税收筹划产生主观原因 2.2.2税收监管力度的加大增强了税收税收监管力度的加大增强了税收筹划的必然筹划的必然 35感谢你的观看2019年8月292.2.1.1 纳税人进行税收筹划客观原因纳税人进行税收筹划客观原因1.税负落差的因素。税负落差的因素。2.通货膨胀因素。通货膨胀因素。3.税基变化因素。税基变化因素。4.边际税率因素。边际税率因素。36感谢你的观看2019年8月292.3 企业税收筹划的前提条件及企业税收筹划的前提条件及 应注意的问题应注意的问题 2.3.1企业税收
33、筹划的前提条件企业税收筹划的前提条件1.税收筹划人员应具备必要的法律素养税收筹划人员应具备必要的法律素养2.税收筹划企业应有相当的收入规模。税收筹划企业应有相当的收入规模。2.3.2企业税收筹划应注意的问题企业税收筹划应注意的问题1.充分考虑税收筹划的风险。充分考虑税收筹划的风险。2.了解主观认定与客观行为的差异了解主观认定与客观行为的差异3.密切注视税法的变动。密切注视税法的变动。4.税收筹划要有积极的态度税收筹划要有积极的态度37感谢你的观看2019年8月29第第3章税收筹划基本技术章税收筹划基本技术 3.1 税收筹划八种基本技术税收筹划八种基本技术3.2 税收筹划的运作思路税收筹划的运作
34、思路38感谢你的观看2019年8月293.1 税收筹划基本技术税收筹划基本技术税收筹划技术是指纳税人合法和合理的、尽量税收筹划技术是指纳税人合法和合理的、尽量少的缴纳税收的知识和技巧。少的缴纳税收的知识和技巧。我们把它归纳为八种：我们把它归纳为八种：1.1.免税技术免税技术 2.2.减税技术减税技术3.3.税率差异技术税率差异技术4.4.分劈技术分劈技术 5.5.扣除技术扣除技术6.6.抵免技术抵免技术 7.7.延期纳税技术延期纳税技术8.8.退税技术退税技术39感谢你的观看2019年8月293.1.1 免税技术免税技术 免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税免税技术是指在合法和合理的情况下
35、，使纳税人成为免税人人成为免税人，或使纳税人从事免税活动或使纳税人从事免税活动，或或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。划技术。免税人包括自然人免税、免税公司免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构免税机构等。等。通常税收不可避免，但是纳税人可以成为免征通常税收不可避免，但是纳税人可以成为免征（纳）税收的纳税人（纳）税收的纳税人免税人。免税人。40感谢你的观看2019年8月29免税技术具有的特点免税技术具有的特点 1.绝对节税。绝对节税。2.技术简单。技术简单。3.适用范围狭窄。适用范围狭窄。4.具有一定风险性。具有一定风险性。41感谢你的观
36、看2019年8月29免税技术要点免税技术要点(1)尽量争取更多的免税待遇。在合法和合理的尽量争取更多的免税待遇。在合法和合理的情况下，尽量争取免税待遇，争取尽可能多的情况下，尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇。与缴纳税收相比，免征的项目获得免税待遇。与缴纳税收相比，免征的税收就是节减的税收，免征的税收越多，节减税收就是节减的税收，免征的税收越多，节减的税收也越多；的税收也越多；(2)尽量使免税期最长化。在合法和合理的情尽量使免税期最长化。在合法和合理的情况况下，尽量使免税期延长。许多免税政策都况况下，尽量使免税期延长。许多免税政策都有期限规定，免税期越长，节减的税收越多。有期限规
37、定，免税期越长，节减的税收越多。42感谢你的观看2019年8月293.1.2 减免税技术减免税技术减税技术减税技术，则指在合法和合理的情况下，则指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术筹划技术减税技术的特点（同免税技术）减税技术的特点（同免税技术）减税技术的要点减税技术的要点并使减税最大化并使减税最大化 尽量使尽量争取减税待遇减税期最长化尽量使尽量争取减税待遇减税期最长化 43感谢你的观看2019年8月293.1.3 税收差异技术税收差异技术 税率差异技术税率差异技术，是指在合法和合理情况下，利用是指在合法和合理情况下，利用税率的
38、差异而直接节减税收的税收筹划技术。税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。税率差异技术特点税率差异技术特点：1.绝对节税。绝对节税。2.技术较为复杂。技术较为复杂。3.适用范围较大。适用范围较大。4.具有相对确定性。具有相对确定性。税率差异技术要点税率差异技术要点1.1.尽量寻求税率最低化。尽量寻求税率最低化。2.2.尽量寻求税率差异的稳定性和长期性尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。44感谢你的观看2019年8月293.1.4 分劈技术分劈技术 分劈技术分劈技术，是指在合法和合理的情况下，使所是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈得、财产在两个或更多个纳税人之间
39、进行分劈而直接节税的税收筹划技术。而直接节税的税收筹划技术。出于调节收入等社会政策的考虑，各国的所得出于调节收入等社会政策的考虑，各国的所得税和一般财产税一般是都采用累进税率，即计税和一般财产税一般是都采用累进税率，即计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。税基数越大，适用的最高边际税率也越高。使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可使计税基数降至低税率税级，从而降分劈，可使计税基数降至低税率税级，从而降低最高边际适用税率，节减税收低最高边际适用税率，节减税收45感谢你的观看2019年8月29采用分劈技术节税与采用税率差异技术采用分劈技术节税与采
40、用税率差异技术节税的节税的区别区别 在于：在于：前者是通过使纳税人的计税基数合法和前者是通过使纳税人的计税基数合法和合理地减少而节税，而后者则不是；合理地减少而节税，而后者则不是；前者主要是利用国家的社会政策，而后前者主要是利用国家的社会政策，而后者主要是利用国家的财经政策。者主要是利用国家的财经政策。3.1.4 分劈技术分劈技术46感谢你的观看2019年8月293.1.4 分劈技术分劈筹划技术的特点有：分劈筹划技术的特点有：1.绝对节税。绝对节税。2.适用范围狭窄。适用范围狭窄。3.技术较为复杂。技术较为复杂。分劈技术要点分劈技术要点：（1）分劈合理化。）分劈合理化。（2）节税最大化。）节税
41、最大化。分劈技术小案例分劈技术小案例 47感谢你的观看2019年8月293.1.5.扣除技术 狭义狭义的扣除，是指从计税金额中减去一的扣除，是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。部分以求出应税金额。广义广义的扣除则还包括：从应计税额中减的扣除则还包括：从应计税额中减去一部分，即去一部分，即“税额扣除税额扣除”、“税额抵税额抵扣扣”、“税收抵免税收抵免”扣除技术的扣除是狭义的扣除扣除技术的扣除是狭义的扣除扣除与特定适用范围的减免税不同，扣扣除与特定适用范围的减免税不同，扣除规定除规定普遍地适用普遍地适用于所有纳税人。于所有纳税人。48感谢你的观看2019年8月29税收筹划的扣除技术体现以下税
42、收筹划的扣除技术体现以下特点特点：1.可用于绝对节税和相对节税。可用于绝对节税和相对节税。2.技术较为复杂。技术较为复杂。3.3.适用范围较大。适用范围较大。4.4.具有相对确定性。具有相对确定性。运用扣除技术要注意把握以下运用扣除技术要注意把握以下要点要点：1.1.扣除项目最多化。扣除项目最多化。2.2.扣除金额最大化。扣除金额最大化。3.扣除最早化。扣除最早化。49感谢你的观看2019年8月293.1.6 抵免技术抵免技术 抵免技术抵免技术，则是指在合法和合理的情况则是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。收筹划技术。抵免技术涉
43、及的税收抵免，主要是利用抵免技术涉及的税收抵免，主要是利用国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性或奖励性税收抵免和基本扣除性抵免。或奖励性税收抵免和基本扣除性抵免。如我国税法规定：外商投资企业购买国如我国税法规定：外商投资企业购买国产设备投资的产设备投资的40可从购置设备当年比可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。前一年新增的企业所得税中抵免。50感谢你的观看2019年8月293.1.6 抵免技术抵免技术抵免的筹划技术具有以下特点：抵免的筹划技术具有以下特点：1.绝对节税。绝对节税。2.技术较为简单。技术较为简单。3.3.适用范围较大。适用范围较大。4.
44、4.具有相对确定性。具有相对确定性。抵免技术要点抵免技术要点 1.1.抵免项目最多化。抵免项目最多化。2.2.抵免金额最大化抵免金额最大化。51感谢你的观看2019年8月293.1.7.延期纳税技术延期纳税技术 狭义延期纳税专内指纳税人按照国家有狭义延期纳税专内指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行的延期纳税关延期纳税规定进行的延期纳税广义延期纳税还包括纳税人按照国家其广义延期纳税还包括纳税人按照国家其他规定可以达到延期纳税目的纳税安排他规定可以达到延期纳税目的纳税安排比如按照折旧制度、商品存货制度等规比如按照折旧制度、商品存货制度等规定来达到延期纳税目的的纳税安排。定来达到延期纳税目的的纳税安
45、排。52感谢你的观看2019年8月293.1.7.延期纳税技术延期纳税技术各国制定延期纳税规定主要有以下一些各国制定延期纳税规定主要有以下一些原因：原因：一是避免先征后退税，节约征税成本。一是避免先征后退税，节约征税成本。二是防止纳税人税负畸轻畸重。二是防止纳税人税负畸轻畸重。三是鼓励和促进投资三是鼓励和促进投资53感谢你的观看2019年8月293.1.7.延期纳税技术延期纳税技术延期纳税技术特点延期纳税技术特点 属于相对节税型税收筹划技术属于相对节税型税收筹划技术 技术较为复杂技术较为复杂 适用范围较大适用范围较大 具有相对确定性具有相对确定性 延期纳税技术要点延期纳税技术要点 延期纳税项目
46、最多化延期纳税项目最多化 延长期最长化延长期最长化 54感谢你的观看2019年8月293.1.8.退税技术退税技术 退税技术是使税务机关退还纳税人已纳税款退税技术是使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。而直接节税的税收筹划技术。税务机关向纳税人退税的情况一般有：税务机关向纳税人退税的情况一般有：税务机关不应征收或错误多征收的税款；税务机关不应征收或错误多征收的税款；纳税人多缴纳的税款，如纳税人源泉扣缴的预提纳税人多缴纳的税款，如纳税人源泉扣缴的预提税或分期预缴的税款超过纳税人应纳税额的款额；税或分期预缴的税款超过纳税人应纳税额的款额；零税率商品的已纳国内流转税税款；零税率商品的
47、已纳国内流转税税款；符合国家退税奖励条件的已纳税款。符合国家退税奖励条件的已纳税款。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税纳税人符合国家退税奖励条件奖励条件的已纳税款。的已纳税款。55感谢你的观看2019年8月293.1.8.退税技术退税技术退税技术特点退税技术特点 属于绝对节税型税收筹划技术属于绝对节税型税收筹划技术 退税技术较为简单退税技术较为简单 适用的范围较小适用的范围较小 采用退税技术的税收筹划具有一定的风险性采用退税技术的税收筹划具有一定的风险性 退税技术要点退税技术要点 尽量争取退税项目最多化尽量争取退税项目最多化 尽量使退
48、税额最大化尽量使退税额最大化 56感谢你的观看2019年8月293.2 税收筹划的运作思路税收筹划的运作思路 税收筹划的游戏规则税收筹划的游戏规则 税收筹划的前提条件税收筹划的前提条件 税收筹划的研究思路：从不同角度考察税收筹划的研究思路：从不同角度考察税负点税负点 税收筹划的突破思路：寻找关键切入点税收筹划的突破思路：寻找关键切入点 税收筹划操作中的关键结合点税收筹划操作中的关键结合点 税收筹划的定位思路：哪些企业更需要税收筹划的定位思路：哪些企业更需要筹划筹划 57感谢你的观看2019年8月293.2.1税收筹划的游戏规则税收筹划的游戏规则筹划的合法性规则筹划的合法性规则 企业进行税收筹划
49、必须在法律允许的范围内，筹划企业进行税收筹划必须在法律允许的范围内，筹划所进行的一系列操作，必须与税法精神相符。所进行的一系列操作，必须与税法精神相符。筹划的程序性规则筹划的程序性规则 任何企业的税收筹划必须遵从法定的程序，即所制任何企业的税收筹划必须遵从法定的程序，即所制定的筹划方案要获得税务机关的认可，对于一些特定的筹划方案要获得税务机关的认可，对于一些特定的或特殊的筹划方式，应在与税务机关达成共识定的或特殊的筹划方式，应在与税务机关达成共识后方可操作；在税收运作中要向税务机关提出相应后方可操作；在税收运作中要向税务机关提出相应的书面申请，由税务机关进行审查审批，只有在税的书面申请，由税务
50、机关进行审查审批，只有在税务机关认定合法的前提下，才能付诸具体行动。务机关认定合法的前提下，才能付诸具体行动。筹划的有效性规则筹划的有效性规则 针对性针对性 时效性时效性58感谢你的观看2019年8月293.2.2税收筹划的前提条件税收筹划的前提条件税收政策具有可选择性税收政策具有可选择性 税务行政执法严肃公正税务行政执法严肃公正 税收筹划主体具备良好的专业素质税收筹划主体具备良好的专业素质 税收筹划企业应有相当的收入规模税收筹划企业应有相当的收入规模 59感谢你的观看2019年8月293.2.3税收筹划的研究思路：税收筹划的研究思路：从不同角度考察税负点从不同角度考察税负点从具体税种角度考察
