1、交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易下商品交易下出现的信用出现的信用形式形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交易非商品交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以外一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系的其他债权债务关系2 应收和预付账项应收和预付账项应收和预付款项应收和预付款项一、应收票据概述一、应收票据概述 （一）定义（一）定义 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。付款期限最长
2、不得超过兑现的商业票据。付款期限最长不得超过6 6个月个月（未到期的商业汇票可以向银行办理贴现）。（未到期的商业汇票可以向银行办理贴现）。（二）应收票据产生原因（二）应收票据产生原因 销售采用商业汇票结算销售采用商业汇票结算第二节第二节 应收票据的核算应收票据的核算 （三）商业汇票的性质（三）商业汇票的性质 1、期票，到期方能收款、期票，到期方能收款 2、最长期限、最长期限6个月个月 3、只能用于真实的商品交易或劳务交易、只能用于真实的商品交易或劳务交易 4、同城异地均可使用、同城异地均可使用 5、可以背书转让或申请贴现、可以背书转让或申请贴现 （四）商业汇票的种类：（四）商业汇票的种类：1、
3、根据承兑人的不同可分为：银行承兑汇、根据承兑人的不同可分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票。票和商业承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发的，由承兑户的存款人（这里也是出票人）签发的，由承兑银行承兑的票据。银行承兑的票据。“银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？2 应收和预付账项应收和预付账项银行汇票银行汇票 银行承兑票（解讫通知）银行承兑票（解讫通知）
4、汇票号码汇票号码 银行承兑汇票银行承兑汇票 2、根据是否带息分为：带息商业汇票和不、根据是否带息分为：带息商业汇票和不带息商业汇票。带息商业汇票。不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票据面值向收款人或被背书人支付款项的人只按票据面值向收款人或被背书人支付款项的票据。即：票据。即：不带息票据的到期值不带息票据的到期值=票据面值票据面值 带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向承兑人或被背书必须按票面金额加上应计利息向承兑人或被背书人支付票款的票据。即：人支付票款的票据。即：带息票据的到期
5、值带息票据的到期值=票据面值票据面值+票据利息票据利息 （五）应收票据的计价（五）应收票据的计价 取得时：一般按其面值计价。取得时：一般按其面值计价。带息票据计算利息时增加应收票据账面价值。带息票据计算利息时增加应收票据账面价值。（六）核算内容：取得、到期收回、转让（六）核算内容：取得、到期收回、转让一般业务的核算一般业务的核算取得时取得时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入带息票据（在资产负债表日）计提利息带息票据（在资产负债表日）计提利息 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入带息票据到期时带息票据到期时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票
6、据 应收利息应收利息 利息收入利息收入面值面值已计提的利息已计提的利息面值面值票面利率票面利率持有期限持有期限到期时尚未计提的利息到期时尚未计提的利息二、应收票据的核算二、应收票据的核算 （一）不带息应收票据的核算（一）不带息应收票据的核算 【例】企业对【例】企业对A公司出售商品，卖价公司出售商品，卖价200万万元，增值税元，增值税34万元，对方开出万元，对方开出3个月期限，面值个月期限，面值234万元的不带息商业承兑汇票。万元的不带息商业承兑汇票。收到商业汇票时收到商业汇票时 借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 234234 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200200 应交
7、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3434票据到期收到款项票据到期收到款项 借：银行存款借：银行存款 234234 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 234234票据到期没有收到款项票据到期没有收到款项 借：应收账款借：应收账款 234234 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 234234 （若是银行承兑汇票呢？）（若是银行承兑汇票呢？）（二）带息应收票据计息的核算（二）带息应收票据计息的核算 1 1、不跨会计结算期的核算、不跨会计结算期的核算 （1）会计结算期：）会计结算期：6月月30日和日和12月月31日日 （2）处理方法：取得时按票据
8、面值入账，）处理方法：取得时按票据面值入账，平时不预计利息，到期时一次计算利息，冲减财平时不预计利息，到期时一次计算利息，冲减财务费用。务费用。【例】【例】企业企业05年年2月月15日对日对B公司销售商品，公司销售商品，售价售价300万元，增值税万元，增值税51万元，对方开出面值万元，对方开出面值300万元，万元，4个月期限，年利率个月期限，年利率7.2%的一张商业的一张商业承兑汇票，余额以银行存款补足。承兑汇票，余额以银行存款补足。收到商业汇票收到商业汇票 借：应收票据借：应收票据 300 银行存款银行存款 51 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 应交税费应交税费应交增值税（销项税额
9、）应交增值税（销项税额）516月月15日到期，收到本息日到期，收到本息 应计利息应计利息=300 7.2%4/12=7.2（万元）（万元）应收金额应收金额=300+7.2=307.2（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 307.2 贷：应收票据贷：应收票据 300 财务费用财务费用 7.22 2、跨会计结算期、跨会计结算期 （1）6月月30日或日或12月月31日，必须计算目前未日，必须计算目前未到期票据产生的利息收入到期票据产生的利息收入 （2）应收利息，应合并计入）应收利息，应合并计入“应收票据应收票据”账账户，同时冲减户，同时冲减“财务费用财务费用”【例】设上例中票据是【例】设上例中票
10、据是11月月1日开出的日开出的6个月个月期限，年末应如何处理？到期时该如何处理？期限，年末应如何处理？到期时该如何处理？（1）12月月31日，应对该带息票据计息日，应对该带息票据计息 应计利息应计利息=300 7.2%2/12=3.6（万元）（万元）借：应收票据借：应收票据 3.6 贷：财务费用贷：财务费用 3.6（2）2006年年5月月1日票据到期时日票据到期时 应计未计利息应计未计利息=3007.2%4/12=7.2（万元）（万元）应收金额应收金额=303.67.2=310.8（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 310.8 贷：应收票据贷：应收票据 303.6 财务费用财务费用 7.
11、2（3）若）若2006年年5月月1日，票据到期，对方无款支付，日，票据到期，对方无款支付，则：则：借：应收账款借：应收账款 310.8 贷：应收票据贷：应收票据 303.6 财务费用财务费用 7.2带息票据利息的计算带息票据利息的计算 应收票据利息应收票据利息 应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限期限（月份或天数）（月份或天数）其中：其中：期限指签发日至计息日的时间间隔期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。3、利息处理、利息处理（三）票据的背书转让（三）
12、票据的背书转让 1、票据的转让价格是双方谈判的结果、票据的转让价格是双方谈判的结果 2、出现的价值偏差计入、出现的价值偏差计入“财务费用财务费用”【例】企业持有甲公司【例】企业持有甲公司3月月20日出票、日出票、5个个月期，面值月期，面值300万元的商业汇票，票面的年利率万元的商业汇票，票面的年利率是是8.4%，5月月16日，本企业与乙公司商量，将该日，本企业与乙公司商量，将该票据转让非乙，向乙采购材料，材料买价票据转让非乙，向乙采购材料，材料买价250万万元，增值税元，增值税42.5万元，乙用存款向本企业补付万元，乙用存款向本企业补付9万元。万元。（1）谈判结果：）谈判结果：该票据作价该票据
13、作价=250=25042.542.59=301.59=301.5（万元）（万元）（2）票据账面价值：）票据账面价值：300万元万元3月月20日取得票据时日取得票据时 借：应收票据借：应收票据 300300 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 300300 （3）乙方认可本企业已实现的利息收入）乙方认可本企业已实现的利息收入=301.5300=1.5（万元）（万元）借：原材料借：原材料 250250 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42.542.5 银行存款银行存款 9 9 贷：应收票据贷：应收票据 300300 财务费用财务费用 1.51.53、连带责任、连带责任
14、 （1）背书人对该票据承担保证责任，即票据）背书人对该票据承担保证责任，即票据到期后，若甲不付款，乙有权要求本企业（背书到期后，若甲不付款，乙有权要求本企业（背书人）偿还人）偿还 （2）背书的同时是一种权利的转移，其背书）背书的同时是一种权利的转移，其背书手续必须合法，即背书人的名称、签章，被背书手续必须合法，即背书人的名称、签章，被背书人名称记录必须符合票据法的规定人名称记录必须符合票据法的规定（四）特殊业务核算（四）特殊业务核算 票据贴现票据贴现 贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期计算贴现净值
15、的步骤：计算贴现净值的步骤：计算到期值计算到期值 票据到期值票据到期值=面值面值（1+利率利率期限）期限）计算贴现息计算贴现息 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值银行贴现率银行贴现率贴现期限贴现期限 贴现期限贴现期限=票据有效天数企业持有天数票据有效天数企业持有天数 计算贴现净值计算贴现净值 贴现净值贴现净值=票据到期值贴现息票据到期值贴现息1、不带息票据贴现、不带息票据贴现 贴息贴息=票据面值票据面值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。计算同票据计息期的计算。无追索权无追索权 经济交易经
16、济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据实际收到的金额实际收到的金额=面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息符合符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的经济交易经济交易与与 事事 项项账账 务务 处处 理理 方方 法法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销
17、项税额）应交增值税（销项税额）贴贴 现现借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款到到期期承兑人承兑人付付 款款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据承兑人承兑人无无 力力付付 款款贴现企业存贴现企业存款余额充足款余额充足 借：短期借款借：短期借款 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贴现企业存贴现企业存款余额不足款余额不足借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据实际收到的金额实际收到的金额=面值贴现息面值贴现息贴贴 现现 息息不符合不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金
18、融资产终止确认条件的 带带追索权追索权 例：例：B公司于公司于2007年年3月月1日取得一张面值日取得一张面值10 000元三个月到期不带息商业汇票。元三个月到期不带息商业汇票。B公司于公司于2007年年4月月1日贴现，贴现率为日贴现，贴现率为12，分无追索权与有追索，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均为资产负能力付款两种情况（此处假定每月月末均为资产负债表日）。债表日）。第一种情况：无追索权第一种情况：无追索权（1）2007年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2007年年4月
19、月1日贴现日贴现（3）2007年年6月月1日到期日到期 借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 543 借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：应收票据贷：应收票据 10 000正常还款，企业无会计处理。正常还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。第二种情况：有追索权第二种情况：有追索权（1）2007年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2007年年4月月1日贴现日贴现 借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：主
20、营业务收入贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 543 借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：短期借款贷：短期借款 10 000（3）2007年年6月月1日到期日到期 正常还款正常还款 无法还款无法还款 1）贴现企业存款余额充足）贴现企业存款余额充足 2）贴现企业存款余额不足）贴现企业存款余额不足 借：短期借款借：短期借款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000借：短期借款借：短期借款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应
21、收票据 10 000借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 0002、带息票据贴现、带息票据贴现 贴现息贴现息=票据票据到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 票据到期值票据到期值=面值面值（1票面利率票面利率票据有效期）票据有效期）无追索权无追索权 经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）在资产负在资产负债表日计债表日计提利息提利息借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入贴现贴现借：银行存款借：银行
22、存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 利息收入利息收入实际收到的金额实际收到的金额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息贴现息贴现息符合符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的已经在前期计提的利息已经在前期计提的利息到期值中的利息总额已在前期计提的利息到期值中的利息总额已在前期计提的利息经济业务经济业务账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用
23、 贷：短期借款贷：短期借款每期计每期计提利息提利息借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入到到期期承兑人承兑人付款付款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 利息收入利息收入承兑人承兑人无力无力付款付款贴现企业存贴现企业存款余额充足款余额充足 借：短期借款借：短期借款 借：应收利息借：应收利息 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：利息收入贷：利息收入 贷：应收票据贷：应收票据贴现企业存贴现企业存款余额不足款余额不足借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据实际收到的金额实际收到的金额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息贴现息贴现
24、息不符合不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的带带追索权追索权 注销注销到期值中的利息总额已在前期计提的利息到期值中的利息总额已在前期计提的利息到期时尚未计提的利息到期时尚未计提的利息 例：例：B公司于公司于2007年年3月月1日取得一张面值日取得一张面值10 000元票面利率元票面利率12，三个月到期。，三个月到期。B公司于公司于2007年年4月月1日贴现，贴现率为日贴现，贴现率为24，分无追索权与有追索，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。能力付款
25、两种情况。第一种情况：无追索权第一种情况：无追索权（1）2007年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2007年年4月月1日贴现日贴现（3）2007年年6月月1日到期日到期借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 543 借：银行存款借：银行存款 9 888 财务费用财务费用 412 贷：应收票据贷：应收票据 10 000 利息收入利息收入 300（10 000300）0.04正常还款，企业无会计处理。正常还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。
26、第二种情况：有追索权第二种情况：有追索权（1）2007年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2007年年4月月1日贴现日贴现（3）4月月1日、日、5月月1日、日、6月月1日计提利息日计提利息借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 543 借：银行存款借：银行存款 9 888 财务费用财务费用 412 贷：短期借款贷：短期借款 10 300借：应收利息借：应收利息 100 贷：利息收入贷：利息收入 100（4）2007年年6月月1日到期日到期 正常还款正常还款 无法还款无法还款
27、1）贴现企业存款余额充足）贴现企业存款余额充足 2）贴现企业存款余额不足）贴现企业存款余额不足借：短期借款借：短期借款 10 300 贷：应收票据贷：应收票据 10 000 应收利息应收利息 300借：短期借款借：短期借款 10 300 贷：银行存款贷：银行存款 10300借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000借：应收账款借：应收账款 10 000 贷：应收票据贷：应收票据 10 000 【例例1】持票人于持票人于9月月20日将日将1 张面值张面值90 000元的带元的带息票据到银行申请贴现获得批准。票据到期日为息票据到银行申请贴现获得批准。票据到期日为
28、11月月9日。票面利率是年率日。票面利率是年率12%，银行贴现利率是，银行贴现利率是1年率年率18%。原票据出票日是当年原票据出票日是当年8月月1日。则：日。则：计算到期值计算到期值 票据到期值票据到期值=面值面值（1+利率利率期限）期限）=90000（1+12%100360）=93000（元）（元）计算贴现息计算贴现息贴现期贴现期=票据有效天数企业持有天数票据有效天数企业持有天数=100-50=50（天）（天）贴现息贴现息=票据到期值票据到期值银行贴现率银行贴现率贴现期限贴现期限 =9300018%50360=2325（元）（元）计算贴现净值计算贴现净值 贴现净值贴现净值=票据到期值贴现息票
29、据到期值贴现息=93000-2325=90675（元）（元）会计处理的分录：会计处理的分录：借：银行存款借：银行存款 90 675 财务费用财务费用贴现利息贴现利息 2 325 贷：应收票据贷：应收票据 90 000 财务费用财务费用应收利息应收利息 3 000或：或：借：银行存款借：银行存款 90 675 贷：应收票据贷：应收票据 90 000 财务费用财务费用应收利息应收利息 675 【例【例2】仍用例】仍用例1资料，但假定票据是不带息资料，但假定票据是不带息票据，其他条件不变。则：票据，其他条件不变。则：票据到期值票据到期值=90 000=90 000（元）（元）贴现利息贴现利息=90
30、000=90 00018%18%5050360=2250360=2250（元）（元）贴现所得额贴现所得额=90 000=90 0002250=877502250=87750（元）（元）借：银行存款借：银行存款 8775087750 财务费用财务费用 22502250 贷：应收票据贷：应收票据 90 000 90 000 【例【例3】以例以例2资料为例，假定付款人到期无资料为例，假定付款人到期无力付款。则前述贴现即由企业的一项力付款。则前述贴现即由企业的一项“或有负债或有负债”变为现时的债务。这时的会计处理：变为现时的债务。这时的会计处理：借：应收账款借：应收账款 90 000 90 000 贷
31、：短期借款贷：短期借款 90 00090 000如果上述或有负债企业当即以银行存款归还，则：如果上述或有负债企业当即以银行存款归还，则：借：应收账款借：应收账款 90 000 90 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 00090 000 【例【例4】以例】以例3资料为例，付款人归还原贷款资料为例，付款人归还原贷款90 000元，并元，并1 000元滞纳金收讫。元滞纳金收讫。借：银行存款借：银行存款 91 00091 000 贷：贷：财务费用财务费用 1 0001 000 应收账款应收账款 90 000 90 000第三节第三节 应收账款应收账款一、应收账款的概念一、应收账款的概念 应收账款
32、是指企业因销售商品、提供劳务等应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项款项。二、应收账款形成的原因二、应收账款形成的原因 （1）到期无法收到款项的应收票据转为应收）到期无法收到款项的应收票据转为应收账款账款 （2）一般赊销形成的债权）一般赊销形成的债权三、应收账款的确认三、应收账款的确认 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售的商品实施控制
33、；理权，也没有对已售的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。）相关的收入和成本能够可靠地计量。四、应收账款的计价四、应收账款的计价 （一）入账价值（一）入账价值 包括发票金额（包括税金）、代垫运杂费等。包括发票金额（包括税金）、代垫运杂费等。（二）销售折扣（二）销售折扣 包括商业折扣、销售折让、现金折扣包括商业折扣、销售折让、现金折扣 1、商业折扣、商业折扣 因大批量销售而给予购买方的价格优惠因大批量销售而给予购买方的价格优惠 （1）直接根据商业折扣后的金额开出销售发票）直接根据商业折扣后的金额开出销售发
34、票 （2）商业折扣无法在账面上反映）商业折扣无法在账面上反映 2、销售折让、销售折让 出售产品不符合合同规定的要求，对出售产品不符合合同规定的要求，对方可能要求退货，为了防止退货给予对方的优惠。方可能要求退货，为了防止退货给予对方的优惠。（1）将原来发票收回，按折让后金额重新开票）将原来发票收回，按折让后金额重新开票 （2）发生的折让冲减销售收入和增值税）发生的折让冲减销售收入和增值税 3、现金折扣、现金折扣 为了鼓励债务人及时付款或提前付款而为了鼓励债务人及时付款或提前付款而给予的优惠。给予的优惠。现金折扣往往是以付款条件列示：现金折扣往往是以付款条件列示：n/m n给予优惠的百分比给予优惠
35、的百分比 m提前付款实施天数提前付款实施天数 如：如：2/10 1/20 n/30 （1）折扣基础）折扣基础 应收账款总额（包括售价、增值税、代垫应收账款总额（包括售价、增值税、代垫运杂费）运杂费）应收的收入部分（只包括售价）只有售价应收的收入部分（只包括售价）只有售价才享受折扣，增值税不享受才享受折扣，增值税不享受（2）应收账款的入账金额）应收账款的入账金额 总价法：按扣除现金折扣前的发票总金额总价法：按扣除现金折扣前的发票总金额作为实际售价计量销售收入和应收账款；作为实际售价计量销售收入和应收账款；客户享客户享受现金折扣时，折扣金额计入财务费用受现金折扣时，折扣金额计入财务费用。净价法：按
36、扣除现金折扣后的金额作为实净价法：按扣除现金折扣后的金额作为实际售价确认应收账款的入账价值；际售价确认应收账款的入账价值；客户不享受现客户不享受现金折扣时，折扣金额计入财务费用金折扣时，折扣金额计入财务费用。五、应收账款的核算五、应收账款的核算（一）赊销商品（一）赊销商品 【例【例1】企业赊销产品，售价】企业赊销产品，售价600万，增值万，增值税税102万，款未收，并用存款代垫运杂费万，款未收，并用存款代垫运杂费10万元。万元。借：应收账款借：应收账款 712712 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600600 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102102 银行存
37、款银行存款 1010（二）商业折扣（二）商业折扣 【例【例2】企业出售产品，赊销】企业出售产品，赊销10000件，每件，每件正常不含增值税售价件正常不含增值税售价2 000元，因对方购货量元，因对方购货量较大，给予较大，给予10%的商业折扣，增值税率为的商业折扣，增值税率为17%。销售收入销售收入=100002000（110%）=18000000元元 增值税增值税=18 000 00017%=3 060 000元元 应收账款应收账款=1800306=2 106（万元）（万元）借：应收账款借：应收账款 2 1062 106 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 8001 800 应交税费应交税费
38、增（销）增（销）306306（三）销售折让（三）销售折让 【例【例3】企业赊销一批商品，正常不含税售】企业赊销一批商品，正常不含税售价价200万元，增值税万元，增值税34万元。几天后因质量问题万元。几天后因质量问题对方要求退货，经协商给予对方要求退货，经协商给予10%的销售折让。的销售折让。正常销售时：正常销售时：借：应收账款借：应收账款 234 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 应交税费应交税费增（销）增（销）34发生销售折让时：发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入 20 应交税费应交税费增（销）增（销）3.4 贷：应收账款贷：应收账款 23.4（四）现金折扣（四）现金折
39、扣 【例】某企业销售给新华工厂货物一批，价【例】某企业销售给新华工厂货物一批，价税合计为税合计为117 000元，增值税率元，增值税率17%。付款条件。付款条件为：为：2/10、1/20、n/60，客户在销售后的第，客户在销售后的第10天天结清款项。按规定给予结清款项。按规定给予2%的现金折扣。的现金折扣。在价款在价款117 000元中，增值税款元中，增值税款 =117 000（1+17%）17%=17 000（元）（元）货款货款=117 000（1+17%）=100 000（元）（元）1、总价法、总价法（1）实现销售时：）实现销售时：借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入
40、贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费增增(销销)17 000（2）第）第10天收到客户款项时：天收到客户款项时：借：财务费用借：财务费用 现金折扣现金折扣 2 000 银行存款银行存款 115 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 0002、净价法、净价法（1）实现销售时：）实现销售时：现金折扣额现金折扣额=100 0002%=2 000（元）（元）借：应收账款借：应收账款 115 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 98 000 应交税费应交税费增增(销销)17 000（2）如果第）如果第10天客户付款，则：天客户付款，则：借：银行存款借：银行存款 115 000 贷
41、：应收账款贷：应收账款 115 000（3）如果第）如果第20天客户付款，折扣额天客户付款，折扣额1 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 116 000 贷：应收账款贷：应收账款 115 000 财务费用财务费用 1 000（4）如果付款人无力提前付款，而丧失折扣，到）如果付款人无力提前付款，而丧失折扣，到60天付款。天付款。企业收到款项时：企业收到款项时：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 115 000 财务费用财务费用 2 000第四节第四节 应收款项减值应收款项减值一、应收款项减值损失的确认一、应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收
42、款项的账面企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。计提坏账准备。二、坏账的概念二、坏账的概念 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。三、坏账的确认三、坏账的确认 （一）坏账确认的标准（条件）
43、：（一）坏账确认的标准（条件）：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分；部分；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回、债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的部分；的部分；3、债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，、债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实无法收回的部分；确实无法收回的部分；4、发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在、发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的部分；短时间内无法偿付债务，确实无法收回的部分；5、债务人较长时期内未履行其偿债义务（超过、债务人较长时期内未履行其
44、偿债义务（超过3年），并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极年），并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的部分。小的部分。（二）下列情况不能全额提取坏账准备：（二）下列情况不能全额提取坏账准备：1、当年发生的应收款项；、当年发生的应收款项；2、计划对应收款项进行重组；、计划对应收款项进行重组；3、与关联方发生的应收账款；、与关联方发生的应收账款；4、其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应、其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。收款项。（三）应计提坏账准备的短期债权：（三）应计提坏账准备的短期债权：1、应收账款；、应收账款；2、其他应收款；、其他应收款；3、企业持有的未到期
45、应收票据的账面余额转入应、企业持有的未到期应收票据的账面余额转入应收账款时；收账款时；4、转入其他应收款的预付账款。、转入其他应收款的预付账款。四、坏账损失的核算方法四、坏账损失的核算方法 （一）直接转销法（一）直接转销法 实际发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。实际发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。适用条件适用条件 债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险程度很小。程度很小。优点优点 账务处理简单账务处理简单 缺点缺点 不符合权责发生制原则和配比原则，致使资产负债表中不符合权责发生制原则和配比原则，致使资产负债表中的的“应收账
46、款应收账款”虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增。虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增。直接核销法的会计处理直接核销法的会计处理 1、当坏账发生时、当坏账发生时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款、其他应收款等贷：应收账款、其他应收款等 2、若重新收回款项时、若重新收回款项时 借：应收账款、其他应收款等借：应收账款、其他应收款等 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 同时同时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款等。贷：应收账款、其他应收款等。【例】【例】B公司欠甲企业账款公司欠甲企业账款50000元，已逾期三年，元，已逾期三年，经多次催促仍无法收回，甲企业将其确
47、认为坏账。经多次催促仍无法收回，甲企业将其确认为坏账。甲企业在确认坏账时：甲企业在确认坏账时：借：资产减值损失借：资产减值损失 50000 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 50000如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回其中的如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回其中的20000元。元。借：应收账款借：应收账款B公司公司 20000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 20000同时同时 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 20000（二）备抵法（二）备抵法谨慎性原则的体现谨慎性原则的体现 概述概述 对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。
48、对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定 实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。金额。核心问题核心问题 对坏账损失的估计对坏账损失的估计 优点优点 体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。账款反映可收回金额，避免利润虚增。账户设置账户设置 “坏账准备坏账准备”减值测试减值测试 应收账款单项金额重大应收账款单项金额重大应单独进行减值测试应单独进
49、行减值测试 测试标准测试标准“未来现金流量现值未来现金流量现值”是否低于其是否低于其“账面价值账面价值”单项金额单项金额不不重大的应收账款以及重大的应收账款以及单独单独测试后测试后未未发生减值的单项金额发生减值的单项金额重大重大的应收款项的应收款项应按组合方式进行减值测试应按组合方式进行减值测试 坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资 产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备 提取基数提取基数 应收账款实有数应收账款实有数 =应收账款明细账借方余额总和预收账款明细账借方余额总和应收账款
50、明细账借方余额总和预收账款明细账借方余额总和备抵法的会计处理备抵法的会计处理 账户设置账户设置3、账务处理、账务处理应收款项发生减值提取应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备（或冲销）坏账准备产生坏账产生坏账坏账收回时坏账收回时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 恢复：恢复：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款等贷：应收账款等或者：或者：借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备账务处理账务处
