1、国际经贸系国际经贸系 财务管理专业财务管理专业第四章第四章 金融资产（金融资产（2 2）-持有至到期投资持有至到期投资 国际经贸系国际经贸系 财务管理专业财务管理专业金融资产及其分类金融资产及其分类3 31 1交易性金融资产交易性金融资产3 32 2持有至到期投资持有至到期投资3 33 3贷款和应收款项贷款和应收款项3 34 4本章内容提示本章内容提示重点难点重点难点交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理3 31 1 实际利率法的计算、资产减值的处实际利率法的计算、资产减值的处理理3 32 2可供出售金融资产可供出售金融资产3 35 5金融资产减值金融资产减值3 36 6Networ
2、k Optimization Expert Team第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资（一）界定与说明（一）界定与说明 到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有，且企业有明确意明确意图和能力持有至到期图和能力持有至到期的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。本课程主要以本课程主要以长期债权投资长期债权投资为对象讲解持有至到期投资的核算。为对象讲解持有至到期投资的核算。（二）持有至到期投资的计量（二）持有至到期投资的计量 按照按照取得时的公允价值和相关费用之和取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金作为初始确认金额，支付的价款中包含的额，支付的价款中包含
3、的已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应单独确认为应收项目应收项目。Network Optimization Expert Team（三）会计核算（三）会计核算取得取得利息确认利息确认处置与重分类处置与重分类分期付息债券分期付息债券利息收入确认利息收入确认到期一次还本到期一次还本付息利息收入付息利息收入确认确认Network Optimization Expert Team“持有至到期投资”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至
4、到期投资应计未付的利息总账明细账“成本”（四）科目设置（四）科目设置Network Optimization Expert Team持有至到期投资的持有至到期投资的取得取得资产负债表日计算资产负债表日计算利息利息借：持有至到期投资借：持有至到期投资-成本（成本（面值面值）-利息调整（利息调整（借贷方差额，可能在贷方，借贷方差额，可能在贷方，包括债券折溢价、佣金、手续费等包括债券折溢价、佣金、手续费等）应收利息（应收利息（已到付息期尚未领取的利息已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（贷：银行存款等（实际付的钱实际付的钱）借：应收利息（借：应收利息（分期付息债券：面值分期付息债券：面值*票面利
5、率票面利率）持有至到期投资持有至到期投资-应计利息（应计利息（到期一次还本付息债券：到期一次还本付息债券：面值面值*票面利率票面利率）贷：投资收益（贷：投资收益（摊余成本摊余成本*实际利率，其中：摊余成本即为上实际利率，其中：摊余成本即为上 期末的账面价值期末的账面价值）持有至到期投资持有至到期投资-利息调整（利息调整（借贷方差额，可能在借方借贷方差额，可能在借方）（五）业务处理（五）业务处理Network Optimization Expert Team将持有至到期投资将持有至到期投资重分类重分类为可供出售金融资产为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（借：可供出售金融资产（重分类日公允价值
6、重分类日公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积-其他资本公积（其他资本公积（借贷方差额，可能在借方借贷方差额，可能在借方）出售出售持有至到期投资持有至到期投资 借：银行存款等借：银行存款等 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 投资收益（投资收益（借贷方差额，可能在借方借贷方差额，可能在借方）（五）业务处理（五）业务处理Network Optimization Expert Team 2009 2009年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值乙公司当日发行的面值500 000500 000
7、元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每、每年年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为支付的购买价款（包括交易费用）为528 000528 000元。元。例例4-54-5初始确认金额初始确认金额=528 000=528 000元元借：持有至到期投资借：持有至到期投资-乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500 000500 000 -乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）28 00028 000 贷：银行存款贷：银行存款 528 000528 000（一）持有至到期
8、投资的初始计量（一）持有至到期投资的初始计量Network Optimization Expert Team 2009 2009年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于公司于20082008年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值800 000800 000元、期限元、期限5 5年、票面利年、票面利率率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到期投日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500818 50
9、0元，该价元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 00040 000元。元。例例4-64-6借：持有至到期投资借：持有至到期投资-丙公司债券（成本）丙公司债券（成本）800 000800 000 应收利息应收利息 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 818 500818 500 持有至到期投资持有至到期投资-丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整）21 50021 500Network Optimization Expert Team（二）持有期间的利息收入的确认（二）持有期间的利息收入的确认-分期付息债券利息收入确认分期付息债券利
10、息收入确认 2009 2009年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值购入乙公司当日发行的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利年、票面利率率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 528 000000元元，实际利率为，实际利率为4.72%。例例4-74-7Network Optimization Expert Team表表4-14
11、-1利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）日期应收利息=面值*票面利率（“应收利息”）实际利率（%）利息收入=期初*（“投资收益”）利息调整摊销=-（“-利息调整”）摊余成本期末=期初-本期（账面价值）2009年1月1日528 000528 0002009年12月31日30 00030 0004.724.7224 92224 9225 0785 078522 922522 9222010年12月31日30 00030 0004.724.7224 68224 6825 3185 318517 604517 6042011年12月31日30 00030 000
12、4.724.7224 43124 4315 5695 569512 035512 0352012年12月31日30 00030 0004.724.7224 16824 1685 8325 832506 203506 2032013年12月31日30 00030 0004.724.7223 79723 7976 2036 203500 000500 000合 计150 000150 000122 000122 00028 00028 000Network Optimization Expert Team编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。2
13、0092009年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 922 24 922 持有至到期投资持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 078 5 07820102010年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 682 24 682 持有至到期投资持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 318 5 31820112011年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资
14、收益贷：投资收益 24 431 24 431 持有至到期投资持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 569 5 569Network Optimization Expert Team20122012年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益24 16824 168 持有至到期投资持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 832 5 83220132013年年1212月月3131日。日。借：应收利息借：应收利息 30 000 30 000 贷：投资收益贷：投资收益23 79723 797
15、 持有至到期投资持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）6 203 6 203债券到期，收回债券本金和最后一期利息。债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款借：银行存款530 000530 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500 000500 000 应收利息应收利息 30 000 30 000Network Optimization Expert Team 借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息（应计利息（面值面值*票面利率票面利率）贷：投资收益（贷：投资收益（摊余成本摊余成本*实际利率实际利率）借或贷：
16、借或贷：持有至到期投资持有至到期投资-利息调整（差额）利息调整（差额）与与“分期付息，一次还本分期付息，一次还本”的债券利息收入确认区别在：的债券利息收入确认区别在：1 1、计提利息通过、计提利息通过“持有至到期投资持有至到期投资-应计利息应计利息”科目核算科目核算2 2、摊余成本、摊余成本=初始金额初始金额+利息收入利息收入 =上年末的摊余成本上年末的摊余成本+本年本年利息收入利息收入（二）持有期间的利息收入的确认（二）持有期间的利息收入的确认-到期一次还本付息利息收入确认到期一次还本付息利息收入确认Network Optimization Expert Team B B公司公司200620
17、06年年1 1月月1 1日以日以163 340163 340元的价格购入元的价格购入N N公司当日发行的公司当日发行的5 5年期年期一次还本付息债券作为持有至到期投资，债券票面价值一次还本付息债券作为持有至到期投资，债券票面价值200000200000元，票面元，票面利率利率4%4%，实际利率为，实际利率为8%8%，未发生交易费用。，未发生交易费用。购入时购入时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资-成本成本 200200，000000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款 163163，340340 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 36 66036 660例
18、例4-84-8Network Optimization Expert Team日期应收利息=面值*票面利率（“-应计利息”）实际利率（%）利息收入=期初*（“投资收益”）利息调整摊销=-（“-利息调整”）摊余成本=期初+本期(账面价值)2006年1月1日163 340163 3402006年12月31日800080008 813 06713 0675 0675 067176 407176 4072007年12月31日800080008 814 11314 1136 1136 113190 520190 5202008年12月31日800080008 815 24215 2427 2427 24
19、2205 762205 7622009年12月31日800080008 816 46116 4618 4618 461222 223222 2232010年12月31日800080008 817 77717 7779 7779 777240 000240 000 利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）金额单位：元Network Optimization Expert Team20052005年年1212月月3131日：日：借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息 8 8，000000 -利息调整利息调整 5 5，067067 贷：投资收益贷：投资收益 13
20、 06713 067确认投资收益确认投资收益20062006年年1212月月3131日：日：借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息 8 8，000000 -利息调整利息调整 6 6，113113 贷：投资收益贷：投资收益 14 11314 11320072007、20082008、20092009年分录略年分录略债券到期，收回债券本息：债券到期，收回债券本息：借：银行存款借：银行存款 240240，000000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本成本 200 000200 000 -应计利息应计利息 40 00040 000Network Optimization Ex
21、pert Team 1.处置处置 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。账面价值之间的差额，计入当期损益。借：银行存款借：银行存款（实际收到的价款）（实际收到的价款）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本（账面余额）成本（账面余额）利息调整（或借方）（账面余额）利息调整（或借方）（账面余额）应计利息（账面余额）应计利息（账面余额）贷（或借）投资收益贷（或借）投资收益（差额）（差额）（三）持有至到期投资的处置与重分类（三）持有至到期投资的处置与重分类Network Optimization Ex
22、pert Team 2008 2008年年6 6月月1 1日，华联实业股份有限公司将日，华联实业股份有限公司将20052005年年1 1月月1 1日购日购入的面值入的面值200 000200 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日日付息的付息的C C公司债券全部出售，实际收到出售价款公司债券全部出售，实际收到出售价款204 000204 000元。元。该债券的初始确认金额为该债券的初始确认金额为200 000200 000元。元。例例4-94-9借：银行存款借：银行存款204 000204 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-C
23、-C公司债券（成本）公司债券（成本）200 000 200 000 投资收益投资收益 4 0004 000Network Optimization Expert Team2 2、重分类、重分类 中途处置金额较大且不属于例外情况时，剩余部分要重分中途处置金额较大且不属于例外情况时，剩余部分要重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。借：可供出售金融资产成本借：可供出售金融资产成本(面值面值 利息调整利息调整 公允价值变动公允价值变动贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本利息调整（或借方）利息调整（或借方）应计利息应计利息贷（或借）：
24、资本公积贷（或借）：资本公积其他资本公积其他资本公积重分类后，在本会计年度及以后两个完整的会计年度内重分类后，在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。不得将该金融资产划分为持有至到期投资。Network Optimization Expert Team 华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于20082008年年9 9月月1 1日，将日，将20052005年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值600 000600 000元、期限元、期限5 5年、年、票面利率票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付
25、息的日付息的D D公司债券售出公司债券售出20%20%，实际，实际收到价款收到价款125 000125 000元；同时，将剩余的元；同时，将剩余的D D公司债券重分类为可公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余供出售金融资产，重分类日，剩余D D公司债券的公允价值为公司债券的公允价值为500 000500 000元。出售前，元。出售前，D D公司债券的账面摊余成本为公司债券的账面摊余成本为614 500614 500元，其中，成本元，其中，成本600 000600 000元，利息调整元，利息调整14 50014 500元。元。例例4-104-10Network Optimization
26、 Expert Team（1 1）售出）售出20%20%的的D D公司债券。公司债券。售出债券的摊余成本售出债券的摊余成本=614 500=614 50020%=122 90020%=122 900（元）（元）其中：成本其中：成本=600 000=600 00020%=120 00020%=120 000（元）（元）利息调整利息调整=14 500=14 50020%=2 90020%=2 900（元）（元）借：银行存款借：银行存款125 000125 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-D-D公司债券（成本）公司债券（成本）120 000120 000 -D -D公司债券（利息调整）
27、公司债券（利息调整）2 9002 900 投资收益投资收益 2 1002 100（2 2）将剩余的）将剩余的D D公司债券重分类为可供出售金融资产。公司债券重分类为可供出售金融资产。剩余债券的摊余成本剩余债券的摊余成本=614 500-122 900=491 600=614 500-122 900=491 600（元）（元）其中：成本其中：成本=600 000-120 000=480 000=600 000-120 000=480 000（元）（元）利息调整利息调整=14 500-2 900=11 600=14 500-2 900=11 600（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-D-D公司债券（成本）公司债券（成本）480 000480 000 -D -D公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）11 60011 600 -D -D公司债券（公司债券（公允价值变动公允价值变动）8 4008 400 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-D-D公司债券（成本）公司债券（成本）480 000 480 000 -D -D公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）11 600 11 600 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 8 4008 400
