1、第七章第七章 审计习题与案例讲解审计习题与案例讲解（一）（一）【1997-5-11997-5-1】北京东方会计师事务所注册会计师王】北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对豪、李民对ABCABC股份有限责任公司（上市公司）股份有限责任公司（上市公司）19971997年度会计报表进行审计的工程中，获取得公司年度会计报表进行审计的工程中，获取得公司19971997年年1212月月3131日的相关会计记录资料如下表（单位：万日的相关会计记录资料如下表（单位：万元）。元）。要求：回答下列问题。要求：回答下列问题。（1 1）上述项目中适用函证程序的有哪些）上述项目中适用函证程序的有哪些?（2 2）接受
2、函证的对象有哪些）接受函证的对象有哪些?（3 3）函证的主要内容是什么）函证的主要内容是什么?（4 4）可以选用的函证方式是什么）可以选用的函证方式是什么?项目名称项目名称金额金额银行存款银行存款50005000短期投资（现在为短期投资（现在为“交易性金融资产）交易性金融资产）600600应收票据应收票据1200012000应收应收账账款款7500075000其它应收其它应收账账款款2400024000存货存货8400084000固定资产（净额）固定资产（净额）9780097800在建工程在建工程2630026300应付应付账账款款3457034570银行借款（抵押借款部分）银行借款（抵押借款
3、部分）5680056800项目名称项目名称金额金额实收资本（内部职工及社会公众股）实收资本（内部职工及社会公众股）1800018000资本公积资本公积4875048750主营业务收入净额主营业务收入净额675000675000主营业务利润主营业务利润6789867898利息支出利息支出54645464项目项目名称名称接受函证对象接受函证对象 函证的主要内容函证的主要内容函证函证方式方式（1 1）银行银行存款存款所审计期间所所审计期间所有与被审计单有与被审计单位有往来的金位有往来的金融机构融机构银行账号、币种、银行账号、币种、利率、存款余额、利率、存款余额、是否被质押或存在是否被质押或存在其他使
4、用限制其他使用限制肯定肯定方式方式（2 2）应收应收票据票据票据开出人票据开出人付款日、到期金额、付款日、到期金额、抵押担保物阐明抵押担保物阐明肯定肯定方式方式（3 3）应收应收账款账款债务人债务人应收金额应收金额肯定方肯定方式或否式或否定方式定方式项目项目名称名称接受函证对接受函证对象象函证的主要内容函证的主要内容函证函证方式方式（4 4）其他其他应收款应收款债务人债务人应收金额应收金额肯定方式肯定方式或否定方或否定方式式（5 5）应付应付账款账款债权人债权人应付金额应付金额肯定方式肯定方式或否定方或否定方式式（6 6）抵押抵押借款借款债权人债权人抵押人抵押人（1 1）债权金额）债权金额（2
5、 2）抵押物说明）抵押物说明（3 3）对是否遵守抵押）对是否遵守抵押契约表示意见契约表示意见肯定肯定方式方式（7 7）实收实收股本股本（1 1）交易所）交易所（2 2）证券托）证券托管机构管机构股份数额股份数额肯定肯定方式方式【1999-5-11999-5-1】A A和和B B注册会计师对注册会计师对XYZXYZ股份有限公司股份有限公司19971997年年度会计报表进行审计。该公司度会计报表进行审计。该公司19971997年度未发生购并、分年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势上与上年相当。该公司立和债务重组行为，供产销形势上与上年相当。该公司提供的未经审计的提供的未经审计的19971
6、997年度合并会计报表附注的部分内年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：容如下（金额单位：人民币万元）：（1 1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。环）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。环账准备按期末应收账款余额的账准备按期末应收账款余额的5 5计提。计提。应收账款和环账准备项目附注：应收账款和环账准备项目附注：应收账款坏账准备应收账款坏账准备 19971997年年末余额：年年末余额：16553/52.7716553/52.77（2 2）固定资产原价和累计折旧项目附注：）固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价固定资产原价/累计折旧累计折旧 1997199
7、7年年末余额年年末余额49580/1129649580/11296（3 3）长期借款项目附注：）长期借款项目附注：19971997年年末余额年年末余额 1373013730账龄账龄年初数年初数年末数年末数1 1年以内年以内8392839210915109151 12 2年年11861186139913992 2一一3 3年年11611161136513653 3年以上年以上1421142128742874合计合计12160121601655316553年初年初数数本年本年增加增加本年本年减少减少年末年末数数房屋及建筑物房屋及建筑物2093020930 265526552121235642356
8、4通用设备通用设备8612861211581158626297089708专用设备专用设备1000810008 385438541211211374113741运输工具运输工具1681168146046057457415671567土地土地472472472472其他设备其他设备3893891501501111528528合计合计4209242092 827782777897894958049580固固定定资资产产原原价价类类别别年初数年初数本年本年增加增加本年本年减少减少年末数年末数房屋及建筑物房屋及建筑物34903490898898313143574357通用设备通用设备863863865
9、865343416941694专用设备专用设备3080308010411041202041014101运输工具运输工具992992232232290290934934土地土地15151515其他设备其他设备11511583833 3195195合计合计85408540313431343783781129611296累累计计折折旧旧类类别别贷款单位贷款单位金额金额借款期限借款期限年利率年利率抵押抵押借款借款银行第银行第一营业一营业部部180018001995.8-1999.71995.8-1999.79.729.72抵押抵押借款借款银行第银行第一营业一营业部部11650116501994.9-1
10、998.81994.9-1998.87.657.65抵押抵押借款借款银行第银行第二营业二营业部部2802801997.1-1999.11997.1-1999.15.9255.925抵押抵押借款借款合计合计1373013730（4 4）主营业务收入和主营业务成本项目附注：）主营业务收入和主营业务成本项目附注：主营业务收入主营业务成本主营业务收入主营业务成本 19971997年年度发生额年年度发生额61020610205281952819（5 5）XYZXYZ股份有限公司拥有股份有限公司拥有X X有限公司有限公司8080表决权资本，表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。故已按规定将
11、该子公司纳入合并会计报表范围。XYZXYZ股股份有限公司将其为份有限公司将其为X X有限公司提供货运服务事宜，在有限公司提供货运服务事宜，在19971997年度合并会计报表附注的年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交本公司与关联方的交易易”部分披露为：部分披露为：本公司为本公司为X X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样眼务所收费用的位提供同样眼务所收费用的120120计算。计算。19971997年度，本年度，本公司从公司从X X有限公司获得的货运服务收入为有限公司获得的货运服务收入为240240万元，万元，19961996年度该项收入为年
12、度该项收入为180180万元。万元。品名品名主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本19961996年年发生额发生额19971997年年发生额发生额19961996年年发生额发生额19971997年年发生额发生额产品产品4000040000410004100038000380003380033800产品产品2000020000200202002019000190001901919019合计合计6000060000610206102057000570005281952819（6 6）XYZXYZ股份有限公司于股份有限公司于19971997年年1010月销售一批月销售一批y y产品，产品，
13、按规定在当月确认收入按规定在当月确认收入10001000万元、结转成本万元、结转成本900900万元。万元。由于质量问题，该批产品于由于质量问题，该批产品于19981998年年1 1月月1515日被退回。日被退回。XYZXYZ股份有限公司股份有限公司19971997年财务报告批准报出日为年财务报告批准报出日为19981998年年1 1月月2424日。日。XYZXYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在股份有限公司将该项销售退回事宜在19971997年度合并会计报表附注的年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项资产负债表日后事项”部分披露为：部分披露为：本公司于本公司于19971997年年1010
14、月销售一批月销售一批y y产品，按规定在当月产品，按规定在当月确认收入确认收入10001000万元、结转成本万元、结转成本900900万元。由于质量问题，万元。由于质量问题，该批产品于该批产品于19981998年年1 1月月1515日被退回，本公司因此将调整日被退回，本公司因此将调整19981998年年1 1月份的主营业务收入和主营业务成本。月份的主营业务收入和主营业务成本。要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为均已审定无误，你作为A A和和B B注册会计师，在审计计划注册会计师，在审计计划阶段，清运用专业判断，必要时运用分
15、析程序，分别阶段，清运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附往内容中存在或可能存在的不合理之处，指出上述附往内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。并简要说明理由。【参考答案参考答案】1 1）内容（）内容（l l）中可能存在）中可能存在2 2处不合理之处：一是坏账准处不合理之处：一是坏账准备年末余额备年末余额52.7752.77万元万元/应收账款年末余额应收账款年末余额16 55316 553万万元元=3.2,=3.2,与会计政策规定的与会计政策规定的55的坏账准备计提比的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中例不符；二是应收账款账龄分析中,“2-3,“2-3年年”和和
16、“3 3年以上年以上”这两部分的年初数之和仅这两部分的年初数之和仅25822582万元，而万元，而“3 3年以上年以上”的年末数却为的年末数却为2 8742 874万元，通常，在公司万元，通常，在公司19971997年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。提下是不可能的。2 2）内容（）内容（2 2）中可能存在）中可能存在2 2处不合理之处：一是处不合理之处：一是“累累计折旧计折旧土地土地”的本年增加数为的本年增加数为1515万元，这与国家万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖规定土地不提折旧的要求相悖;二是二是“固定资产原价固定资产原
17、价房屋及建筑物房屋及建筑物”的本年减少数为的本年减少数为2121万元，小于万元，小于“累累计折旧计折旧房屋及建筑物房屋及建筑物”的本年减少数（的本年减少数（3131万元）。万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。3 3）内容（）内容（3 3）中可能存在）中可能存在1 1处不合理之处：公司向处不合理之处：公司向b b银银行第一营业部借入的行第一营业部借入的11 6
18、5011 650万元长期借款的借款期限万元长期借款的借款期限为为“19941994年年9 9月一月一19981998年年8 8月月”,按照按照股份有限公司会股份有限公司会计制度计制度（现在的（现在的企业会计准则企业会计准则）的规定，在编）的规定，在编制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并入入“一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债”项目。项目。4 4）内容（）内容（4 4）中可能存在）中可能存在1 1处不合理之处处不合理之处:X:X产品产品19971997年年的销售毛利率为的销售毛利率为17.56%,17.56%,大大高于大大高于1996
19、1996年的年的5%5%。既然。既然公司公司19971997年的供产销形势与上年相当，通常应维持年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利水平。大致相当的销售毛利水平。5 5）内容（）内容（5 5）中右能存在）中右能存在1 1处不合理之处：在公司处不合理之处：在公司19971997年度合并会计报表附注的年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易本公司与关联方的交易”部分，不需要披露公司为部分，不需要披露公司为X X有限公司提供货运服务这有限公司提供货运服务这一关联交易。这是因为，在合并会计报表中，企业一关联交易。这是因为，在合并会计报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交
20、易应在正集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销，无需予以披露。确编制合并会计报表时予以抵销，无需予以披露。6 6）内容（）内容（6 6）可能存在）可能存在1 1处不合理之处：该项销售退回处不合理之处：该项销售退回事宜不应在事宜不应在19971997年度合并会计报表附注的年度合并会计报表附注的“资产负资产负债表日后事项债表日后事项”部分披露，而应调整部分披露，而应调整19971997年度会计年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。因为，根据报表的主营业务收入和主营业务成本。因为，根据企业会计准则企业会计准则资产负债表日后事项资产负债表日后事项的规定，的规定，这
21、类销售退回属于这类销售退回属于“调整事项调整事项”。【2007-3-12007-3-1】A A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司下属的子公司乙公司的司下属的子公司乙公司的ITIT系统运行有效性的评价报系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他与其告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他与其使用者。要求使用者。要求:(:(1)1)指出属于鉴证业务下表中的哪种类指出属于鉴证业务下表中的哪种类型？型？(2)(2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和公司管理层、乙公司管理层
22、和A A注册会计师的责任。注册会计师的责任。(3)(3)在评价乙公司在评价乙公司ITIT系统运行有效性时，甲公司使用的系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明是其自行制定的标准。请简要说明A A注册会计师应当从注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性？哪些方面评价标准的适当性？(4)(4)在承接业务后，如果在承接业务后，如果发现使用的标准不适当，发现使用的标准不适当，A A注册会计师应当出具何种类注册会计师应当出具何种类型的鉴定报告？型的鉴定报告？【参考答案参考答案】分类序号分类序号业务类型业务类型（1 1）基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务直接报告业务直接报告业务（
23、2 2）历史财务信息鉴证业务历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务其他鉴证业务（1）依据见依据见P45P45（2 2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。n 甲公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对甲公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对乙公司乙公司ITIT系统运行有效性的评价报告负责。系统运行有效性的评价报告负责。n 乙公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对本公乙公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对本公司司ITIT系统运行有效性负责。系统运行有效性负责。n A A注册会计师的责任，对由甲公司管理层负责的鉴注册会计师的责任，对由甲公司管理层负责的鉴证对
24、象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度（使用者对鉴证对象信息的信任程度（P48P48）。）。（3 3）A A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性（P51P51）。）。（4 4）在承接业务后，如果发现标准不适当，可能误导）在承接业务后，如果发现标准不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告；如果发现度，出具保
25、留结论或者否定结论的报告；如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告（或无法提出结论的报告（P55P55）。）。【2007-3-22007-3-2】注册会计师通常依据各类交易、账户余】注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。举了部分实质性程
26、序。（1 1）审计目标）审计目标 A A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。B B所有应当记录的采购交易均已记录。所有应当记录的采购交易均已记录。C C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。D D采购交易已记录于恰当的账户。采购交易已记录于恰当的账户。E E采购交易已记录于正确的会计期间。采购交易已记录于正确的会计期间。（2 2）实质性程序）实质性程序 F F将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。和其他证明文件比较。G G根据购货发
27、票反映的内容，比较会计科目表上的根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。分类。H H从购货发票追查至采购明细账。从购货发票追查至采购明细账。I I从验收单追查至采购明细账。从验收单追查至采购明细账。J J将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。期进行比较。K K检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。性和真实性。L L追查存货的采购至存货永续盘存记录。追查存货的采购至存货永续盘存记录。要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关
28、认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。相关认定相关认定审计目标审计目标 实质性程序实质性程序 发生发生所记录的采购交易已发生，且所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。与被审计单位有关。F F、L L、K K完整性完整性所有应当记录的采购交易均已所有应当记录的采购交易均已记录。记录。H H、I I准确性准确性与采购交易有关的金额及其他与采购交易有关的金额及其他数据已恰
29、当记录。数据已恰当记录。F F分类分类采购交易已记录于恰当的账户。采购交易已记录于恰当的账户。G G截至截至采购交易已记录于正确的会计采购交易已记录于正确的会计期间。期间。J J【2007-3-32007-3-3】B B注册会计师接受委托，对常年审计客注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司户丙公司20X720X7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于于丙公
30、司的仓库。丙公司拟于20X720X7年年1212月月2929日至日至1212月月3131日盘点存货，以下是日盘点存货，以下是B B注册会计师撰写的存货键盘注册会计师撰写的存货键盘计划的部分内容。计划的部分内容。要求：要求：（1 1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。在的错误，并简要说明理由。（2 2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。恰当，若不恰当，请予以修改。存货监盘计划存货监盘计划一、存货监盘的目标一、存货监盘的目标 检查丙公司检查丙公司20X720
31、X7年年1212月月3131日存货数量是否真实完整。日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围二、存货监盘范围 20X720X7年年1212月月3131日存货库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱日存货库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。和水泥。三、监盘时间三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为存货的观察与检查时间均为20X720X7年年1212月月3131日。日。四、存货监盘的主要程序四、存货监盘的主要程序 1.1.与管理层讨论存货监盘计划。与管理层讨论存货监盘计划。2.2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3.3.检查相关凭证以证实截止日前
32、所有已确认为销售，但尚未装检查相关凭证以证实截止日前所有已确认为销售，但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。运出库的存货均已纳入盘点范围。4.4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序出库记录等替代程序 。【参考答案【参考答案】（1 1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司20207 7年年1212月月3131日有关存货数量和状况的审计证据，检日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存
33、货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况（存货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况（P399P399）。）。存货监盘的范围不正确，应该是存货监盘的范围不正确，应该是20072007年年1212月月3131日库日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是并不应该包括其他公司存的玻璃、煤炭和烧碱，但是并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥（存放在本公司的水泥（P401P401）。）。存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实已盘点存货实施检
34、查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是施存货盘点的时间相协调，所以应该是20207 7年年1212月月2929日至日至1212月月3131日（日（P399P399）。）。（2 2）“与管理层讨论存货监盘计划与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是不恰当，应该是与被审计单位管理层讨论其存货盘点计划（与被审计单位管理层讨论其存货盘点计划（P398P398）。）。“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰是恰当。当。“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰是不恰当的，应该是检查所有已确认为销售但尚未装运出库当的，应该是检查所有已确认为销售但尚未装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中（截止日的存货账面余额中（P400P400）。）。“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库纪录等替代程序运文件、出库纪录等替代程序”是不恰当的，应该主是不恰当的，应该主要采用通过函证方式查验（要采用通过函证方式查验（P403P403）。）。
