1、第第9章章 财务报表审计财务报表审计组长：代晓慧组员：夏一文、秦香、马小婷、刘雪芹、杨雨涵、陈薇、朱倩、李倩、谌心、吴娇凤、张梅、补雯婷、吴雨谦目录l财务报表审计的意义l财务报表审计的目标l财务报表舞弊信号的识别l财务报表内部控制l财务报表内部的顶控制的测试l资产负债表编制的正确性、合规性审查l资产负债表项目的合法性、公允性审查l利润表编制的正确性、合规性审查l利润表项目的合法性、公允性审查l现金流量表编制的正确性、合规性审查l现金流量表项目的合法性、公允性审查9.1 财务报表审计概述财务报表的含义财务报表的含义：财务报表是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、
2、现金流量等会计信息的文件。9.1.1 9.1.1 财务报表审计的意义财务报表审计的意义（1）有利于财务报表使用者做出正确的决策（2）有利于保护财务报表使用者的合法权益（3）有利于促进企业改善经营管理、提高经济效益（1）财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策；（2）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；（3）管理层作出的会计估计是否合理；（4）财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；9.1.2 财务报表审计的目标u评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制财务报表选择和运用的重要会计政策适用的财务报告编制基
3、础以及适用于被审计单位相关性、可靠性、可比性、可理解性；充分披露；适当使用术语会计估计充分披露符合符合合理9.1.2 财务报表审计的目标u评价财务报表是否实现公允性反映 财务报表的整体列报、结构和内容合理财务报表（包括相关附注）公允地反映了相关交易和事项9.1.3 财务报表舞弊信号的识别a.操纵、伪造或篡改会计记录或支持文件；b.不真实地表达或隐瞒交易、事项或其他重要信息；c.故意误用会计政策和会计估计。u财务指标的预警信号（1）毛利率异常增长（2）期末收入大量增长，年末之后销售退回增加（3）应收账款、存货周转速度显著降低（4）现金流量信息异常9.1.2 财务报表舞弊信号的识别u非财务性的预警
4、信号审计人员往往可以从以下方面发现企业舞弊的迹象和警讯：公司治理结构完善程度诉讼和担保情况财务主管和外部审计师是否频繁变更更换情况遭受监管机构谴责和处罚情况任职情况董事和高管的背景 9.2 财务报表内部控制的测试 9.2.1财务报表内部控制u岗位责任控制 u编制程序的控制（1）结账控制（2）对账控制（3）试算平衡控制控制结账程序控制结账质量账证、账账、账实相符9.2.1 财务报表内部控制u会计稽核控制（1）报表内容控制（2）编制方法控制（3）审核控制u报送时间控制u公司治理层面控制9.2.2 财务报表内部的顶控制的测试u了解并描述报表编制的内部控制 u检查有关账、表报表报送资料 a.抽查账簿记
5、录、明细表、试算平衡表，验证报表编制程序、编制方法的合理性和有效性；b.索取以前年度报表报送的有关资料，了解报表报送时间的控制情况。u实地观察、询问u评价报表编制的内部控制 9.3 资产负债表的审计u含义资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。u公式 资产=负债+所有者权益表明企业拥有或控制的资源及其分布情况表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间表明据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度 9.3.1 资产负债表编制的正确性、合规性审查u资产负债表结构的审查账户式资产负债+所有者权益年初余额期末余额9.3.1 资产负债表编制的正确性、合规性审查u资产负债表填
6、列方法的审查（1）审查“年初余额”栏的填列（2）审查“期末余额”栏的填列 根据总账科目余额填列。根据明细账科目余额计算填列。根据有关科目的余额分析计算填列。根据有关科目的余额减去其备抵科目余额后的净额填列。直接间接应付账款应收账款长期借款固定资产9.3.1 资产负债表编制的正确性、合规性审查u资产负债表钩稽关系的审查（1）表内钩稽关系 平衡原理 资产的分布及存在形态、负债和所有者权益的内容及构成情况，复核加计相关项目的数额是否正确 检查表内“年初余额”与上年度该表“期末余额”的钩稽关系。（2）与其他报表的钩稽关系未分配利润货币资金存货固定资产应收账款9.3.2 资产负债表项目的合法性、公允性审
7、查u会计政策、会计估计变更的审查l会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。l会计政策变更是企业对相同交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。注意注意：为保持会计信息的可比性，企业采用的会计政策在每一个会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。9.3.2 资产负债表项目的合法性、公允性审查a：本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而产用新的会计政策b:对初次发生的或不重要的交易或者事项产生新的会计政策。l会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。l会计估计变更是由于资产和负债的当前状况及预期经济利益
8、和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。9.3.2 资产负债表项目的合法性、公允性审查u资产负债表日后事项的审查资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或者不利事项。（1）资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（2）资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。9.3.2 资产负债表项目的合法性、公允性审查通常包括下列各项：a.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债
9、；b.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；c.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；d.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。9.3.2 资产负债表项目的合法性、公允性审查通常包括下列各项：a.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；b.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；c.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；d.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；e.资产负债表日后资本公积转增资本；f.资产负债表日后发生巨额亏损；g.资产负债表日后发生企业合并或处
10、置子公司；h.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。9.3.2 资产负债表项目的合法性、公允性审查例1：下列关于资产负债表日调整事项的表述中，正确的有 ()A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据9.3.2 资产负债表项目的合法性、公允性审查例2：10月15日，正保公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合
11、同约定:该批B产品的稍售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取第一笔货款于合同签订当日收取.第二笔货款于交货时收取。10月15日.正保公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;正保公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，正保公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。正保公司的会计处理如下:9.3.2 资产负债表项目的合法性、公允性审查 借：银行存款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额)34 借：主营业务成本 140 贷：库存商品 1409.3.2 资产负债表项目的合法性、公允性审查 借：以前年度损
12、益调整主营业务收入 200 应交税费应交增值税(销项税 34 贷：预收账款 234 借：库存商品 140 贷：以前年度损益调整主营业务成本 140 借：应交税费应交所得税 15 贷：以前年度损益调整所得税费用 15 借：利润分配未分配利润 45 贷：以前年度损益调整 45 借：盈余公积 4.5 贷：利润分配未分配利润 4.59.3.2 资产负债表项目的合法性、公允性审查u或有事项的审查或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。a.或有事项是否存在和完整；b.确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定;c.确定或有事项的列报是否恰当。
13、9.3.2 资产负债表项目的合法性、公允性审查例3：下列各项中，属于或有事项的有()A某公司为其子公司的贷款提供担保 B某企业以财产抵押向银行借款 C某公司被国外企业提起诉讼 D某公司被担保企业清偿债务9.3.2 资产负债表项目的合法性、公允性审查u主要财务指标的审查审查的指标主要包括：偿债能力指标、获利能力指标、经营能力指标。9.4 利润表的审计定义：利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间内经营成果的实现及其分配情况的财务报表，是一种动态报表。9.4.1 利润表编制的正确性、合规性审查u利润表的结构和填列方法的审查 结构会计准则的规定正确表内项目填列方法归类规定齐全？9.4 利润表的审计
14、9.4.1 利润表编制的正确性、合规性审查u利润表钩稽关系的审查 （1）表内钩稽关系 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业利润=营业收入-营业成本（主营业务成本+其他业务成本）-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用9.4.1 利润表编制的正确性、合规性审查（2）与其他报表的钩稽关系a.资产负债表中“投资项目”利润表中的“投资收益”；b.资产负债表中“借款项目”与利润表中的“财务费用”；c.利润表中“净利润”与现金流量表补充资料中的“
15、净利润”；d.利润表中的“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”与相应的明细表之间的关系。数额数额9.4.2 利润表项目的合法性、公允性审查u检查会计原则的遵循u主要财务指标的检查（1）权责发生制原则；（2）配比原则；（3）划分收益性指出与资本性支出的原则。支出的收益仅与本年度相关支出的收益与几个会计年度都相关9.5.1 现金流量表编制的正确性、合规性审查u现金流量表的结构和填列方法的审查 检查现金流量表的编制，应查明被审计单位是否按规定填列现金流量表，是否设置辅助账簿记录，以及有关特殊事项的处理是否正确。9.5 现金流量表的审计现金流量表经营活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金及现金
16、等价物净增加额投资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响现金流量表正表现金流量表补充材料将净利润调节为经营活动产生的现金流量现金及现金等价物净增及情况不涉及现金收支的投资和筹资活动直接法间接法9.5.1 现金流量表编制的正确性、合规性审查u现金流量表勾稽关系的审查（1）表内勾稽关系 现金流量表表内勾稽关系主要体现表与补充资料之间的关系。（2）与其他报表的勾稽关系 现金流量表有关项目的金额与资产负债表、利润表中的有关数据应相互验证。有关计算公式如下：9.5.1 现金流量表编制的正确性、合规性审查 本期营业收入+增值税销项税额 +（应收票据期初余额-应收票据期末余额）+（应收账款期初余额-应收账款
17、期末余额）-（预收账款期初余额-预收账款期末余额）-本期计提的坏账准备 本期营业成本-（存货期初余额-存货期末余额）+购买商品的增值税进项税额 +（应付票据期初余额-应付票据期末余额）+（应付账款期初余额-应付账款期末余额）-（预付账款期初余额-预付账款期末余额）销售商品、提供劳务收到的现金 购买商品、接受劳务支付的现金9.5.2 现金流量表项目的合法性、公允性审查u审查现金及现金等价物的界定 货 币 资 金 短期投资债券投资审计人员应检查被审计单位对现金等价物的界定是否符合规定。9.5.2 现金流量表项目的合法性、公允性审查u对现金流量表进行分析性复核（1）将本期现金流量表的数据与前期数据进行比较，以揭示项目本身及其所反映经济内容的合理性；（2）将现金流量表项目与企业的其他经济指标相比较，以判断相互间的协调程度。u检查现金流量表各项目的披露
