1、 应收款项应收款项本章学习目的1 1、通过本章学习，了解应收账款、应收票据的概念和、通过本章学习，了解应收账款、应收票据的概念和范围范围 。2 2、应收账款的确认、计价及核算、应收账款的确认、计价及核算 。3 3 了解坏账的确认，熟练掌握坏账损失的估算及坏账了解坏账的确认，熟练掌握坏账损失的估算及坏账损失的核算方法损失的核算方法。4 4 掌握应收票据的计价，熟练掌握应收票据贴现的计掌握应收票据的计价，熟练掌握应收票据贴现的计算及应收票据的核算算及应收票据的核算。第一节第一节 应收款项的确认与计量应收款项的确认与计量一、应收账款的确认与计量一、应收账款的确认与计量二、应收票据的确认与计量二、应收
2、票据的确认与计量一、应收账款的确认与计量一、应收账款的确认与计量（一）应收账款的初始确认（一）应收账款的初始确认 应收账款是企业因销售商品或提供劳务等经营活动而应向应收账款是企业因销售商品或提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项客户收取的款项应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款在初始确认时，应当按照应收账款在初始确认时，应当按照公允价值公允价值计量。在一般计量。在一般情况下，应收账款的公允价值就是合同上规定的情况下，应收账款的公允价值就是合同上规定的协议价款协议价款企业的应收账款企业的应收账款不包括各种非主要经营业务不包括各种非主要经营业务发生的应收款发生的
3、应收款项，例如存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工项，例如存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款或股东的预付款 均不属于应收账款范围。均不属于应收账款范围。（二）（二）应应收收账账款的初始款的初始计计量量n其其入账价值入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。n在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素素例：某企业销售一批商品，售价为例：某企业销售一批商品，售价为10001000元，增值税为元，增值
4、税为17%17%，该企业还以现金代垫运杂费该企业还以现金代垫运杂费100100元。元。借：应收账款借：应收账款 12701270 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10001000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）170170 库存现金库存现金 100100（二）应收账款的初始计量（二）应收账款的初始计量企业为了促进销售，会采用向购货单位提供各种折企业为了促进销售，会采用向购货单位提供各种折扣的手段，分为两种：商业折扣和现金折扣。扣的手段，分为两种：商业折扣和现金折扣。商业折扣商业折扣（1 1）定义：企业为了）定义：企业为了促进商品销售促进商品销售而在而在商品标价商品标价上
5、上给予的价格扣除。给予的价格扣除。（2 2）应收账款的初始计量应当是）应收账款的初始计量应当是扣除折扣后的价款扣除折扣后的价款。例子例子-商业折扣商业折扣假设某企业向购货单位出售标价为假设某企业向购货单位出售标价为500500元的商品，并元的商品，并提供提供20%20%的商业折扣，货款尚未收回。的商业折扣，货款尚未收回。借：应收账款借：应收账款 468 468（500500*0.80.8）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400400 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）6868折扣金额在销售业务发生时候就确定折扣金额在销售业务发生时候就确定现金折扣现金折扣 是指销货企业为了鼓
6、励客户在一定期问内早日偿还货款，是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。对销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣一般用现金折扣一般用2 21010、1 12020、n n3030等表示，即现金折等表示，即现金折扣的多少由客户付款的时间决定。扣的多少由客户付款的时间决定。现金折扣入账的方法，通常有两种：现金折扣入账的方法，通常有两种：企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账总价法入账，发生的现，发生的现金折扣作为金折扣作为财务费用财务费用处理。处理。发生时发生时 借：应收账款借：应收账
7、款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）购货方在折扣期付款购货方在折扣期付款 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款购货方在折扣期以后付款购货方在折扣期以后付款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款在总价法下，应收账款按企业销售商品的在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价实际售价计价入账。入账。例例【4-14-1】凌云公司向笃行公司销售一批价值为凌云公司向笃行公司销售一批价值为100 000100 000元的元的货物，增值税为货物，增值税为17%17%，享受赊销的条件为，享受赊销的条
8、件为1/101/10，n/30n/30。货。货物于物于8 8月月1010日发出，并代垫运费日发出，并代垫运费12001200元。若笃行公司于元。若笃行公司于8 8月月2020日付款该如何进行会计处理。若于日付款该如何进行会计处理。若于9 9月月9 9日付款，该如何进日付款，该如何进行会计处理。（总价法）行会计处理。（总价法）8 8月月1010日日 借：应收账款借：应收账款 118 200118 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000 银行存款银行存款 1 2001 2008 8
9、月月2020日日 借：银行存款借：银行存款 117 200117 200 财务费用财务费用 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款 118 200118 2009 9月月9 9日日 借：银行存款借：银行存款 118 200118 200 贷：应收账款贷：应收账款 118 200118 200总价法总价法【例题例题 不定项选择题不定项选择题】甲企业甲企业20122012年年1212月月1 1日日,向向A A公司赊销商公司赊销商品品100100件件,每件原价每件原价1 0001 000元元,由于是批量销售由于是批量销售,甲企业同意给甲企业同意给A A公司公司20%20%的商业折扣的商业折扣
10、,增值税率为增值税率为17%,17%,现金折扣条件为现金折扣条件为2/10,1/20,N/302/10,1/20,N/30（不考（不考虑增值税）；虑增值税）；A A公司公司1212月月9 9日支付了全部款项。日支付了全部款项。要求：根据上述业务回答下列问题。要求：根据上述业务回答下列问题。（1 1）对上述业务的表述中，恰当的是（）。）对上述业务的表述中，恰当的是（）。A.A.确定应收账款入账价值时，应扣除可能发生的现金折扣确定应收账款入账价值时，应扣除可能发生的现金折扣B.B.确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金折扣折扣C.C.在
11、确认销售商品收入时，应扣除已发生的商业折扣在确认销售商品收入时，应扣除已发生的商业折扣D.D.在确认销售商品收入时，不应扣除已发生的商业折扣在确认销售商品收入时，不应扣除已发生的商业折扣正确答案正确答案BCBC答案解析答案解析确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金折扣。在确认销售商品收入时，应扣除已发生的商业折扣的现金折扣。在确认销售商品收入时，应扣除已发生的商业折扣【例题例题 不定项选择题不定项选择题】甲企业甲企业20122012年年1212月月1 1日日,向向A A公司赊销商品公司赊销商品100100件件,每件原价每件原价1 0001
12、 000元元,由于是批量销售由于是批量销售,甲企业同意给甲企业同意给A A公司公司20%20%的商业折扣的商业折扣,增值税率为增值税率为17%,17%,现金折扣条件为现金折扣条件为2/10,1/20,N/302/10,1/20,N/30（不（不考虑增值税）；考虑增值税）；A A公司公司1212月月9 9日支付了全部款项。日支付了全部款项。（2 2）对上述业务的会计处理中，不正确的是（）。）对上述业务的会计处理中，不正确的是（）。A.A.确认收入时，应借记应收账款确认收入时，应借记应收账款9200092000元元B.B.确认收入时，应借记应收账款确认收入时，应借记应收账款9360093600元元
13、C.C.确认收入时，应贷记主营业务收入确认收入时，应贷记主营业务收入100000100000元元D.D.确认收入时，应贷记主营业务收入确认收入时，应贷记主营业务收入8000080000元元 正确答案正确答案ACAC答案解析答案解析应收账款入账价值应收账款入账价值=80000+13600=93600=80000+13600=93600元元【例题例题 不定项选择题不定项选择题】甲企业甲企业20122012年年1212月月1 1日日,向向A A公司赊销商品公司赊销商品100100件件,每件原价每件原价1 0001 000元元,由于是批量销售由于是批量销售,甲企业同意给甲企业同意给A A公司公司20%
14、20%的商业折扣的商业折扣,增值税率为增值税率为17%,17%,现金折扣条件为现金折扣条件为2/10,1/20,N/302/10,1/20,N/30（不（不考虑增值税）；考虑增值税）；A A公司公司1212月月9 9日支付了全部款项。日支付了全部款项。（3 3）1212月月9 9日甲公司收回货款时，应计入财务费用的金额是（）。日甲公司收回货款时，应计入财务费用的金额是（）。A.1600A.1600B.2000B.2000C.1872C.1872D.2340D.2340 正确答案正确答案A A答案解析答案解析发生的现金折扣发生的现金折扣 80 00080 0002%=16002%=1600元元（
15、三）应收款项减值（三）应收款项减值坏账及其确认坏账及其确认1.1.坏账的概念：坏账的概念：坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。2.2.坏账损失的确认坏账损失的确认（1）债务人破产依照法律清偿后，确实无法收回的应收账款；（2）债务人死亡后，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的应收账款。（3）债务人逾期3年未能履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收账款注意：注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，确认为坏账的应收账款，并不意味
16、企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。一旦重新收回，应及时入账。1 1、直接转销法、直接转销法 发生坏账时直接计入损失科目发生坏账时直接计入损失科目资产减值损失资产减值损失，不需要，不需要设置设置“坏账准备坏账准备”科目科目例子：例子：某公司某公司50005000元元 应收账款已经超过应收账款已经超过3 3年无法收回，年无法收回，应该作为坏账损失处理。应该作为坏账损失处理。借：资产减值损失借：资产减值损失 5000 5000 贷：应收帐款贷：应收帐款 50005000如果冲销的应收账款以后又收回了如果冲销的应收账款以后又收回了借：应收帐款借：应收帐款 5 0005 000 贷：资产减值
17、损失贷：资产减值损失 5 000 5 000 借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：应收帐款贷：应收帐款 50005000坏账损失的核算坏账损失的核算2、备抵法、备抵法（1 1）需要设置）需要设置“坏账准备坏账准备”科目。科目。“坏账准备坏账准备”科目：核算企业应收款账等发生减值时计提的减值科目：核算企业应收款账等发生减值时计提的减值准备。贷方余额表示企业已计提但尚未转销的坏账准备。准备。贷方余额表示企业已计提但尚未转销的坏账准备。（2 2）设置）设置“资产减值损失资产减值损失”科目科目本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备形成本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资
18、产减值准备形成的损失。计提坏账准备时，借记本科目，贷记的损失。计提坏账准备时，借记本科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目。科目。期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后，本科目科目，结转后，本科目无余额。无余额。例：某企业例：某企业20082008年估计坏帐损失为年估计坏帐损失为6 8006 800，编制分录如下，编制分录如下 借：借：资产减值损失资产减值损失 6 800 6 800 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 6 8006 80020092009年确认的坏帐损失为年确认的坏帐损失为5 0005 000元，编制如下分录元，编制如下分录 借：坏帐准备借：坏帐准
19、备 5 0005 000 贷：应收帐款贷：应收帐款 5 000 5 000备抵法下坏账损失的账务处理备抵法下坏账损失的账务处理1、期末计提坏账准备期末计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：坏账准备坏账准备2 2、实际发生坏账、实际发生坏账 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 3 3、已确认并转销的坏账以后又收回时、已确认并转销的坏账以后又收回时 借：借：应收账款应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款估计坏账损失的方法有：估计坏账损失的方法有：1、应收账款余额百分比法：、应收账款余额百分比法：年末按应收账款年末余额
20、的一定比例提取坏账准备。年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。2、账龄分析法：、账龄分析法：按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。变动。3、销货百分比法：、销货百分比法：年末按全年赊销收入的一定比例提取。年末按全年赊销收入的一定比例提取。注意：注意：企业会计制度企业会计制度规定：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，规定：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，其比例也由企业根据具体情况确定。其比例也由企业根据具体情况确定。1.余额百分比法余额百分比法(总额法总额法)将应收账款的将应收账款的整个余额整个余额乘以一
21、个预计的综合坏账比率，对乘以一个预计的综合坏账比率，对此确定坏账准备此确定坏账准备余额余额的方法。的方法。例例【4-74-7】凌云公司凌云公司20072007年年1212月月3131日的应收账款的余额为日的应收账款的余额为1 1 500 000500 000元，元，20082008年年1212月月3131日的应收账款余额为日的应收账款余额为2 000 2 000 000000元。凌云公司估计坏账率为元。凌云公司估计坏账率为10%10%。1 1）2008.5.212008.5.21，凌云公司获知客户渤海公司和海韵公司发生，凌云公司获知客户渤海公司和海韵公司发生财务危机，估计的财务危机，估计的20
22、 00020 000元和元和30 00030 000元均确认无法收回。元均确认无法收回。2 2）2008.8.202008.8.20，渤海公司财务好转，归还，渤海公司财务好转，归还20 00020 000元元2007.12.31 2007.12.31 借：资产减值损失借：资产减值损失 150 000150 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 150 000150 0002008.5.212008.5.21 借：坏账准备借：坏账准备 50 00050 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 00050 000 例例【4-74-7】凌云公司凌云公司20072007年年1212月月3131日的应收账款
23、的余日的应收账款的余额为额为1 500 0001 500 000元，元，20082008年年1212月月3131日的应收账款余额日的应收账款余额为为2 000 2 000 000000元。凌云公司估计坏账率为元。凌云公司估计坏账率为10%10%。1 1）2008.5.212008.5.21，凌云公司获知客户渤海公司和海韵公，凌云公司获知客户渤海公司和海韵公司发生财务危机，估计司发生财务危机，估计20 00020 000元和元和30 00030 000元均无法收元均无法收回。回。2 2）2008.8.202008.8.20，渤海公司财务好转，归还，渤海公司财务好转，归还20 00020 000元
24、元2008.8.202008.8.20 借：应收账款借：应收账款 20 00020 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 00020 000 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款 20 00020 0002008.12.312008.12.31借：资产减值损失借：资产减值损失 80 000 80 000 （200 000-150 000-50 000+20 000200 000-150 000-50 000+20 000）贷：坏账准备贷：坏账准备 80 00080 0002.账龄分析法账龄分析法 企业根据应收账款的企业根据应收账款的账龄账龄将应收账款划
25、分为将应收账款划分为若干账龄组，若干账龄组，以每个账龄组的实际损失为基础以每个账龄组的实际损失为基础，结，结合现时情况确定本期各账龄组计提坏账准备的比例，合现时情况确定本期各账龄组计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。据此计算本期应计提的坏账准备。应收票据概述应收票据概述 应收票据：是指企业因销售商品，产品，提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业应收票据：是指企业因销售商品，产品，提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑汇票和银行承兑汇票。但应收票据主要是销售商品而发生的。但应收票据主要是销售商品而发生的。在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付
26、的票据，无需将其列为在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。我国商业票据的期限一般较短（我国商业票据的期限一般较短（6 6个月个月），应收票据一般按其），应收票据一般按其面值计价面值计价。即企业收。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。到应收票据时，应按照票据的面值入账。按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。按照票据是否带息分类，商业汇票分为
27、带息票据和不带息票据两种。按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。（一）应收票据的内容与分类（一）应收票据的内容与分类第二节 应收票据 按面值计价按面值计价（二）应收票据的初始计量（二）应收票据的初始计量商业汇票的到期值商业汇票的到期值 不带息票据：不带息票据：面值面值 带带 息息 票票 据：据：面值利息面值利息应收票据利息应收票据利息票面金额利率期限（利率一般以年利率表示）票面金额利率期限（利率一般以年利率表示）商业汇票的期限商业汇票的期限 有按月表示和按日表示两种有按月表示和按日表示两种 按月表示时（按月表示时（3个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时
28、个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率；利率要换算成月利率；按日表示（按日表示（90天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即只能计算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。（三）应收票据到期值的计算（三）应收票据到期值的计算 1.1.应收票据基本业务的会计处理应收票据基本业务的会计处理“应收票据应收票据”账户的设置账户的设置（四）应收票据的核算四）应收票据的核算20062006年年9 9月月1 1日甲企业销售一批日甲企业销售一批A
29、 A产品给乙企业公司，价款产品给乙企业公司，价款100000100000元，专用发票注元，专用发票注明增值税额明增值税额1700017000元，收到乙企业承兑的不带息商业汇票一张，期限为六个月。元，收到乙企业承兑的不带息商业汇票一张，期限为六个月。（1 1）2006/09/012006/09/01借：应收票据借：应收票据乙企业乙企业 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000（2 2）2007/2/282007/2/28借：银行存款借：银行存款 117000 117000
30、 贷：应收票据贷：应收票据乙企业乙企业 1170001170003 3）若票据到期，对方拒付或无力付款时，编制如下会计分录：）若票据到期，对方拒付或无力付款时，编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 117000 117000 贷：应收票据贷：应收票据乙企业乙企业 117000117000不带息应收票据不带息应收票据 实例实例 20062006年年9 9月月1 1日甲企业销售一批日甲企业销售一批A A产品给乙企业公司，价款产品给乙企业公司，价款100000100000元，专元，专用发票注明增值税额用发票注明增值税额1700017000元，收到乙企业承兑的带息商业汇票一张，期元，
31、收到乙企业承兑的带息商业汇票一张，期限为六个月，票面利率为年利率限为六个月，票面利率为年利率10%10%。请为甲公司作分录。请为甲公司作分录（1 1）2006/09/012006/09/01借：应收票据借：应收票据乙企业乙企业 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000（2 2）1212月月3131日计算应计提票据利息：日计算应计提票据利息：应计利息应计利息=117000=11700010%10%12124=39004=3900（元）（元）借：应收票据借：应收票据乙企业乙
32、企业 39003900 贷：财务费用贷：财务费用 39003900带息应收票据带息应收票据 实例实例（3 3）票据到期，收回票款和利息时：）票据到期，收回票款和利息时：应计利息：应计利息：11700011700010%10%12126 658505850（元）（元）到期值：到期值：117000+5850=122850117000+5850=122850（元）（元）根据有关原始凭证，编制如下会计分录：根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 122850122850贷：应收票据贷：应收票据乙企业乙企业 120900120900 财务费用财务费用 19501950（4 4）若票
33、据到期，对方拒付或无力付款时，根据有关原始凭证，编制如下会计）若票据到期，对方拒付或无力付款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：分录：借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 122850122850贷：应收票据贷：应收票据乙企业乙企业 120900120900 财务费用财务费用 19501950不带息票据不带息票据带息票据带息票据1.1.取得取得借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款借：应收票据借：应收票据 贷：应
34、收账款贷：应收账款2.2.持有期间计息持有期间计息不存在不存在借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用一般为一般为6 6月月3030日或日或1212月月3131日也可每月一次日也可每月一次到到期期付款方足额支付付款方足额支付借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：银行存款（本借：银行存款（本+息）息）贷：应收票据（本贷：应收票据（本+已计息）已计息）财务费用（未计息）财务费用（未计息）付付款款方方无无力力支支付付银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款（本借：应收账款（本+息）息）贷：应收票据（本贷：
35、应收票据（本+已计息）已计息）财务费用（未计息）财务费用（未计息）2.2.应收票据贴现应收票据贴现 所谓贴现，就是指企业以支付所谓贴现，就是指企业以支付贴现息贴现息为代价，在票据到期之前，将为代价，在票据到期之前，将票据票据的收款权的收款权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背书。票据必须经过背书。所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责
36、任。贴现的处理可以采用贴现的处理可以采用“无追索权无追索权”和和“有追索权有追索权”两种方式。两种方式。无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所以，贴现以后，应收票据就不承在了。以，贴现以后，应收票据就不承在了。“有追索权有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银
37、行实际支付的款项称为采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现额。计算公式如下：贴现额。计算公式如下：第一步：第一步：计算计算票据到期值票据到期值 =面值或者面值或者 面值面值+票据利息票据利息第二步：第二步：计算计算贴现期贴现期 =票据期限一企业已持有票据期限票据期限一企业已持有票据期限第三步：计算第三步：计算贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期第四步：第四步：计算计算贴现净额贴现净额=票据到期值一贴现息票据到期值一贴现息例：甲公司持有一张例：甲公司持有一张0707年年1212月月1 1日签发、为期日签发、为期4 4个月、面值个月、面值30 00030 0
38、00元，元，票面利率票面利率4%4%的商业汇票的商业汇票.由于资金紧张，企业于由于资金紧张，企业于0808年年3 3月月2 2日持票日持票向银行贴现，贴现率为向银行贴现，贴现率为6%6%，贴现天数，贴现天数3030天天。0707年年1212月月3131日计息日计息;借：应收票据借：应收票据 100100 贷：财务费用贷：财务费用 100100 票据到期值票据到期值=30,000=30,000(1+4%(1+4%4/12)=30 400(4/12)=30 400(元元)贴息贴息=30 400=30 400 6%/3606%/36030=152(30=152(元元)贴现净额贴现净额=30 400=
39、30 400152=30 248(152=30 248(元元)例：甲公司持有一张例：甲公司持有一张0707年年1212月月1 1日签发、为期日签发、为期4 4个月、面值个月、面值30 30 000000元，票面利率元，票面利率4%4%的商业汇票的商业汇票.由于资金紧张，企业于由于资金紧张，企业于0808年年3 3月月2 2日持票向银行贴现，贴现率为日持票向银行贴现，贴现率为6%6%，贴现天数，贴现天数3030天。天。0808年年3 3月月2 2日贴现时，会计分录日贴现时，会计分录不带追索权：不带追索权：借：银行存款借：银行存款 30 24830 248 贷：应收票据贷：应收票据 30 1003
40、0 100 财务费用财务费用 148148 带追索权：带追索权：借：银行存款借：银行存款 30 24830 248 财务费用财务费用 152152 贷：短期借款贷：短期借款 30 40030 400 若贴现票据到期后款项无法回收若贴现票据到期后款项无法回收A：不带追索权（不作帐）B：带追索权 借：短期借款 30400 贷：银行存款 30400 借：应收账款 30400 贷：应收票据 30100 财务费用 300甲企业收到购货单位交来甲企业收到购货单位交来2009年年12月月31日签发的带息商业票据，日签发的带息商业票据，票票面利率为面利率为4%，金额为，金额为 900 000，承兑期限为承兑期
41、限为5个月。个月。不带追索权不带追索权。2010年年1月月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率为日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率为5%到期值到期值=900，000 X(1+4%X 5/12)=915,000 贴现值贴现值=915，000 X 5%X 4/12=15,000 贴现金额贴现金额=915 000 15 000=900000 2009/12/31借：应收票据借：应收票据 900 000 贷贷 ：应收账款：应收账款 900 0002010/1/31 期末期末 计提利息计提利息借：借：应收票据应收票据 3000 贷贷 ：财务费用：财务费用 3000贴现时贴现时借：借：银行存款银行存
42、款 900000 财务费用财务费用 3000 贷：贷：应收票据应收票据 903000 （三）预付账款（三）预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置设置“预付账款预付账款”科目，核算预付账款增减变动及科目，核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额一般
43、在借方，反映企业实际其结存情况，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。预付的款项。华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2 0002 000千克，单价千克，单价5050元，元，所需支付的款项总额为所需支付的款项总额为100 000100 000元。按照合同规定向华峰公司预付元。按照合同规定向华峰公司预付货款的货款的4040，验收货物后补付其余款项。，验收货物后补付其余款项。（1 1）预付）预付4040的货款。的货款。借：预付账款借：预付账款40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 40 000（2 2）收到华峰公司发来的）收到
44、华峰公司发来的2 0002 000千克材料，经验收无误，有关发千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为票记载的货款为100 000100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 00017 000元。据此元。据此以银行存款补付不足款项以银行存款补付不足款项77 00077 000元。元。借：原材料借：原材料100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：预付账款贷：预付账款 117 000 117 000借：预付账款借：预付账款77 00077 000 贷：银行存款贷：银行存款 77 000 77 000（四）其他应收款1.其他应收款的内容 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：其他应收款应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项
