1、基础会计主讲教师：张劲松 哈尔滨商业大学会计学院目录 第一章第一章 总论总论 第二章第二章 会计循环会计循环 第三章第三章 会计要素及会计恒等式会计要素及会计恒等式 第四章第四章 会计科目与账户会计科目与账户 第五章第五章 复式记账复式记账 第六章第六章 企业主要经营过程核算企业主要经营过程核算借贷记账法应用借贷记账法应用 第七章第七章 账户分类账户分类 第八章第八章 会计凭证会计凭证 第九章第九章 会计账簿会计账簿 第十章第十章 财产清查财产清查 第十一章第十一章 财务会计报告财务会计报告 第十二章第十二章 会计核算形式会计核算形式 第十三章第十三章 会计工作组织会计工作组织第八章第八章 会
2、计凭证会计凭证第二节第二节 会计凭证的填制与审核会计凭证的填制与审核第三节第三节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管第一节第一节 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类目录目录会计凭证的意义会计凭证的意义1.可以反映各项经济业务的发生与完成情况2.可以监督经济活动和控制经济运行3.可以加强经营管理和明确经济责任4.可以为登记账簿提供正确的依据第一节第一节会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类会计凭证的种类 会计凭证按其填制的程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的最初书面证明，是记账的原始依据。记账凭证是会计
3、人员根据审核无误后的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录而填制的，作为登记账簿直接依据的凭证。原始凭证 自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门或个人在办理某项经济业务时自行填制的原始凭证。自制原始凭证按其填制手续和反映业务的方法不同，分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证。外来原始凭证，是指在同本企业以外的其他单位或个人发生经济业务往来关系时取得的原始凭证。外来原始凭证都是一次原始凭证，如“发货票”、“银行收账通知”等。一次凭证，是指原始凭证的填制手续是一次完成的，只用来记录一项或者同时记录若干项同类性质的经济业务的原始凭证，如“收料单”“现
4、金收据”等。累计凭证，是指在一定时期内连续记录若干项不断重复发生的同类经济业务，并以其累计数额记账的原始凭证。最典型的累计凭证是“限额领料单”汇总原始凭证，亦称为原始凭证汇总表，是根据一定时期内，若干反映同类经济业务的原始凭证汇总编制而成的原始凭证，如发料凭证汇总表、收料凭证汇总表等。记账编制凭证，是指由会计人员根据账簿记录，对某些特定经济事项进行归类、整理而填制的原始凭证，如“制造费用分配表”“产品生产成本计算表”、“辅助生产费用分配表”等。一次凭证：如“收料单”（表8-1所示）累计凭证：最典型的是“限额领料单”（表8-2所示）汇总原始凭证：如发料凭证汇总表（表8-3所示）记账编制凭证：如“
5、制造费用分配表”（表8-4所示）外来原始凭证：如“增值税专用发票”（表8-5所示）记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核无误后的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的，作为登记账簿直接依据的凭证。记账凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有联系，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。记账凭证按其填制方式的不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。收款凭证。它是用来记录现金和银行存款等货币资金的收入业务的记账凭证，是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。付款凭证。它是用来记录现金和银行存款等货币资金的付出业务的记账凭证，是根据有关现金和
6、银行存款付出业务的原始凭证填制的。转账凭证。它是用来记录与现金、银行存款等货币资金的收付业务无关的转账业务的记账凭证，是根据有关转账业务的原始凭证填制的。收款凭证、付款凭证和转账凭证，统称为专用记账凭证。复式记账凭证。是指将一项经济业务所涉及的会计科目集中填在一张记账凭证上进行反映的记账凭证。复式记账凭证可以集中反映账户对应关系，便于了解有关经济业务的全貌，同时也可减少记账凭证的数量，但不便于汇总每一会计科目的发生额。收款凭证、付款凭证和转账凭证都属于复式记账凭证。单式记账凭证。是指将一项经济业务所涉及的每一个会计科目分别填制记账凭证进行反映的记账凭证，一项经济业务涉及几个会计科目，就填制几张
7、记账凭证。单式记账凭证便于汇总计算每一会计科目的发生额，也便于分工记账，但填制工作量大，而且不能在一张记账凭证上反映经济业务的全貌和账户的对应关系，不便于查账。会计凭证的填制与审核 原始凭证的填制与审核原始凭证的填制与审核 记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核 原始凭证的填制与审核 原始凭证的基本内容 原始凭证的填制要求 原始凭证的审核原始凭证的基本内容 原始凭证的名称 原始凭证的日期和编号 填制凭证的单位名称或填制人姓名 接受凭证的单位名称 经济业务的基本内容 数量、单价和金额 经办单位及经办人员的签章 有些原始凭证虽不具备上述7个基本要素，但它们是由国家有关主管部门统一制定的凭证格式，
8、如人民银行统一制定的银行转账结算凭证、铁道部统一制定的铁路运单等，均是合法的原始凭证。原始凭证的填制要求 经济业务要合法 内容和数字要真实可靠 手续要完备 填制要及时 书写要清楚、规范 不得涂改、刮擦、挖补 编号要连续 原始凭证的审核 审核原始凭证所反映的经济业务的合法性 审核原始凭证所反映的经济业务的完整性 审核原始凭证所反映的经济业务的正确性记账凭证的填制和审核 记账凭证的基本内容 记账凭证的编制方法 记账凭证的填制要求 记账凭证的审核记账凭证的基本内容 填制单位的名称 记账凭证的名称 凭证填制日期和编号 经济业务的内容摘要 会计科目（包括一级、二级和明细科目）的名称、记账方向和记账金额
9、过账备注(在登记入账后，作“”符号或填写过入账户页数)所附原始凭证张数 会计主管人员、记账和填制凭证人员的签名或盖章。收付款的记账凭证还应当由出纳人员签名或盖章。记帐凭证的编制方法 1收款凭证的编制方法。收款凭证是根据现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。因此，收款凭证的借方只可能是“库存现金”或“银行存款”科目。为了醒目起见，常将借方科目放入凭证的左上角。这种凭证左上角的科目，也称为主体科目。【例例8-1】200年7月20日，顺达公司收到明兴工厂偿还购买A产品的货款5 000元，并存入银行。编制的会计分录如下：借：银行存款 5 000 贷：应收账款明兴工厂 5 000 根据上项经济业务可填
10、制收款凭证，其格式与编制方法如表8-6所示:2付款凭证的填制方法。付款凭证是根据现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的。其格式与收款凭证基本相同，只是付款凭证的左上角是贷方科目，其贷方科目或为“库存现金”科目，或为“银行存款”科目。【例例8-2】200年7月25日，顺达公司以现金支付修理费438元。编制的会计分录如下：借：管理费用修理费 438 贷：库存现金 438 根据上项经济业务可填制付款凭证，其格式与编制方法如表8-7所示。应特别指出，对于现金与银行存款之间相互划转的经济业务，即将现金存入银行或从银行提取现金的经济业务，为避免重复记账，一般只编制付款凭证，而不编制收款凭证。3转账凭证的填
11、制方法。转账凭证是根据转账业务的原始凭证填制的，它的格式与收、付款凭证格式的主要区别是：不设凭证左上角的主体科目，某项经济业务涉及的会计科目全部登在会计科目栏内。【例例8-3】200年7月25日，顺达公司的第一车间为生产甲产品领用A材料50件，每件15元，共750元。编制的会计分录如下：借：生产成本甲产品 750 贷：原材料A材料 750 根据上项经济业务可填制转账凭证，其格式与编制方法如表8-8所示。4单式记账凭证的填制方法。单式记账凭证的特点是：一项经济业务的会计分录，涉及几个对应的会计科目，就应分别填制几张记账凭证，借方科目填制借项记账凭证，贷方科目填制贷项记账凭证。为了易于识别，单式记
12、账凭证一般多用不同颜色的纸张。【例例8-4】恒昌公司2007月26日从银行提取现金2 000元备用。编制的会计分录如下：借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000 根据上项经济业务填制借项记账凭证和贷项记账凭证，其格式与编制方法如表8-9、8-10所示。记账凭证的填制要求 填制记账凭证，满足填制原始凭证的要求外还须做到：必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证 必须正确填写记账凭证的日期 必须对记账凭证连续编号 必须简明扼要地填写记账凭证的摘要 必须准确填写会计科目名称并正确反映借贷方向 必须规范填写记账凭证金额栏数字 必须正确计算和填写记账凭证附件张数 经办人员必须签章记账凭证的审核
13、审核记账凭证所附原始凭证。具体说就是审核记账凭证是否附有原始凭证；所附原始凭证的张数与记账凭证上填写的附件张数是否相符；所附原始凭证的经济业务内容与记账凭证摘要栏记录的内容是否一致；所附原始凭证的金额与记账凭证反映的金额是否相等。审核记账凭证上会计科目应借、应贷的对应关系是否正确，是否符合企业会计准则的要求。审核记账凭证中有关各个项目的填列是否齐全。审核记账凭证上有关经办人员是否签名盖章。会计凭证的传递与保管u会计凭证的传递是指会计凭证从编制时起到归档保管为止的会计凭证的传递是指会计凭证从编制时起到归档保管为止的整个过程中，在本单位内部各有关部门和人员之间的传递程整个过程中，在本单位内部各有关
14、部门和人员之间的传递程序和传送时间。序和传送时间。u会计凭证的装订、归档与保管会计凭证的传递会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起到归档保管为止的整个过程中，在本单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传送时间。制定会计凭证的传递程序时，应当注意下列几点：第一，一切会计凭证的传递和处理，必须在会计报告期内完成，应当及时传递，不得积压，不得跨期，否则势必影响会计核算的正确性和及时性。第二，应正确根据每项经济业务的特点、内部机构和人员分工情况以及经营管理的需要，恰当规定会计凭证经过的必要环节，并据以恰当规定会计凭证的份数，做到既要使各有关部门能了解经济业务的情况，及时办理凭证手续，
15、又要避免凭证传递经过不必要的环节，以利于提高工作效率。第三，要根据各个环节办理经济业务所必需的时间，合理规定凭证在各个环节停留的时间，确保业务手续的及时完成。第四，要建立凭证交接的签收制度。为了确保会计凭证的安全和完整，在各个环节中都应指定专人办理交接手续，做到责任明确，手续完备、严密、简便易行。会计凭证的装订会计凭证的装订 会计凭证的装订是指定期把编制好的会计凭证按照编号顺序，外加封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。在封面上应写明单位名称、年度、月份、记账凭证的种类、起讫日期、起讫号数以及记账凭证和原始凭证张数，并在封签处加盖会计主管的骑缝图章。如果采用单式记账凭证整理装订时，必须保
16、持会计分录的完整，应按凭证号码顺序还原装订成册，不得按会计科目归类装订。对各种重要的原始单据以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。会计凭证装订的要求是既要美观大方又便于翻阅，所以在装订时要先设计好装订册数及每册的厚度。一般说来，一本凭证，厚度以1.5厘米至2厘米为宜，太厚了不便于翻阅核查，太薄时可用纸折一些三角形纸条均匀垫在装订处，以保证它的厚度与凭证中间的厚度一致。会计凭证的归档与保管 定期整理归类 造册归档 使用及借阅手续 保管期限和销毁手续 1定期整理归类 （1）会计人员根据会计凭证登完账簿后，应定期将会计凭证加以归
17、类整理，并按分类编号顺序保管，不得散乱丢失。（2）记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或者盖章。（3）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。（4）各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。2造册归档 （1）每年度的会计凭证，都应由财会部门按照归档的要求，负责整理立卷
18、或装订成册。（2）每年的会计凭证，在会计年度终了后可暂由本单位财务会计部门保管一年，期满后，原则上应由财会部门编造清册移交本单位的档案部门保管，财务部门和经办人员必须将应归档的会计凭证全部移交档案部门，不得自行封包保存；档案部门必须按期点收。（3）档案部门接收的会计凭证原则上要保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应由财会部门和经办人员共同拆封整理，以明确责任。（4）会计凭证必须进行科学管理，做到妥善保管，存放有序，查找方便，严格执行安全保密制度，不得随意堆放，严防毁损、丢失和泄密。3使用及借阅手续 （1）原始凭证不得外借。其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会
19、计主管人员批准，可以复制；但不得拆散原卷册，并应限期归还。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。需要查阅已归档保管的会计凭证时，必须办理借阅手续。（2）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。4保管期限和销毁手续 （1）会计凭证一般应保存15年，对于涉外和其他重要的会计凭证要求永久保存。（2）对保管期满的会计凭证，应按照档案管理办理的规定，由财会部门和档案部门共同鉴定，开列清单按照程序办理审批手续，经批准后方可销毁。各级主管部门销毁会计凭证时，还应有同级财政部门、审计部门派员监销；各级财政部门销毁会计凭证时，由同级审计机关派员监销。在销毁会计凭证前，监督销毁人员应认真清点核对，会计凭证销毁后，在销毁清册上签名盖章，并将销毁情况报本单位有关负责人。
