1、2023-2-81会计学会计学课程组2023-2-8会计学会计学2第三章 流动资产通过本章学习，要求明确货币资金的内控制度，交易通过本章学习，要求明确货币资金的内控制度，交易性金融资产的特点，应收款项包括的核算内容，存货性金融资产的特点，应收款项包括的核算内容，存货在生产经营中的作用及核算内容。切实掌握货币资金在生产经营中的作用及核算内容。切实掌握货币资金、交易性金融资产、应收款项和存货的核算方法、交易性金融资产、应收款项和存货的核算方法货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货的核算为本章重点。货的核算为本章重点。其中交易性金融资产的核算，应收款项中坏其中
2、交易性金融资产的核算，应收款项中坏账准备的核算，存货按计划成本计价的核算账准备的核算，存货按计划成本计价的核算为难点。为难点。2023-2-8会计学会计学3目 录第一节 货币资金 第二节 交易性金融资产第三节 应收款项 第四节 存货2023-2-8会计学会计学4第一节 货币资金 货币资金是经济社会用于价值储存和交换的货币资金是经济社会用于价值储存和交换的媒介，是企业流动性最强的资产。媒介，是企业流动性最强的资产。包括包括：库存现金：库存现金、银行存款、其他货币资金。、银行存款、其他货币资金。库存现金库存现金、银行存款属于企业的金融资产。、银行存款属于企业的金融资产。一、货币资金概述一、货币资金
3、概述（P.70P.70）2023-2-8会计学会计学5（一）（一）现金的含义现金的含义 现金是流动性最强的一种货币资产，可以随时用于其购买现金是流动性最强的一种货币资产，可以随时用于其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。狭义的现金：狭义的现金：库存现金库存现金（本章现金的概念是指狭义的现金）（本章现金的概念是指狭义的现金）广义的现金：广义的现金：库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金。其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要是指企业除库存现金、银行存款以
4、外的各种货币资金，主要包括包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。出投资款、外埠存款等。外埠存款是企业因零星采购商品而汇往采购地银行采购专户的款项；银行外埠存款是企业因零星采购商品而汇往采购地银行采购专户的款项；银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项；银行本票存款汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项；银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项；信用证存款是企业存入是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项；信用证存款是企业存入银行作为信用证保证金专
5、户的款项；在途货币资金是企业与其所属中单位银行作为信用证保证金专户的款项；在途货币资金是企业与其所属中单位或上级的汇解款项。或上级的汇解款项。银行汇票存款是企业、单位为取得银行汇票，按照规定存入银行汇票存款是企业、单位为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。银行的款项。银行汇票银行汇票是指由出票银行签发的是指由出票银行签发的,由其在见票时由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。银银行本票是申请人将款项交存银行行本票是申请人将款项交存银行,由银行签发的承诺自己在见由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持
6、票人的票据。银票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。信用信用证信用证证信用证(Letter of Credit,L/C),是指开证银行应申请人的要是指开证银行应申请人的要求并按其指示向第三方开立的载有一定金额的求并按其指示向第三方开立的载有一定金额的,在一定的期限在一定的期限内凭符合规定的单据付款的书面保证文件。内凭符合规定的单据付款的书面保证文件。信用卡信用卡信用卡信用卡(英英文文:Credit Card)是一种非现金交易付款的方式是一种非现金交易付款的方式,是简单的信贷是简单的信贷
7、服务。服务。是指企业已存入证券公司但尚未进行短期是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。投资的现金。存出投资款存出投资款2023-2-8会计学会计学6 现金的管理现金的管理 现金的管理现金的管理 (1)(1)规定现金的使用范围；规定现金的使用范围；(2)(2)规定库存现金限额；规定库存现金限额；(3)(3)不准坐支现金；不准坐支现金；(4)(4)钱账分管；钱账分管；(5)(5)严格现金收支凭证管理。严格现金收支凭证管理。2023-2-8会计学会计学7根据国务院颁布的现金管理暂行条例-坐支坐支 是指单位用自己是指单位用自己业务收入的业务收入的现金现金直接支付直接支付业务支出的行为。因为这
8、关系企业的会计核算和国家对企业务支出的行为。因为这关系企业的会计核算和国家对企业经营状况的监督，如果收入不入账就直接作为现金支付业经营状况的监督，如果收入不入账就直接作为现金支付了，国家就很难对企业进行有效的监督了。了，国家就很难对企业进行有效的监督了。：即管钱的不管即管钱的不管账账，管，管账账的不管钱。的不管钱。一般来说，出纳管钱，会计管账，这是相对的。严格来说，一般来说，出纳管钱，会计管账，这是相对的。严格来说，出纳也要管账：银行存款日记账和现金日记账；说的钱账出纳也要管账：银行存款日记账和现金日记账；说的钱账分管最主要的是出纳管钱不能管与现金，银行存款相关的分管最主要的是出纳管钱不能管与
9、现金，银行存款相关的记账凭证，明细账，总账，会计档案；会计管与现金，银记账凭证，明细账，总账，会计档案；会计管与现金，银行存款相关的记账凭证，明细账，总账，会计档案，不能行存款相关的记账凭证，明细账，总账，会计档案，不能管钱。管钱。现金坐支现金坐支钱账分管钱账分管2023-2-8会计学会计学82023-2-8会计学会计学9（二）现金的核算（二）现金的核算 账户的设置：账户的设置：库存现金日记账和库存现金总账。库存现金日记账和库存现金总账。现金清查中发现现金短缺或多余时，除了设法查明原现金清查中发现现金短缺或多余时，除了设法查明原因外，还应及时进行账务处理，在因外，还应及时进行账务处理，在“待处
10、理财产损溢待处理财产损溢”科科目中核算。目中核算。短款：短款：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 长款：长款：借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待查明原因后再进行相关的处理。待查明原因后再进行相关的处理。待处理财产损溢（损益类科目）待处理财产损溢（损益类科目）2023-2-8会计学会计学102023-2-8会计学会计学11二、银行存款二、银行存款（P.72P.72）（一）银行结算方式的种类（一）银行结算方式的种类1.银行汇票（适用于异地结算）2.商业汇票：包括银行承兑汇票和商业承兑汇票（适用于同城、异地结算）3.银行本票（适用于同城结算
11、）4.支票（适用于同城结算）5.汇兑（适用于异地结算）6.委托收款（适用于同城、异地结算）7.异地托收承付（适用于异地结算）8.信用卡，分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可使用。2023-2-8会计学会计学129.信用证，国际结算的主要方式。2023-2-8会计学会计学13商业汇票 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。2023-2-8会计学会计学14 分类：
12、按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是按交易双方约定，由付款人或收款人签发，由银行以外的付款人承兑的商业汇票。银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的付款人签发的商业汇票。付款期限：由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票可以背书转让。商业承兑汇票流程2023-2-8会计学会计学15商业承兑汇票商业承兑汇票2023-2-8会计学会计学162023-2-8会计学会计学17中国工商银行承兑汇票样本中国工商银行承兑汇票样本2023-2-8会计学会计学18支票支票 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
13、分类：现金支票，只能用于支取现金 转账支票，只能用于转账 付款期限：自出票日起10日2023-2-8会计学会计学19中国工商银行转帐支票票样中国工商银行转帐支票票样2023-2-8会计学会计学20中国建设银行现金支票样本中国建设银行现金支票样本2023-2-8会计学会计学21委托委托收款收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款在同城、异地均可以办理，不受金额起点限制。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。2023-2-8会计学会计学22托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。款项划回方式
14、：邮寄和电报 每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔金额起点为1000元。付款方式：验单付款 验货付款 付款期限：验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天。托收承付 2023-2-8会计学会计学232023-2-8会计学会计学24信用证信用证 信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的、凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证；信用证只限于转账结算，不得支取现金。信用证支付流程信用证支付流程2023-2-8会计学会计学252023-2-8会计学会计学26银行结算纪律中国人民银行支付结算办法规定：单位和个人
15、办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。2023-2-8会计学会计学27（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算账户账户设置：设置：银行存款总账和银行存款日记账银行存款总账和银行存款日记账。核算：核算：银行存款增加银行存款增加 借：银行存款借：银行存款 贷：现金、主营业务收入、贷：现金、主营业务收入、其他业务收入等其他业务收入等 银行存款减少银行存款减少 借：管理费用、现金、原材料等借：管理费用、现金、原材料等 贷：银行存款贷：银行存款
16、 银行存款日记账应定期与银行存款日记账应定期与“银行对账单银行对账单”核对，以保证核对，以保证银行存款的真实性。银行存款的真实性。2023-2-8会计学会计学28银行对账单银行对账单2023-2-8会计学会计学292023-2-8会计学会计学30未达账项：未达账项：是指由于是指由于结算凭证结算凭证在企业与银行之间传递存在在企业与银行之间传递存在时间上的先后，形成一方已经取得凭证登记入账，时间上的先后，形成一方已经取得凭证登记入账，而另一方没有收到凭证尚未入账的款项。而另一方没有收到凭证尚未入账的款项。四种情况：四种情况：1.企业已收，银行未收；企业已收，银行未收；2.企业已付，银行未付；企业已
17、付，银行未付；3.银行已收，企业未收；银行已收，企业未收；4.银行已付，企业未付。银行已付，企业未付。通过与银行对账查找2023-2-8会计学会计学31例：例：某企业某企业9月月30日银行存款日记账的账面余额日银行存款日记账的账面余额为为135600元，银行对账单的企业存款余额为元，银行对账单的企业存款余额为137400元，经查对有以元，经查对有以下下未达账项：未达账项：1.企业已经收款入账6000元，银行因手续尚未办妥，还未入账。2.企业开出支票付款6900元，银行未收到付款支票，暂未入账。3.银行收到企业货款9000元已入账，企业没收到有关凭证未入账。4.银行从企业存款中扣除贷款利息810
18、0元，企业未收到通知未入账。2023-2-8会计学会计学32银行存款余额调节表银行存款余额调节表2008年年9月月30日日项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款余额135600 银行对账单余额137400加：银行已收企业未收的款项9000加：企业已收银行未收的款项6000减：银行已付企业未付的款项8100减：企业已付银行未付的款项6900调节后的存款余额136500 调节后的存款余额136500 银行存款余额调节表只能用于检查记账的正确与否不能用于登记账簿。2023-2-8会计学会计学33三、其他货币资金三、其他货币资金（P.72P.72）企业除现金和银行存款以外的货币资金叫其他
19、货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。存出投资款：指企业已存入证券公司尚未进行短期投资的现金。其核算包括：其他货币资金的发生、使用、退还等。（见教材72页）2023-2-8会计学会计学34第二节 交易性金融资产 交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产的特点：交易性金融资产的特点：（1）容易变现；（2）持有时间较短；（3）以盈利为目的。交易目的交易目的一、交易性金融资产概述（P.
20、73）2023-2-8会计学会计学35二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算 账户设立：交易性金融资产，资产性质。按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。（一）企业取得交易性金融资产的核算（一）企业取得交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的现金股利和利息（二）交易性金融资产的现金股利和利息（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量（四）交易性金融资产的处置（出售）（四）交易性金融资产的处置（出售）账户设置账户设置交易性金融资产（资产类账户，总账）交易性金融资产成本（资产类账
21、户，明细账）交易性金融资产公允价值变动（资产类账户，明细账）应收股利（资产类账户，总账）应收利息（资产类账户，总账）公允价值变动损益（损益类账户，未实现损益类账户，未实现）投资收益（损益类账户，已实现损益类账户，已实现）2023-2-8会计学会计学36公允价值变动损益：账户用法公允价值变动损益账户：该账户是属于损益该账户是属于损益类账户。其借方核算因公允价值变动而形成类账户。其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方核的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。是利润表上的项目发生额的
22、转出额。是利润表上的项目“公允公允价值变动收益价值变动收益”填列依据。填列依据。2023-2-8会计学会计学37核算核算1、取得时：、取得时：借：借：交易性金融资产成本（购买时点的公允价值）10000 投资收益（交易费用）10 应收股利（已宣告未发放现金股利）应收利息（已到期未领利息）贷贷：银行存款或其他货币资金 100102、持有期间借：应收股利或应收利息（宣告或到期时）300 贷：投资收益 3003、借：银行存款或其他货币资金 300 贷：应收股利或应收利息（收到时）300 2023-2-8会计学会计学384、期末市值发生变化、期末市值发生变化（1）市价上升）市价上升借：借：交易性金融资产
23、公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）市价下降市价下降借：借：公允价值变动损益 1000 贷：交易性金融资产公允价值变动 10002023-2-8会计学会计学395、出售借：银行存款 9500 交易性金融资产公允价值变动（持有期间市价下跌市价下跌）1000 投资收益（亏，卖价小于账面值）（亏，卖价小于账面值）贷：交易性金融资产成本 10000 交易性金融资产公允价值变动（持有期间市价市价上升上升）投资收益（赚，卖价大于账面值）（赚，卖价大于账面值）5002023-2-8会计学会计学405、出售同时，把未实现损益转入已实现损益同时，把未实现损益转入已实现损益借：公允价值变动损益（贷方贷方发生额
24、转出，上涨）贷：投资收益或做相反分录借：投资收益 1000 贷：公允价值变动损益（借方借方发生额转出，下跌）10002023-2-8会计学会计学41出售出售2023-2-8会计学会计学42思考：思考：问题：从买入到出售，问题：从买入到出售，交易性金融资产实现了多少投资收交易性金融资产实现了多少投资收益？如何计算？益？如何计算？例：例：3 3月月2020日买入股票日买入股票1010，000000元，交易费用元，交易费用1010元，元，3 3月月3030日日宣告发放股利，宣告发放股利，4 4月月5 5日收到股利日收到股利300300元，元，1212月月3131日市值为日市值为90900000元，第
25、二年元，第二年1 1月月2020日卖出，净收入日卖出，净收入95009500元。请问实现了多元。请问实现了多少投资收益？如何计算少投资收益？如何计算？投资收益投资收益 10 10 300300 500 500 10001000 余额：余额：2102102023-2-8会计学会计学43核算图示核算图示2023-2-8会计学会计学44公允价值、未实现收益、已实现收益公允价值、未实现收益、已实现收益2023-2-8会计学会计学452023-2-8会计学会计学46（一）企业取得交易性金融资产的核算（一）企业取得交易性金融资产的核算 企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本
26、），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。2023-2-8会计学会计学47例例3-12007年2月21日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款235000元，发生相关税费（交易费用）4200元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：借：交易性金融资产成本 235000 投资收益 4200 贷：银行存款 239200 （其他货币资金存出投资款）2023-2-8会计学会计学48例例3-22007年3月12日，某上市公司购入一批海尔股票，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款532000元，发生相关税
27、费（交易费用）6300元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：借：交易性金融资产成本 532000 投资收益 6300 贷：银行存款 538300 （其他货币资金存出投资款）2023-2-8会计学会计学49（二）（二）交易性金融资产的现金股利和利息交易性金融资产的现金股利和利息 1.交易性金融资产取得时交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。收到时借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”“应收利息”科目。假定假定例例312007年年2月月21日购入债券的日购入债
28、券的235000元价款中元价款中含有含有5000元为已到期尚未领取的债券利息，元为已到期尚未领取的债券利息，2007年年3月月12日收到日收到5000元债券利息。分录如下：元债券利息。分录如下：2007年年2月月21日购入债券时：日购入债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 230000 应收利息应收利息 5000 投资收益投资收益 4200 贷：银行存款贷：银行存款 239200 （或其他货币资金）（或其他货币资金）2023-2-8会计学会计学502023-2-8会计学会计学51 2.交易性金融资产持有期间交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应当单
29、独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。假定例例32 2007年3月12日某上市公司购入的一批海尔股票，海尔公司于2007年4月12日宣告分派现金股利，6月28日收到8000元现金股利。分录如下：2007年4月12日宣告分派现金股利时：借：应收股利 8000 贷：投资收益 80006月28日收到现金股利时：借：银行存款 8000 贷：应收股利 80002023-2-8会计学会计学52（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于低于其
30、账面余额的差额，做相反的会计分录。（交易性金融资产的后续计量：以公允价值计量且其变动计入当期损益。）2023-2-8会计学会计学53例3-32007年2月28日，甲上市公司持有一批债券购买时公允价值余额为235 000元，月末公允价值余额为237 000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：期末比期初的公允价值有所增加：增加：借：交易性金融资产公允价值变动2000 贷：公允价值变动损益 20002023-2-8会计学会计学54例例3-42007年4月30日，乙上市公司持有的海尔股票购买时公允价值余额为532 000元，月末余额为522 000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：期末比期初的公
31、允价值有所减少：减少：借：公允价值变动损益 10000 贷：交易性金融资产公允价值变动 100002023-2-8会计学会计学55（四）交易性金融资产的处置（出售）（四）交易性金融资产的处置（出售）出售交易性金融资产时，应按实际收到实际收到的金额，借记“银行存款”(或其他货币资金)；按该项交易性金融资产的成本成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。2023-2-8会计学会计学56例
32、例3-52007年5月21日甲上市公司出售2007年2月21日购入的作为交易性金融资产核算和管理的债券，扣除相关税费后实际收到的金额为237800元。假定不考虑其他因素，会计处理如下：（第一种处理方法）（第一种处理方法）（第二种处理方法是分开做的）（第二种处理方法是分开做的）借：银行存款 237800 公允价值变动损益 2000 贷：交易性金融资产债券成本 230000 （235000-5000）公允价值变动 2000 投资收益 78001.借：银行存款 237800 贷：交易性金融资产债券成本 230000 （235000-5000）公允价值变动 2000 投资收益 58002.借：公允价值
33、变动损益2000 贷：投资收益 20002023-2-8会计学会计学57例例362007年6月3日某上市公司出售2007年3月12日购入的作为交易性金融资产核算和管理的海尔股票，扣除相关税费后实际收到的金额为551 000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：（第一种处理方法）（第一种处理方法）（第二种处理方法是分开做的）（第二种处理方法是分开做的）借：银行存款 551000 交易性金融资产公允价值变动 10000 贷：交易性金融资产股票成本 532000 公允价值变动损益 10000 投资收益 190001.借：银行存款 551000 交易性金融资产公允价值变动 10000 贷：交易性金融资
34、产股票成本 532000 投资收益 290002.借：投资收益 10000 贷：公允价值变动损益 100002023-2-8会计学会计学58第三节 应收款项 应收款项是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。一、应收项款概述2023-2-8会计学会计学59二、应收账款二、应收账款 应收账款为在一年或一个经营周期内由于经营活动的交易行为而形成的向其他企业或个人取得货币、商品或劳务的要求权。企业会计准则22号金融工具的确认和计量将其定义为：金融工具，是从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。应收账款是企业的金融资产。应收账款是企业资产
35、中一个非常大的风险点风险点，因为只有最终转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分就是没有价值的。2023-2-8会计学会计学60 应收账款的计价应收账款的计价入账时间：符合收入准则中的5个确认收入的条件。入账金额：应收账款通常按实际发生额计价入账。主要包括：发票价格代垫运杂费等。确认收入的条件(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。没有对已售出的商品实施控制。(3)与交易相关
36、的经济利益能够流与交易相关的经济利益能够流入入企业。企业。与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。企业销与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。企业销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。的其他条件均已满足，也不应当确认收入。(4)收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2023-2-8会计学会计学61商业折扣、现金折扣商业折扣、现金折扣影响计价的因素主要有：影响计价的因素主要有：商业折扣、现金
37、折扣商业折扣、现金折扣。1.商业折扣：商业折扣：是企业为了促销而给予客户的价格优惠。是企业为了促销而给予客户的价格优惠。2.现金折扣：现金折扣：是企业为了鼓励客户尽早付款而给予客户的折扣优惠。是企业为了鼓励客户尽早付款而给予客户的折扣优惠。客户享有的现金折扣计入财务费用。客户享有的现金折扣计入财务费用。现金折扣的表示：现金折扣的表示：2/10、1/20、n/30 现金折扣的处理有两种方法：现金折扣的处理有两种方法：总价法、净价法。总价法、净价法。2023-2-8会计学会计学622023-2-8会计学会计学63（1）总价法）总价法 企业销售时，销售收入和应收账款均按未扣除现金折扣的总价格入账，如
38、果客户在折扣期内付款，才确认现金折扣。例：例：一笔金额为10000元的应收账款，折扣条件2/10、1/20、n/30。客户在10天内付款，只付须9800；20天内付款，只付须9900；20天后必须支10000元。采用总价法总价法核算的分录如下：赊销时：赊销时：借：应收账款 10000 贷：主营业务收入 100001010天内收款天内收款：借：银行存款 9800 财务费用 200 贷：应收账款 100002020天内收款天内收款：借：银行存款 9900 财务费用 100 贷：应收账款 100002020天后收款天后收款：借：银行存款 10000 贷：应收账款 100002023-2-8会计学会计
39、学64（2）净价法）净价法 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。采用净价法净价法核算的分录如下：赊销时：赊销时：借：应收账款 9800 贷：主营业务收入 98002020天后收款：天后收款：借：银行存款 10000 贷：应收账款 9800 财务费用 2001010天内收款：天内收款：借：银行存款 9800 贷：应收账款 98002020天内收款：天内收款：借：银行存款 9900 贷：应收账款 9800 财务费用 1002023-2-8会计学会计学65 注意：注意：采用净价法进行会计处理时，在采用多个折扣期的情况下，应收账款的入账金额是按扣减最优现金折扣后的金额入账。我国会计准
40、则规定采用我国会计准则规定采用2023-2-8会计学会计学66三三、应收款项的减值应收款项的减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。确实无法收回的应收款项称为坏账，由此产生的损失叫坏账损失。坏账损失在会计上表现为一种费用，最终影响企业的净利。（一）坏账的性质、确认（一）坏账的性质、确认2023-2-8会计学会计学67（二）坏账准备的会计处理（二）坏账准备的会计处理 可以采用直接冲销法、备抵法直接冲销法、备抵法。企业发生的应收款项的坏账损失，应当采用
41、备抵法进行核算。1.核算所用账户：核算所用账户：坏账准备账户坏账准备账户：坏账准备是指对应收账款预提的,对不能收回的应收账款用来抵销,是应收账款的备抵账户。资产性质，负债结构。核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，包括应收账款、其他应收款等。该账户的贷方登记计提的坏账准备，己冲销又收回的坏账准备。该账户的借方登记已冲销的坏账准备。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。“坏账准备”账户（资产类，负债结构）“坏账准备”账户 借 坏账准备 贷 （2）经批准冲销的坏账；（1）提取（调增）坏账准备；（3）调减坏账准备。）调减坏账准备。（4）收回已确认并转销收回已确认并转销 的坏账
42、损的坏账损 失；失；余额：企业已提取 的坏账准备。应收账款 坏账准备应收账款账户余额 账户余额 净值2023-2-8会计学会计学68 资产减值损失账户资产减值损失账户：资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值1。资产减值损失是指企业根据资产减值准则等计提各项资产减值准备时，所形成的或有损失或有损失。如计提的坏账准备，存货跌价准备和固定资产减值准备等形成的损失。损益类账户损益类账户，属于耗费、损失性质费用类账户结构。核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本
43、年利润”科目，结转后本科目无余额。2023-2-8会计学会计学692023-2-8会计学会计学702.核算方法核算方法（1）直接冲销）直接冲销法法 直接冲销法是当出现应收款项确实无法收回时，直接冲销应收款项，并将坏账确认为当期资产减值损失的方法。（2）备抵）备抵法法 备抵法就是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时形备抵法就是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准备。成坏账准备。当某一应收款项确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，当某一应收款项确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。同时转销相应的应收账款金额。备抵法的核算内容主要有：A.估计坏账损失
44、，计提坏账准备；B.注销坏账；C.已注销的坏账又收回的核算。坏账准备核算坏账准备核算2023-2-8会计学会计学712023-2-8会计学会计学723.采用备抵法首先要按期估计坏账损失采用备抵法首先要按期估计坏账损失 估计坏账损失有四种方法四种方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法，个别认定法，企业可选择使用。（1）应收账款余额百分比法：）应收账款余额百分比法：是根据应收账款的期末余额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。（这是一个时点指标）（2）销货百分比法）销货百分比法：就是根据过去的坏账资料和经验，根据赊销金额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。（这是一个时期指标）（3）
45、账龄分析法：）账龄分析法：是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。（4）个别认定法：）个别认定法：是指逐项目认定每笔应收账款发生坏账的可能性并计提坏账准备的方法。计算步骤计算步骤1、计算期末、计算期末“应有准备应有准备”（坏账准备期末余额）（坏账准备期末余额）坏账准备期末余额坏账准备期末余额=应收账款的期末余额应收账款的期末余额坏账损失百分比坏账损失百分比2、计算、计算“应提准备应提准备”（当期应提取的坏账准备）（当期应提取的坏账准备）应提准备应提准备=应有准备应有准备已有准备已有准备其中，其中，已有准备已有准备=“坏账准备坏账准备”科目的科目的贷方余额贷方余额，若为借方若为借方余额
46、（余额（已有准备为已有准备为负），负），则：则：应提准备应提准备=应有准备应有准备+借方借方余额余额2023-2-8会计学会计学73实际提取数计算步骤计算步骤三种情况：三种情况：1.当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的贷方余额，（即应有贷方余额，（即应有已有已有）应按其应按其差额差额提取坏账准备；提取坏账准备；2.当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额小于本账户的当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额小于本账户的贷方余额，（即应有贷方余额，（即应有已有已有）应按其差额应按其差额冲减冲减已有的已有的坏账准备；坏账准备；3.已有为已有
47、为负（坏账准备为借方余额），则：应提应有借负（坏账准备为借方余额），则：应提应有借余余2023-2-8会计学会计学74图示图示 坏账准备坏账准备 期初余额：期初余额：10万万 本期发生：本期发生：5万万 已有准备：已有准备：5万万 应应提提准备准备:15万万 年末年末应有应有准备：准备：20万万坏账坏账准备提取的特点：准备提取的特点：根据年末应有准备根据年末应有准备“倒挤倒挤”出期末应提准备（应出期末应提准备（应提提准备即准备即为为实际实际提取数提取数）。2023-2-8会计学会计学7515=20-5坏账准备提取金额的计算坏账准备提取金额的计算2023-2-8会计学会计学762023-2-8会
48、计学会计学774.备抵法的核算备抵法的核算（1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法例：例：某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3；第二年发生了坏账损失6000元，其中甲公司1000元，乙公司5000元；第二年末应收账款的余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙公司的应收账款 5000元又收回，期末应收账款的余额为1300000元。（坏账准备的比例由企业根据实际情况确定提取比例，以往的制度中规定按应收账款期末余额的35计提。）2023-2-8会计学会计学78账务处理如下：账务处理如下：第一年年末首次提取坏账准备：第一年年末首次提取坏账准备：1000000
49、3=3000借：资产减值损失坏账损失 3000 贷：坏账准备 3000第二年冲销坏账：第二年冲销坏账：借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲公司 1000 应收账款乙公司 5000第二年末按第二年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：应收账款的余额计算提取坏账准备：应提坏账准备：120000033600实提坏账准备：实提坏账准备：36003000（坏账准备账户的借方余额）（坏账准备账户的借方余额）6600借：资产减值损失坏账损失 6600 贷：坏账准备 66002023-2-8会计学会计学79第三年：上年冲销的乙公司的坏账第三年：上年冲销的乙公司的坏账5000元收回入账。元收回入账。借：应收账款
50、乙公司 5000 贷：坏账准备 5000借：银行存款 5000 贷：应收账款乙公司 5000第三年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：第三年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：应提坏账准备：130000033900实提坏账准备：实提坏账准备：39008600（坏账准备账户的贷方余额）（坏账准备账户的贷方余额）4700借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失坏账损失 47002023-2-8会计学会计学80注意：注意：每年年末计提坏账时，必须结合坏账准备账户的期末余额来计算。如果是借方余额，如果是借方余额，应将应提坏账金额坏账准备借方余额实提坏账准备金额。如果坏账准备账户是贷方余额，如果坏账准备
