1、审计报告第十二章 目 录一、审计报告概述二、审计报告的基本要素三、标准审计报告四、非标准审计报告重点标识一、审计报告概述（一）审计报告的含义和作用（二）审计意见的形成（三）审计报告的类型（一）审计报告的含义和作用 审计报告：是指注册会计师根据中国注册会计师审计是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。报表发表审计意见的书面文件。审计报告的特征：注册会计师工作的依据是审计准则；注册会计师工作的依据是审计准则；注册会计师必须实施审计工作后才可出具审计报告；注册会计师必须实施审计
2、工作后才可出具审计报告；注册会计师通过对财务报表发表意见履行审计业务约定书注册会计师通过对财务报表发表意见履行审计业务约定书约定的责任；约定的责任；注册会计师应当以书面形式出具审计报告注册会计师应当以书面形式出具审计报告（一）审计报告的含义和作用 审计报告的作用：鉴证作用：鉴别并保证；鉴别并保证；保护作用：对相关利害关系人的利益起到保护作对相关利害关系人的利益起到保护作用；用；证明作用：表明审计工作的质量并明确注册会计表明审计工作的质量并明确注册会计师的责任师的责任（二）审计意见的形成 评价根据审计证据得出的审计结论：评价过评价过程应贯穿整个审计过程；程应贯穿整个审计过程；评价财务报表的合法性
3、：包括所选择和运用的包括所选择和运用的会计政策、管理层所作出的会计估计、财务报表会计政策、管理层所作出的会计估计、财务报表所反应信息的质量和财务报表的披露所反应信息的质量和财务报表的披露 评价财务报表的公允性：包括财务报表的整体包括财务报表的整体合理性、财务报表的列报与内容的合理性和财务合理性、财务报表的列报与内容的合理性和财务报表的合法性。报表的合法性。（三）审计报告的类型 按审计报告的性质分：标准审计报告和非标准审计标准审计报告和非标准审计报告报告 标准审计报告：是指包括标准措辞的引言段、管理层是指包括标准措辞的引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意对财务报表的责任段
4、、注册会计师的责任段、审计意见段，但不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用见段，但不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。语的无保留意见的审计报告。非标准意见审计报告：是指标准审计报告以外的其他是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告，其中非无保留审计意告和非无保留意见的审计报告，其中非无保留审计意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。审计报告和无法表示意见的审计报告。按照审计报告
5、的使用目的分为：公布目的的审计公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告；报告和非公布目的的审计报告；按照审计报告的详略程度可分为：简式审计报告：简式审计报告和详式审计报告和详式审计报告二、审计报告的基本要素 标题：审计报告。审计报告。收件人：股份有限公司全体股东。股份有限公司全体股东。引言段：说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计。管理层对财务报表的责任段：具体内容如下具体内容如下 按照企业会计准则的规定编制财务报表是纯正堂制药厂管按照企业会计准则的规定编制财务报表是纯正堂制药厂管理层的责任。这种责任包括：（理层的责任。这种责任包括：（1 1）设计、实
6、施和维护与）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（舞弊或错误而导致的重大错报；（2 2）选择和运用恰当的）选择和运用恰当的会计政策；（会计政策；（3 3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。二、审计报告的基本要素 注册会计师责任段：注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计作。中国注册会计师审计准则
7、要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括
8、评价管理层选用会计政并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。二、审计报告的基本要素 审计意见段：说明财务报表是否按照企业会计说明财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。成果和现金流量。注册会计师的签名和盖章：审计
9、报告应当由审计报告应当由2 2名具有相关业务资格的注册会计师签名并盖章。名具有相关业务资格的注册会计师签名并盖章。其中合伙会计师事务所应当由其中合伙会计师事务所应当由1 1个合伙人和个合伙人和1 1个负个负责该项目的注会签名盖章、有限责任会计师事务责该项目的注会签名盖章、有限责任会计师事务所由主任会计师或其授权的副主任会计师和所由主任会计师或其授权的副主任会计师和1 1个负个负责该项目的注会签名盖章责该项目的注会签名盖章二、审计报告的基本要素 会计师事务所的名称、地址及盖章 报告日期：审计报告日期不应早于注册会计师获取充分、适当的设计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。注1：当被审
10、计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，或者存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段，以提请财务报表使用者对此予以关注。二、审计报告的基本要素 注2：当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后，审计意见段之前增加说明段，描述对财务报表发表保留意见、否定意见或无法标识意见的理由，并在可能的情况下，指出其对财务报表的影响程度三、标准审计报告 出具标准审计报告的条件：财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公
11、允反映了被审度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；计单位的财务状况、经营成果和现金流量；注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。限制。标准审计意见的格式：见具体实例四、非标准审计报告（一）带强调事项段的无保留意见的审计报告（二）非无保留意见审计报告（一）带强调事项段的无保留意见的审计报告 审计报告的强调事项段：是指注册会计师在是指注册会计师在审审计意见段之后计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落增加的对重大事项予以强
12、调的段落。强调事项应符合的条件：可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露；披露；不影响注册会计师发表的审计意见。不影响注册会计师发表的审计意见。（一）带强调事项段的无保留意见的审计报告 应增加强调事项段的情形：对持续经营能力产生重大怀疑：包括财务问题、经营问题对持续经营能力产生重大怀疑：包括财务问题、经营问题和影响持续经营的重大问题。和影响持续经营的重大问题。重大不确定事项：如未决诉讼。重大不确定事项：如未决诉讼。其他情形其他情形 带强调事项段的无保留意见审计报告
13、格式：详见详见P278P278 注：除上述情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解（二）非无保留意见审计报告1.出具非无保留意见审计报告的总体条件2.保留意见的审计报告3.否定意见的审计报告4.无法表示意见的审计报告1.出具非无保留意见审计报告的总体条件 注册会计师与管理层的分歧：会计政策选用方面：包括管理层选用的会计政策不符合相会计政策选用方面：包括管理层选用的会计政策不符合相应规定；不符合具体情况的需要；选用了不适当的会计政应规定；不符合具体情况的需要；选用了不适当的会计政策，选用的会计政策不具有纵向和横向可比性。策，选用的
14、会计政策不具有纵向和横向可比性。会计估计方面：详见会计估计方面：详见P279P279 财务报表披露：详见财务报表披露：详见P279P279 审计范围受到限制：客观环境造成的限制；客观环境造成的限制；管理层造成的限制管理层造成的限制2.保留意见的审计报告 签发保留意见审计报告的条件：会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；报告；因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审因审计范围受
15、到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告见的审计报告保留意见报告的格式：详见P2812.保留意见的审计报告 注1：出具保留意见应在审计意见段之前增加说明段，说明出具保留意见的原因。注2：如果注册会计师认为所报告的情形对财务报表的影响极为严重，则应出具否定意见审计报告而非保留意见的审计报告。注3：注册会计师因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告，取决于无法实施的审计程序对形成审计意见的重要性。3.否定意见的审计报告 否定意见：是指与无保留意见相反，提出否定是指与无保留意见相反，提出否定财务报表公允地反映被审
16、计单位财务状况、经营财务报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。成果和现金流量的审计意见。适用条件：被审计单位财务报表没有按照适用被审计单位财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度规定编制，未能在所的会计准则和相关会计制度规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。营成果和现金流量。否定意见的格式：详见详见P283P283 注：否定意见应在主持会计师责任段之后和审计意见段之前附加原因说明段。4.无法表示意见的审计报告 无法表示意见：是指注册会计师说明其对被审计单位的是指注册会计师说明其对被审
17、计单位的财务报表不能发表意见，亦即对财务报表不发表肯定、否财务报表不能发表意见，亦即对财务报表不发表肯定、否定和保留意见。定和保留意见。适用条件：审计范围受到影响，且影响非常重大和广泛审计范围受到影响，且影响非常重大和广泛，导致不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定，导致不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性和公允性。财务报表的合法性和公允性。审计范围受到限制的情形：未能对存货进行监盘；未未能对存货进行监盘；未能对应收账款进行函证；未能取得被投资企业的财务报表能对应收账款进行函证；未能取得被投资企业的财务报表；内部控制极其混乱，会计记录缺乏系统性和完整性。；内部控制极其混乱，会计记录缺乏系统性和完整性。无法表示意见的审计报告格式：详见详见P284P284重点标识1.审计报告的含义及作用P2682.审计报告的类型,掌握第一种即可，详见P2723.标准审计报告的格式，特别注意审计意见段P2754.各种非标准审计报告的适用条件，详见P277、279、283、284课本P286:概念：标准审计报告，非标准审计报告 业务题：1、2、3
