1、第十三章 审计报告第十三章第十三章 审计报告审计报告 第一节 审计报告的含义及种类 一、审计报告的含义 审计报告审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。二、审计报告的种类 （一）按审计报告格式和措辞的规范性分类 1、标准审计报告。2、非标准审计报告。第十三章 审计报告 （二）按审计报告使用的目的分类 1、公布目的审计报告。2、非公布目的审计报告。（三）按审计报告的详略程度 1、简式审计报告。2、详式审计报告。第十三章 审计报告 三、审计报告的意义 1、审计报告信息是委托（委派）人作出正确审计决定的依据。2、审计报告
2、是具有法定证明效力的证明文件。3、审计报告是明确审计人员责任的重要资料。4、审计报告是评价审计人员工作质量的重要尺度。5、审计报告信息是社会有关人士作出决策的重要依据。6、审计报告是促使有关单位改进工作的建议书。第十三章 审计报告第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容 一、标题 标题应当统一规范为“审计报告”。二、收件人 对于股份有限公司，审计报告收件人一般可用“股份有限公司全体股东”；对于有限责任公司，收件人可用“有限责任公司董事会”；对于合伙企业，收件人可用“合伙企业全体合伙人”；对于独资企业，收件人可直接用“公司（企业）”。第十三章 审计报告 三、引言段 （1）指出构成整套财
3、务报表的每张财务报表的名称。（2）提及财务报表附注。（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。四、管理层对财务报表的责任段 （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（2）选择和运用恰当的会计政策。（3）作出合理的会计估计。第十三章 审计报告 五、注册会计师的责任段 六、审计意见段 七、注册会计师签名并盖章 八、会计师事务所的名词、地址和公章 九、报告日期第十三章 审计报告第三节第三节 标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告 一、标准无保留意见审计报告的签发条件 1、含义 标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告，是注册会计师对
4、被审计单位财务报表发表的不带强调事项段的无保留意见审计报告。2、签发条件 （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。（3）没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语。第十三章 审计报告 二、评价财务报表合法性和公允性时应考虑的内容 （1）在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体
5、情况；管理层作出的会计估计是否合理；财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。第十三章 审计报告 （2）在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；财务报表的列报、结构和内容是否合理；财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。第十三章 审计报告 三、标准无保留意见审计报告的关键措辞 标准无保留意见审计报告应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反
6、映了”等专用术语。第十三章 审计报告第四节第四节 非标准审计报告非标准审计报告 一、带强调事项段的无保留意见的审计报告 （一）强调事项段的含义 审计报告的强调事项段审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合两个条件：（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理且在财务报表中作出充分披露；（2）不影响注册会计师发表的审计意见。第十三章 审计报告 （二）增加强调事项的情形 1、存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见。2、存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外
7、），但不影响已发表的审计意见。3、其他审计准则中规定应当增加强调事项段的情形 （1）中国注册会计师审计准则第1324号持续经营中规定。（2）中国注册会计师审计准则第1332号期后事项中规定。（3）中国注册会计师审计准则第1511号一比较数据中规定。（4）中国注册会计师审计准则第1521号一含有已审计财务报表的文件中的其他信息中规定。第十三章 审计报告 二、保留意见审计报告 （一）签发保留意见审计报告的条件 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则及相关会计制度的规定，虽影响
8、重大，但不至于出具否定意见审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。第十三章 审计报告 （二）保留意见审计报告的基本内容与专业术语 保留意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。保留意见的审计报告应当在“审计意见段”中使用“除的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在“注册会计师的责任段”中提及这一情况。第十三章 审计报告 三
9、、否定意见审计报告 （一）签发否定意见审计报告的条件 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。（二）否定意见审计报告的基本内容与关键措辞 否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。第十三章 审计报告 否定意见的审计报告应当在“审计意见段”中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前
10、段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等专业术语。第十三章 审计报告 四、无法表示意见审计报告 （一）签发无法表示意见审计报告的条件 无法表示意见无法表示意见是指注册会计师不能就被审计单位财务报表整体是否公允反映其财务状 况、经营成果和现金流量发表审计意见，即对被审计单位的财务报表既不发表肯定意见或否 定意见，也不发表保留意见。一般来说，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适 当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的 审计报告。第十三章 审计报告 典型的审计范围受到限制的情况有：（1
11、）未能对存货进行监盘；（2）未能对应收账款进行函证；（3）未能取得被投资企业的财务报表；（4）内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性与完整性等。第十三章 审计报告 （二）无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语 无法表示意见审计报告的基本内容在标准无保留审计报告基本内容的基础上进行两方面 的修正：(1)删除“注册会计师的责任段”；(2)在“审计意见段”之前增加说明段，清楚说明所持意见的主要理由。无法表示意见的审计报告，在“审计意见段”中使用“由于审计范围受到严重限制 能产生的影响非常重大和广泛”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获得必要的 审计证据”、“我们无法对上述财务报表发表意见”
12、等专业术语。第十三章 审计报告 五、对确定审计报告类型的进一步讨论（一）错报金额与重要性水平的比较v1、错报金额或审计范围受到限制的影响不重要，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告。v2、错报金额或审计范围受到限制的影响重要，但就财务报表整体而言是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。v3、错报金额重要或审计范围受到重要限制且影响广泛，以致于财务报表整体公允性存在问题，注册会计师应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告。第十三章 审计报告（二）错报的性质v1、非法交易或舞弊。v2、对当期影响不大，但对将来各期影响重大。v3、根据合同责任判断影响重大。v4、对遵守国家有关法律法规影响重大。第十三章 审计报告第五节第五节 审计报告的编制审计报告的编制 一、审计报告的编写步骤 1、整理审计工作底稿。2、核实原始资料，分析问题性质。3、拟定编写提纲，撰写报告初稿。4、征求意见，修改定稿。第十三章 审计报告 二、审计报告的编写要求 1、格式规范、内容完整。2、文理清晰，措词得体。3、数字准确，证据确凿。4、责任明确，意见恰当。
