1、第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项本章主要学习目标本章主要学习目标n1 1掌握应收账款总价法的会计处理；掌握应收账款总价法的会计处理；n2 2掌握应收账款坏账准备的计提、注销以及再收掌握应收账款坏账准备的计提、注销以及再收回的处理方法；回的处理方法；n3 3掌握应收票据的计价与会计处理；掌握应收票据的计价与会计处理；第一节第一节 应收账款应收账款一、应收账款及其决定因素一、应收账款及其决定因素n应收账款应收账款是指企业因赊销商品、产品、提供是指企业因赊销商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，属于商业债权收取的款项，属于商
2、业债权。n影响因素：影响因素：q1 1、企业的经营方式及所处的行业特点企业的经营方式及所处的行业特点q2 2、企业的信用政策、企业的信用政策 二、应收账款的入账金额二、应收账款的入账金额n 一般来说，应收账款的入账金额应当以双方共同确定的成交价一般来说，应收账款的入账金额应当以双方共同确定的成交价格为基础。存在商业折扣和现金折扣的情况除外。格为基础。存在商业折扣和现金折扣的情况除外。n商业折扣商业折扣 q商业折扣（商业折扣（Trade DiscountTrade Discount）是指销货方为鼓励购货方多买是指销货方为鼓励购货方多买商品而在货品价目单规定的价格中给予的扣除。商品而在货品价目单规
3、定的价格中给予的扣除。q企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认加以确认 n现金折扣现金折扣 q现金折扣（现金折扣（Cash DiscountCash Discount）是指债权人为鼓励债务人在规是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内（折扣期）付款，而向债务人提供的债务减让。定的期限内（折扣期）付款，而向债务人提供的债务减让。n总价法总价法n净价法净价法应收账款的入账金额应收账款的入账金额n总价法总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，记作是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户
4、在折扣期内支付应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认。货款时才予以确认。我国会计准则要求采用此方法我国会计准则要求采用此方法。现金。现金折扣实际发生时计入当期财务费用。折扣实际发生时计入当期财务费用。n净价法净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额，而将由于客户超过折扣期限而多作应收账款的入账金额，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入收入的金额，视为提供信贷获得的收入。三、应收账款的核算三、应收账款的核算 n例例4-1 A公司销售给公司销售给B公司甲产品一批计公司甲产
5、品一批计200 000元（不含税），专用发票中注明的元（不含税），专用发票中注明的增值税为增值税为34 000元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费20 000元。上述款项采用托收承付结算方式元。上述款项采用托收承付结算方式进行结算，进行结算，10天后收回货款并存入银行，天后收回货款并存入银行，据此应编制会计分录如下：据此应编制会计分录如下：n借：应收账款借：应收账款B公司公司 254 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000n 银行存款银行存款 20 000收到货款时：收到货款时：n借：银
6、行存款借：银行存款 254 000n 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 254 000 例例4-2 A公司销售给公司销售给C公司乙产品一批计公司乙产品一批计100 000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为“2/10，N/30”，适用的增值税率为适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：收手续。编制如下会计分录：n借：应收账款借：应收账款C公司公司 117 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 如果上述货款在如果上述货款在10天内收到，编制如
7、下会计分录：天内收到，编制如下会计分录：n借：银行存款借：银行存款 114 660n 财务费用财务费用 2 340n 贷：应收账款贷：应收账款C公司公司 117 000如果超过如果超过10天收到货款，则编制如下会计分录：天收到货款，则编制如下会计分录：n借：银行存款借：银行存款 117 000n 贷：应收账款贷：应收账款C公司公司 117 000五、坏账的核算五、坏账的核算 n（一）坏账及其确认标准（一）坏账及其确认标准q企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账坏账（Bad Debts or Doubtful Accounts or Bad
8、Debts or Doubtful Accounts or Uncollectible AccountsUncollectible Accounts），由于发生坏账而引起），由于发生坏账而引起的损失称为的损失称为坏账损失坏账损失（Loss on Bad DebtsLoss on Bad Debts）。当）。当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额能够企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时，应确认为坏账。合理估计时，应确认为坏账。（二）坏账的核算（二）坏账的核算n坏账损失的会计处理方法坏账损失的会计处理方法 1 1直接注销法直接注销法 2 2备抵法（准则要求采用此方法）备抵法（
9、准则要求采用此方法）n（1 1）计提计提坏账的会计处理（坏账的会计处理（冲回时借贷相反冲回时借贷相反）q借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 n（2 2）注销应收账款的会计处理）注销应收账款的会计处理q借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款单位单位 n（3 3）注销的应收账款再收回的会计处理）注销的应收账款再收回的会计处理企业首先应冲销发生坏账时的会计分录，然后企业首先应冲销发生坏账时的会计分录，然后按正常程序反映应收款项的收回。即作如下按正常程序反映应收款项的收回。即作如下分录：分录：q借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：坏账准备贷：坏账准
10、备 同时，同时，q借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款单位单位 三、坏账准备的计提方法三、坏账准备的计提方法 1 1销售百分比法销售百分比法 2 2应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 3 3账龄分析法账龄分析法 4.4.个别辨认法个别辨认法此处重点介绍应收账款余额百分比法此处重点介绍应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法n确定各期应计提坏账准备时，还应考虑确定各期应计提坏账准备时，还应考虑“坏坏账准备账准备”账户本期计提前的余额情况。计算账户本期计提前的余额情况。计算公式为：公式为：n 当期应提取的坏账准备按当期应收款当期应提取的坏账准备按当期应收款
11、项余额计算的坏账准备金额本期计提前项余额计算的坏账准备金额本期计提前“坏账准备坏账准备”账户的余额账户的余额 应收账款坏账的会计处理应收账款坏账的会计处理当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备00时，按此金额时，按此金额计提计提，当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备00 时，按此金额时，按此金额冲销冲销；按当期应收款项余额计算的坏账准备金额按当期应收款项余额计算的坏账准备金额=当期期末当期期末应收账款的余额应收账款的余额坏账百分比坏账百分比本期计提前本期计提前“坏账准备坏账准备”账户的余额账户的余额=上期应收款项上期应收款项余额计算的坏账准备金额余额计算的坏账准备金额+本期收回前期确认的
12、本期收回前期确认的坏账坏账-本期发生的坏账本期发生的坏账应收账款坏账的会计处理应收账款坏账的会计处理n例4-3 B企业企业20052005年年初年年初“坏账准备坏账准备”账户贷方账户贷方余额为余额为2 5002 500元，并采用按应收账款余额的元，并采用按应收账款余额的5%5%来来估计坏账。估计坏账。20052005年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为60 00060 000元，估计的坏账准备数额为元，估计的坏账准备数额为3 0003 000元；元；20062006年年6 6月确认并注销坏账月确认并注销坏账3 8003 800元，元，20062006年年末应收账年年末应收账款余额为款余额为
13、40 00040 000元，估计的坏账准备数额为元，估计的坏账准备数额为2 2 000000元；元；20072007年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为35 00035 000元，元，估计的坏账准备数额为估计的坏账准备数额为1 7501 750元。元。应收账款坏账的会计处理应收账款坏账的会计处理n 20052005年年末估计的坏账准备为年年末估计的坏账准备为3 0003 000元，调整前元，调整前“坏账坏账准备准备”账户贷方余额为账户贷方余额为2 5002 500元，则本期应计提的坏账元，则本期应计提的坏账准备金额为准备金额为500500元（元（3000-25003000-2500）。）。
14、n借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 500500n 贷：坏账准备贷：坏账准备 500500n20062006年年6 6月确认并注销坏账时：月确认并注销坏账时：n借：坏账准备借：坏账准备 3 8003 800n 贷：应收账款贷：应收账款单位单位 3 8003 800应收账款坏账的会计处理应收账款坏账的会计处理n 20062006年年末估计的坏账准备为年年末估计的坏账准备为2 0002 000元，调整前元，调整前“坏账坏账准备准备”账户为借方余额账户为借方余额800800元，则本期应计提的坏账准元，则本期应计提的坏账准备金额为备金额为2 8002 800元（元（800+2 0008
15、00+2 000）。）。n借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 8002 800n 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 8002 800n 2007 2007年年末估计的坏账准备数额为年年末估计的坏账准备数额为1 7501 750元，调整元，调整前前“坏账准备坏账准备”账户贷方余额为账户贷方余额为2 0002 000元，则本期应冲元，则本期应冲销多提坏账准备金额为销多提坏账准备金额为250250元（元（2 000-1 7502 000-1 750）。）。n借：坏账准备借：坏账准备 250250n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 250250 第二节第二节 应收票据应
16、收票据一、应收票据的定义一、应收票据的定义 n应收票据应收票据（Notes ReceivableNotes Receivable）是指企业因赊）是指企业因赊销商品、产品、提供劳务等收到的商业汇票所销商品、产品、提供劳务等收到的商业汇票所形成的债权。形成的债权。二、应收票据的分类二、应收票据的分类 n1 1、商业汇票按承兑人的不同，分外、商业汇票按承兑人的不同，分外商业承兑商业承兑汇票汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票两种。两种。n2 2、应收票据又可按照是否计息来划分，可以、应收票据又可按照是否计息来划分，可以分为分为带息票据带息票据和和不带息票据不带息票据两种。两种。三、应收票据取得的核算三、
17、应收票据取得的核算n应收票据的入账时间应当是企业收取票据的时间应收票据的入账时间应当是企业收取票据的时间 。n企业应设置企业应设置“应收票据应收票据”账户，该账户只处理企业因销售账户，该账户只处理企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票的面值。商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票的面值。n n在企业以商业汇票结算方式销售商品的情况下，在销售过在企业以商业汇票结算方式销售商品的情况下，在销售过程完成、收取汇票时，应借记程完成、收取汇票时，应借记“应收票据应收票据”账户、贷记账户、贷记“主营业务收入主营业务收入”等账户；在企业收到购货方以商业汇票等账户；在企业收到购货方以商业汇票偿还应收
18、账款时，应借记偿还应收账款时，应借记“应收票据应收票据”账户、贷记账户、贷记“应收应收账款账款”等账户。等账户。应收票据取得的核算应收票据取得的核算n例例4-4 A4-4 A公司公司20092009年年1111月月2020日向日向D D公司销售产品一公司销售产品一批，货款为批，货款为100 000100 000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为1717，收到收到D D公司签发的公司签发的3 3个月期商业承兑汇票抵付产品个月期商业承兑汇票抵付产品货款货款 。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：（1）销售实现时：）销售实现时：借：应收票据借：应收票据D公司公司 117 000 贷：主营业务
19、收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000（2）3个月后，该票据到期，甲公司收回票面金额个月后，该票据到期，甲公司收回票面金额 117 000元，存入银行：元，存入银行：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据D公司公司 117 000（3）若若3个月后，该票据到期，个月后，该票据到期，D公司无力偿还票款，公司无力偿还票款，A公司编制会计分录如下：公司编制会计分录如下：n借：应收账款借：应收账款 117 000n 贷：应收票据贷：应收票据 117 000n 第三节第三节 预付账款与预付账款与其他应收款
20、其他应收款 一、预付账款一、预付账款 n预付账款预付账款是企业按照购货合同的规定，预先支是企业按照购货合同的规定，预先支付给供货单位的货款而形成的企业短期债权。付给供货单位的货款而形成的企业短期债权。如预付商品或材料的采购款，支付的农副产品如预付商品或材料的采购款，支付的农副产品预购定金等。预购定金等。n“预付账款预付账款”是资产类账户是资产类账户n期末余额一般在借方，反映企业已经预付但尚期末余额一般在借方，反映企业已经预付但尚未到货的款项。未到货的款项。预付账款的核算预付账款的核算 nA企业企业2009年年4月月8日根据合同规定向日根据合同规定向B企业预付甲商企业预付甲商品的货款品的货款30
21、 000元，元，5月月12日收到甲商品，其专用发日收到甲商品，其专用发票中注明价款为票中注明价款为40 000元，增值税额元，增值税额6 800元，元，5月月15日向日向B企业补付货款。企业补付货款。A企业应编制会计分录如下：企业应编制会计分录如下：n4月月8日预付货款时：日预付货款时：n借：预付账款借：预付账款B企业企业 30 000n 贷：银行存款贷：银行存款 30 000n5月月12日收到商品时：日收到商品时：n借：原材料借：原材料 40 000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 800n 贷：预付账款贷：预付账款B企业企业 46 800n5月月15日补付
22、货款时：日补付货款时：n 借：预付账款借：预付账款B企业企业 16 800n 贷：银行存款贷：银行存款 16 800 二、其他应收款二、其他应收款 n 其他应收款其他应收款是指企业发生的非购销活动的应是指企业发生的非购销活动的应收债权。收债权。n如企业应收的各种赔款、罚款、应收出租包装物租金、预如企业应收的各种赔款、罚款、应收出租包装物租金、预付给企业内个人或单位的备用金、存出的保证金、应向职付给企业内个人或单位的备用金、存出的保证金、应向职工个人收取的各种垫付款项等。工个人收取的各种垫付款项等。n其他应收款是企业在购销活动之外产生的短期债权，数额其他应收款是企业在购销活动之外产生的短期债权，数额一般不应很大。一般不应很大。
