1、2023年2月9日星期四事业单位会计讲解事业单位会计讲解会计理论基础n会计要素会计要素n会计恒等式会计恒等式n借贷记账法借贷记账法事业单位 会计的要素资 产负 债净资产收 入支 出会计等式（恒等式）资产资产=负债负债+净资产净资产 收入收入 支出支出=结余结余账户结构记账规则借贷记账法账户结构u 资产类及支出类账户：资产类及支出类账户：借方登记增加数，贷方登记减少数借方登记增加数，贷方登记减少数u 负债类、净资产类、收入类账户：负债类、净资产类、收入类账户：贷方登记增加数，借方登记减少数贷方登记增加数，借方登记减少数有借必有贷有借必有贷 借贷必相等借贷必相等记账规则一定要牢记哟会计实务设置会计
2、科目和账户设置会计科目和账户会计核算举例会计核算举例编制会计报表编制会计报表设置会计科目和账户设置会计科目和账户 事业单位事业单位设置会计科目和账户设置会计科目和账户 事业单位事业单位设置会计科目和账户设置会计科目和账户 事业单位事业单位设置会计科目和账户设置会计科目和账户 事业单位事业单位中小学会计制度会计科目与事中小学会计制度会计科目与事业单位会计制度科目区别业单位会计制度科目区别设置会计科目和账户设置会计科目和账户 事业单位事业单位会计核算举例n资产的核算资产的核算n负债的核算负债的核算n收入的核算收入的核算n支出的核算支出的核算n净资产的核算净资产的核算n年终结转年终结转2.2.现金收
3、支的核算现金收支的核算n例例3：甲：甲事业单位事业单位职工王某出差借差旅职工王某出差借差旅费费2000元现金。（附借款单）元现金。（附借款单）借：其他应收款借：其他应收款-王某王某 2000 贷：库存现金贷：库存现金 2000（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算n例例1：甲：甲事业单位事业单位收到财政拨入预算外经收到财政拨入预算外经费费150000元。（附预算拨款凭证和拨元。（附预算拨款凭证和拨款单）款单）借：银行存款借：银行存款-基本存款户基本存款户 150000 贷：事业收入贷：事业收入 150000n银行存款需根据不同的账户分别核算。银行存款需根据不同的账户分别核算。（三）零余额账户
4、用款额度的核算（三）零余额账户用款额度的核算n例例1：甲：甲事业单位事业单位收到财政授权支付到账通知收到财政授权支付到账通知书，金额书，金额50000元。（附代理银行盖章的元。（附代理银行盖章的“财财政授权支付到账通知书政授权支付到账通知书”）借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 50000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 基本支出基本支出 50000（三）零余额账户用款额度的核算（三）零余额账户用款额度的核算n例例2：甲：甲事业单位事业单位用用零余额账户零余额账户支付电费支付电费20000元。（附电费发票和支票存根）元。（附电费发票和支票存根）借：事业支出借：事业支出-基本支出基本
5、支出-财政补助支出财政补助支出-商商 品品和服务支出和服务支出-电费电费 20000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 20000（四）财政应返还额度的核算（四）财政应返还额度的核算n核算实行国库集中支付的事业单位应收到核算实行国库集中支付的事业单位应收到财政返还的资金额度。财政返还的资金额度。n例例1：年度终了，甲：年度终了，甲事业单位零余额账户事业单位零余额账户还有剩还有剩余余30000元需要结转到下年度使用，根据财政元需要结转到下年度使用，根据财政批复，结转下年，注销额度。（附财政批复和批复，结转下年，注销额度。（附财政批复和银行注销对账单）银行注销对账单）借：财政应返还额度
6、借：财政应返还额度 30000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 30000（四）财政应返还额度的核算（四）财政应返还额度的核算n例例2：下年初，甲：下年初，甲事业单位事业单位根据根据代理银行提代理银行提供的额度到账通知书，做恢复额度处理，供的额度到账通知书，做恢复额度处理，金额金额30000元。（附银行盖章的额度到账元。（附银行盖章的额度到账通知书）通知书）借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 30000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 30000（五）其他应收款的核算（五）其他应收款的核算（六）存货的核算 1.事业单位事业单位库存的物资材料、燃料、包装物、库存的物
7、资材料、燃料、包装物、低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具、低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等，需设装具、动植物等，需设“存货存货”科目核算。科目核算。2.事业单位事业单位随买随用的零星办公用品，可在随买随用的零星办公用品，可在购入时直接列为支出，不适用购入时直接列为支出，不适用“存货存货”科目。科目。（六）存货的核算例例1：某：某事业单位事业单位购买试验用甲材料一批，购买试验用甲材料一批，货款货款3000元，运杂费元，运杂费400元，货款及运元，货款及运杂费已经以存款支付，材料已验收入库。杂费已经以存款支付，材料已验收入库。（附购货发票、运杂费收据、入库单以（附购货发票
8、、运杂费收据、入库单以及转账支票存根）及转账支票存根）借：存货借：存货材料材料甲材料甲材料 3400 贷：银行存款贷：银行存款 3400（六）存货的核算例例2：某：某事业单位事业单位实验室领用甲材料实验室领用甲材料200公斤，单价公斤，单价3.4元元/公斤，计公斤，计680元。（附材料领用单）元。（附材料领用单）借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出其他资金其他资金支出支出商品和服务支出商品和服务支出专用材料费专用材料费 680 贷：存货贷：存货材料材料 甲材料甲材料 680（六）存货的核算例例3.某某事业单位事业单位购买零星办公用品购买零星办公用品800元，以现金支付。元，以现金支付。(附
9、购货发票）附购货发票）借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出其他资金支其他资金支出出商品和服务支出商品和服务支出办公费办公费 800 贷：库存现金贷：库存现金 800（七）固定资产的核算n固定资产的定义固定资产的定义 是指使用年限在一年以上，单位价是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上（值在规定的标准以上（一般设备单位价一般设备单位价值在值在1000元以上，专用设备单位价值在元以上，专用设备单位价值在1500元以上以及单位价值不足标准但耐元以上以及单位价值不足标准但耐用时间在一年以上的大批同类资产用时间在一年以上的大批同类资产），），并在使用过程中基本保持原有物质形态并在使用过程中
10、基本保持原有物质形态的资产。的资产。（七）固定资产的核算n固定资产的分类固定资产的分类 固定资产一般分为六类：房屋及构固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。及动植物。n固定资产可以按照这六类设置明细进行固定资产可以按照这六类设置明细进行核算。核算。（七）固定资产的核算例例1.某某事业单位事业单位购入一台笔记本电脑，购入一台笔记本电脑，价值价值9000元，用零余额账户支付。元，用零余额账户支付。借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出财政补助支财政补助支出出其
11、他资本性支出其他资本性支出办公设备购置办公设备购置 9000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 9000借：固定资产借：固定资产通用设备通用设备 9000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 9000（七）固定资产的核算 例例2.某单位接受捐赠的全新通用设某单位接受捐赠的全新通用设备一台，根据其发票等单据确定价值为备一台，根据其发票等单据确定价值为78000元。元。借：固定资产借：固定资产通用设备通用设备 78000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 78000n接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关
12、凭据注明的金额加上相关税费、运输照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；费等确定；n没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照估的，其成本应当按照评估价值评估价值确定；确定；n没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本成本比照同类或类似固定资产的市场价格比照同类或类似固定资产的市场价格确确定；定；n没有相关凭据也未经评估，其同类或类似固没有相关凭据也未经评估，其同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得，所取得的定资产的市场价格无法可靠取得，所取得的固定资产应当按照固定资产应当按照名义金额名义金额
13、入账。入账。(名义金额名义金额为为1元）元）（八）在建工程的核算核算核算事业单位事业单位已经发生必要支出，但尚已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）、设备安装工程改建、扩建、修缮等）、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。和信息系统建设工程的实际成本。事业单位事业单位的基本建设投资应当按照国家的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。其他相关科目反映。（八）在建工程的核算事业单位
14、事业单位应当在本科目下设置应当在本科目下设置“基建工基建工程程”明细科目，核算由基建账套并入的明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。在建工程成本。（九）无形资产的核算无形资产无形资产是指不具有实物形态而能为行是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。专利技术等。事业单位事业单位购入的购入的不构成相关硬件不构成相关硬件不可缺不可缺少组成部分的少组成部分的软件软件，应当作为无形资产，应当作为无形资产核算。核算。（九）无形资产的核算外购无形资产：外购无形资产：借：
15、无形资产借：无形资产 贷：资产基金贷：资产基金-无形资产无形资产借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（贷：财政拨款收入（直接支付直接支付）零余额账户用款额度（零余额账户用款额度（授权支付授权支付）（一）应缴财政专户款的核算（一）应缴财政专户款的核算（二）往来款项的核算（二）往来款项的核算例例2：某：某事业单位事业单位通过政府采购通过政府采购由甲电脑公司由甲电脑公司供货，购买计算机教室一座，价款供货，购买计算机教室一座，价款280000元，元，竣工验收后，用银行存款先支付货款竣工验收后，用银行存款先支付货款200000元，余款暂欠。（附采购合同、发票（附设备元，余款暂欠。（附采购合同、发票
16、（附设备清单）、支票存根）清单）、支票存根）借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出其他资金支出其他资金支出其他其他资本性支出资本性支出专用设备购置专用设备购置 280000 贷：银行存款贷：银行存款-基本存款户基本存款户 200000 其他应付款其他应付款甲公司甲公司 80000借：固定资产借：固定资产-通用设备通用设备 280000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 280000（一）拨入预算内经费的核算（一）拨入预算内经费的核算（二）事业收入的核算100000元元（三）经营收入的核算n经营收入经营收入指指事业单位事业单位在专业业务活动及在专业业务活动及辅助活动之外开展
17、辅助活动之外开展非独立核算非独立核算经营活动经营活动取得的收入。取得的收入。例如非义务教育例如非义务教育学校的食堂、车队等后勤学校的食堂、车队等后勤单位，财务上不实行独立核算，取得的收入和单位，财务上不实行独立核算，取得的收入和支出，报由学校进行集中核算，这部分收入和支出，报由学校进行集中核算，这部分收入和支出，应作为经营收入和经营支出处理。支出，应作为经营收入和经营支出处理。（三）经营收入的核算例例1：某：某事业单位事业单位非独立核算的车队向外非独立核算的车队向外单位提供服务，获得收入单位提供服务，获得收入37000元。元。借：银行存款借：银行存款-基本存款户基本存款户 37000 贷：经营
18、收入贷：经营收入 37000（四）附属单位上缴收入的核算n附属单位上缴收入附属单位上缴收入是指是指事业单位事业单位附属的附属的独立核算单位独立核算单位按规定标准或比例上缴的按规定标准或比例上缴的各项收入。各项收入。n应设置应设置“附属单位上缴收入附属单位上缴收入”科目。科目。n例例1：某事业单位收到甲附属单位上缴收：某事业单位收到甲附属单位上缴收入入10万元。万元。借：银行存款借：银行存款-基本存款户基本存款户 100000 贷：附属单位上缴收入贷：附属单位上缴收入 100000（五）其他收入的核算 核算核算事业单位事业单位在业务活动中取得的在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服
19、不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入及银行存款利息收入等。务收入及银行存款利息收入等。n例例1：某：某事业单位事业单位收到银行基本户利息收收到银行基本户利息收入入880元。（附银行回单）元。（附银行回单）借：银行存款借：银行存款-基本存款户基本存款户 880 贷：其他收入贷：其他收入-利息收入利息收入 880（五）其他收入的核算 中小学校会计制度规定，中小学校中小学校会计制度规定，中小学校食堂实行食堂实行单独核算单独核算，同时适用本制度的，同时适用本制度的有关规定。中小学应在有关规定。中小学应在“其他收入其他收入”下设下设“食堂净收入食堂净收入”明细科目，专门反映中小明细科目，专门反映中小
20、学校年末食堂净收入。学校年末食堂净收入。（一）支出经济分类（一）支出经济分类n2.商品和服务支出。商品和服务支出。分设分设30款：办公费、印刷费、咨询费、手款：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修理费、交通费、差旅费、出国费、维修(护护)费、费、租赁费、会议费、培训费、招待费、专用材料租赁费、会议费、培训费、招待费、专用材料费、装备购置费、工程建设费、作战费、军用费、装备购置费、工程建设费、作战费、军用油料费、军队其他运行维护费、被装购置费、油料费、军队其他运行维护费、被装购置费、专用燃料费
21、、劳务费、委托业务费、工会经费、专用燃料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、其他商品和服务支出。福利费、其他商品和服务支出。（一）支出经济分类n3.对个人和家庭的补助。对个人和家庭的补助。分设分设14款：离休费、退休费、退职款：离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费、（役）费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其住房公积金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出。他对个人和家庭的补助支出。（一）支出经济分类n4.对企事业单位的补贴。对企事业单位的补贴。n5.转移性支出。转移
22、性支出。n6.赠与。赠与。n7.债务利息支出。债务利息支出。n8.债务还本支出。债务还本支出。（一）支出经济分类n9.基本建设支出。分设基本建设支出。分设9款：房屋建筑物购建、款：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他基本建设支出。资储备、其他基本建设支出。n10.其他资本性支出。分设其他资本性支出。分设9款：房屋建筑物购款：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修
23、缮、信息网络购购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他资本性支出。建、物资储备、其他资本性支出。注：第注：第9项反映的是经过发展与改革部门立项的项反映的是经过发展与改革部门立项的支出。支出。（二）事业支出的核算（二）事业支出的核算（二）事业支出的核算（二）事业支出的核算（二）事业支出的核算（二）事业支出的核算例例4：某：某事业单位事业单位购买一批文体用品购买一批文体用品5000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。（三）经营支出的核算n经营支出是指经营支出是指事业单位事业单位在专业业务活动在专业业务活动及其辅助活动之外开展及其辅助活动之外开展非独立核算非独立核算经营经营活动
24、发生的支出。活动发生的支出。n例例1：单位非独立核算的附属单位发生经：单位非独立核算的附属单位发生经营性支出营性支出3000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。借：经营支出借：经营支出 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000（四）项目支出的核算n是指是指事业单位事业单位核算由财政部门、上级单位和其核算由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账他单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数。的专项资金的实际支出数。n 1.收到项目经费时：收到项目经费时：借：银行存款借：银行存款 贷：财政补助收入贷：财政补助收入-项目支出项目支出n 2.发生项目开支
25、时：发生项目开支时：借：事业支出借：事业支出-项目支出项目支出-某项目某项目-财政补助支出财政补助支出 贷：银行存款贷：银行存款（五）其他支出的核算n是指是指事业单位事业单位核算包括利息支出、捐赠支出、核算包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失等发生的支出。现金盘亏损失、资产处置损失等发生的支出。n对外捐赠现金资产：对外捐赠现金资产：借：其他支出借：其他支出-捐赠支出捐赠支出 贷：银行存款贷：银行存款n 资产处置损失（核销应收款项、处置存货等）资产处置损失（核销应收款项、处置存货等）借：其他支出借：其他支出资产处置损失资产处置损失 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢（五）其他支出
26、的核算n期末将期末将“其他支出其他支出”中的专项资金结转至中的专项资金结转至“非财政补助结转非财政补助结转”科目；科目；n将将“其他支出其他支出”中的非专项资金结转至中的非专项资金结转至“事事业结余业结余”科目。科目。净资产的核算事业单位的年终结转n财政补助结转（年末一般无余额）财政补助结转（年末一般无余额）n财政补助结余（年末一般无余额）财政补助结余（年末一般无余额）n非财政补助结转（如果非财政补助结转（如果有剩余资金有剩余资金留归留归本单位使用的，转入本单位使用的，转入事业基金事业基金）借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业基金贷：事业基金 事业单位的年终结转v事业结余（余额转入事
27、业结余（余额转入“非财政补助结余分非财政补助结余分配）配）如果事业结余余额在贷方，表示事业结如果事业结余余额在贷方，表示事业结余。如果余额在借方，表示事业亏损。余。如果余额在借方，表示事业亏损。例：将本年事业结余例：将本年事业结余30000元进行年终结元进行年终结转。转。借：事业结余借：事业结余 30000 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配 30000事业单位的年终结转v经营结余（经营结余（贷方余额贷方余额转入转入“非财政补助结非财政补助结余分配，如果为借方余额，表示经营亏余分配，如果为借方余额，表示经营亏损，不予结转）损，不予结转）例：将本年经营结余例：将本年经营结余20000元
28、进行年终结元进行年终结转。转。借：经营结余借：经营结余 20000 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配 20000事业单位的年终结转v非财政补助结余分配（非财政补助结余分配（分配账户分配账户）具体分配：具体分配：1.有缴税义务的事业单位计算应缴所得税；有缴税义务的事业单位计算应缴所得税；2.按照有关规定提取职工福利基金。按照有关规定提取职工福利基金。3.在在1和和2分配后将余额转入分配后将余额转入“事业基金事业基金”。年末结账后，本科目应无余额。年末结账后，本科目应无余额。事业单位的年终结转v非财政补助结余分配（非财政补助结余分配（分配账户分配账户）例：假定本单位无需上缴税金和提取职
29、工例：假定本单位无需上缴税金和提取职工福利基金，根据上例，将本年非财政补福利基金，根据上例，将本年非财政补助结余分配余额助结余分配余额50000元进行年终结转。元进行年终结转。借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 50000 贷：贷：事业基金事业基金 50000事业单位的年终结转v思考题：思考题：经过年终结转后，反映在报表中，有余额经过年终结转后，反映在报表中，有余额的会是下列哪些项目？的会是下列哪些项目？A.财政补助结转财政补助结转B.财政补助结余财政补助结余C.非财政补助结转非财政补助结转D.非财政补助结余（经营结余负数）非财政补助结余（经营结余负数）E.事业基金事业基金财务报表财
30、务报表（一）事业单位财务报表的作用（一）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构成（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（三）资产负债表（四）收入支出（四）收入支出（五）财政补助收入支出表（五）财政补助收入支出表（六）附注（六）附注（一）事业单位财务报表的作用（一）事业单位财务报表的作用 n1.如实反映单位财务状况、事业成如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况果、预算执行情况n2.提供决策有用会计信息提供决策有用会计信息n3.增强透明度和公信力增强透明度和公信力（二）事业单位财务报表的构成（二）事业单位财务报表的构成 n由会计报表及其附注构成由会计报表及其附注构成n会计报表
31、会计报表构成：构成：3张报表张报表编制要求：编制要求：根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法则和方法 根据账簿记录及相关资料根据账簿记录及相关资料 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时时编编 号号会计报表名称会计报表名称编制期编制期会事业会事业0101表表资产负债表资产负债表月度、年度月度、年度会事业会事业0202表表收入支出表收入支出表月度、年度月度、年度会事业会事业0303表表财政补助收入支出表财政补助收入支出表年度年度（三）资产负债表（三）资产负债表 n内容：某一特定日期财务状况内容：某一特定
32、日期财务状况n结构和格式：账户式结构和格式：账户式n资产资产/负债项目排列：区分流动负债项目排列：区分流动/非流动非流动 n填列方法（填列方法（资产负债表资产负债表）（四）收入支出表（四）收入支出表n内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况以及年末非财政补助结余的分配情况n结构和格式：多步式为主结构和格式：多步式为主n填列方法填列方法（五）财政补助收入支出表（五）财政补助收入支出表 n内容：内容：某一会计年度某一会计年度财政补助收支及结转结余情财政补助收支及结转结余情况况n结构和格式结构和格式 n填列方法填列方法（六）
33、附注 n对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等及对未能在会计报表中列示项目的说明等n事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度（一）遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度的声明；的声明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；主要构成、增减变动情况等；
