1、2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学1第八章 审计计划主讲人：许国艺主讲人：许国艺2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2主要内容主要内容l 初步业务活动初步业务活动l 审计计划审计计划l 审计重要性审计重要性l 审计风险审计风险2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学3第一节第一节 初步业务活动初步业务活动l 初步业务活动的目标初步业务活动的目标确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；和专业胜任能力；确保不存
2、在因管理层诚信问题而影响注册会计师确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；保持该项业务意愿的情况；确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学4初步业务活动初步业务活动l 初步业务活动的内容初步业务活动的内容在计划审计工作之前，应开展初步业务活动在计划审计工作之前，应开展初步业务活动（Preliminary Engagement Activities）初步业务活动包括：初步业务活动包括：l 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
3、程序l 评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性l 就业务约定条款与被审计单位达成一致理解就业务约定条款与被审计单位达成一致理解审计业务约定书审计业务约定书l审计业务约定书是指会计师事务所与被审审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的用以记录和确认审计业务计单位签订的用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。议。l会计师事务所承接任何审计业务，都应与会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。被
4、审计单位签订审计业务约定书。2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学审计业务约定书审计业务约定书l主要内容：主要内容：l 1财务报表审计的目标；财务报表审计的目标；l 2管理层对财务报表的责任；管理层对财务报表的责任；l 3管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；度；l 4审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；守的中国注册会计师审计准则；l 5执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时
5、间要求；求；l 6审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；l 7由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；仍然未被发现的风险；2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学审计业务约定书审计业务约定书l主要内容：主要内容：l 8管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；l 9注册会计师不受限制地接触任何与审计有关
6、的记录注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；、文件和所需要的其他信息；l 10管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；认；l 11注册会计师对执业过程中获知的信息保密；注册会计师对执业过程中获知的信息保密；l 12审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；l 13违约责任；违约责任；l 14解决争议的方法；解决争议的方法；l 15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。及签约双方加盖的公章。2023-2-1
7、0中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学审计业务约定书审计业务约定书l审计业务约定书的特殊考虑审计业务约定书的特殊考虑l 考虑特定需要考虑特定需要 l 集团审计集团审计 ：如果负责集团财务报表审计的注册会计师同如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计时负责组成部分财务报表的审计 l 是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：l (1)组成部分注册会计师的委托人；组成部分注册会计师的委托人；l (2)是否对组成部分单独出具审计报告；是否对组成部分单独出具审计报告；l (3)法律法规的规定；法律法规的规定；
8、l (4)母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额；l (5)组成部分管理层的独立程度。组成部分管理层的独立程度。2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学l连续审计连续审计 l 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：l (1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；l (2)需要修改约定条款或增加特别条款；
9、需要修改约定条款或增加特别条款；l (3)高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；l (4)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；l (5)法律法规的规定；法律法规的规定；l (6)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。度发生变化。审计业务约定书审计业务约定书2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学l审计业务的变更审计业务的变更 l在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较
10、低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。l 被审计单位要求变更业务原因：l(1)情况变化对审计服务的需求产生影响；(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解；(3)审计范围存在限制。审计业务约定书审计业务约定书2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学11第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划l 审计计划的实质审计计划的实质 审计计划（审计计划（audit planning）实质上是一个）实质上是一个识别重大识别重大错报风险错报风险
11、与与配置审计资源配置审计资源的过程的过程2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学12审计计划审计计划l 审计计划的两个层次审计计划的两个层次 总体审计策略总体审计策略（The Overall Audit Strategy）具体审计计划（具体审计计划（The audit plan）风险评估风险应对报告审计计划审计计划根据要求持续不断更新和修改计划根据要求持续不断更新和修改计划总体审计策略总体审计策略审计范围报告目标时间审计方向审计资源具体审计计划应对评估的风险的措施审计程序的性质、时间和范围与管理层和治理层沟通2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南
12、财经政法大学会计学院 审计学审计学14审计计划审计计划l 总体审计策略总体审计策略用以确定用以确定审计范围审计范围、时间时间和和方向方向，并指导制定具体审，并指导制定具体审计计划计计划l 确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围的分布等，以界定审计范围l明确审计业务的报告目标，以计划审计的明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排时间安排和和所需所需沟通的性质沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期，包括提交审计报告的
13、时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等与管理层和治理层沟通的重要日期等2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学15审计计划审计计划l 总体审计策略总体审计策略l考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的包括确定适当的重要性水平重要性水平，初步识别可能存在，初步识别可能存在较高的重大较高的重大错报风险的领域错报风险的领域，初步识别，初步识别重要的组成部分和账户余额重要的组成部分和账户余额，评，评价是否需要针对价是否需要针对内部控制的有效性内部控制的有效性获取审计证据，识别被审获
14、取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的的重大变化重大变化等等2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学16审计计划审计计划l 具体审计计划的含义具体审计计划的含义具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围时间和范围2023-2-1
15、0中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学17审计计划审计计划l 具体审计计划的内容具体审计计划的内容为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的计师计划实施的风险评估程序风险评估程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的划实施的进一步审计程序进一步审计程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围针对审计业务需要实施的其他审计程序针对审计业务需要实施的其他审计程序2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大
16、学会计学院 审计学审计学18审计计划审计计划l 与治理层和管理层的沟通与治理层和管理层的沟通 CPA可以就计划审计工作的可以就计划审计工作的基本情况基本情况与被审计单位治与被审计单位治理层和管理层进行沟通理层和管理层进行沟通当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，管理层进行沟通时，CPA应当保持职业谨慎，以防止应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见预见而损而损害审计工作的有效性害审计工作的有效性2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计
17、学院 审计学审计学19第三节第三节 审计重要性审计重要性l 审计重要性审计重要性（materiality）的定义）的定义审计目标中的表述：审计目标中的表述：“在所有在所有重大重大方面，公允地方面，公允地反映了反映了”如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的的审计重要性概念来自会计中审计重要性概念来自会计中的重要性概念，但二者有所的重要性概念，但二者有所不同，前者主要被用于不同，前者主要被用于审计审计调整调整及确定及确定意见类型意见类型，后者，
18、后者则主要用于则主要用于简化会计处理简化会计处理和和确定确定信息披露信息披露的内容的内容审计重要性审计重要性l为什么要用审计重要性为什么要用审计重要性l注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：l(1)决定风险评估程序的性质、时间和范围；l(2)识别和评估重大错报风险；l(3)确定进一步审计程序的性质、时间和范围。2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学21审计重要性审计重要性l 对于重要性定义的理解对于重要性定义的理解错报与漏报（错报与漏报（omissio
19、n or misstatement）金额与性质的考虑金额与性质的考虑相对于相对于财务报表使用者财务报表使用者的信息需要而言的信息需要而言应考虑具体的环境应考虑具体的环境需要运用职业判断需要运用职业判断2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学22审计重要性审计重要性l 重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系重要性水平与审计风险之间是重要性水平与审计风险之间是反向变动反向变动的关系，即重的关系，即重要性水平越低，审计风险越高要性水平越低，审计风险越高10万万100万万l 金额越小的错报，往金额越小的错报，往往越难发现往越难发现l 重要性水平为重
20、要性水平为10万，万，意味着意味着CPA必须合理保必须合理保证财务报表中的错报汇证财务报表中的错报汇总数不超过总数不超过10万万l 重要性水平为重要性水平为100万，意味着错万，意味着错报汇汇总数在报汇汇总数在10万到万到100万之间，万之间，比如说，比如说，60万，万，可能不影响发表可能不影响发表无保留意见无保留意见2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学23审计重要性审计重要性l 重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系 CPA 不能通过不合理的调高重要性水平，降低审计风险不能通过不合理的调高重要性水平，降低审计风险l 重要性水平与审计证
21、据之重要性水平与审计证据之间是什么关系？间是什么关系？2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学24审计重要性审计重要性l 重要性水平的两个层次重要性水平的两个层次财务报表层次财务报表层次各类交易、账户余额和列报认定层次各类交易、账户余额和列报认定层次l 重要性水平的层次是与重大错报重要性水平的层次是与重大错报风险的层次划分是相对应的风险的层次划分是相对应的l 重要性水平很难被量化到某个具重要性水平很难被量化到某个具体的认定体的认定2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学25审计重要性审计重要性l 财务报表层次重要性
22、水平的确定财务报表层次重要性水平的确定选择恰当的基准选择恰当的基准确定适当的比例确定适当的比例相乘得出重要性的金额相乘得出重要性的金额l 可参考的计算方法可参考的计算方法l对于营利为目的的企业对于营利为目的的企业，来，来自经常性业务的税前自经常性业务的税前利润利润或或税后净利润税后净利润的的5%，或，或总收入总收入的的0.5%l对于非营利组织，对于非营利组织，费用总额费用总额或或总收入总收入的的0.5%l对于共同基金公司，对于共同基金公司，净资产净资产的的0.5%2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学26审计重要性审计重要性l 财务报表层次重要性水平的
23、确定财务报表层次重要性水平的确定CPA通常选择一个相对通常选择一个相对稳定可预测稳定可预测且能够反映被审计且能够反映被审计单位单位正常规模正常规模的基准的基准规模越大的公司，其重要性水平规模越大的公司，其重要性水平绝对值绝对值越高，但占基越高，但占基准的准的比例比例往往越低往往越低2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学27审计重要性审计重要性l 认定层次重要性水平的确定认定层次重要性水平的确定认定层次的重要性水平被称为认定层次的重要性水平被称为“可容忍错报可容忍错报”（tolerable misstatement）,它以报表层次重要性水平的确定作为基础
24、，它以报表层次重要性水平的确定作为基础，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各对各类交易、账户余额、列报确定的类交易、账户余额、列报确定的可接受可接受的的最大错报最大错报新准则不要求将财务新准则不要求将财务报表层次重要性水平报表层次重要性水平分配至认定层次分配至认定层次2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学28审计重要性审计重要性l 错报的累积效应错报的累积效应The auditor needs to consider the possibility of misstatements of relat
25、ively small amounts that,cumulatively,could have a material effect on the financial statements.For example,an error in a month end procedure could be an indication of a potential material misstatement if that error is repeated each month2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学29审计重要性审计重要性l 对于错报性质的考虑
26、对于错报性质的考虑涉及舞弊或违法行为的错报或漏报涉及舞弊或违法行为的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学30审计重要性审计重要性l 评价错报的影响评价错报的影响CPA应当评估在审计过程中尚未更正错报的汇总数应当评估在审计过程中尚未更正错报的汇总数（aggregate of uncorrected misstatements）是否重大）是否重大l尚未更正错报的汇总数包括尚未更正错报的汇总数
27、包括l注册会计师注册会计师已识别已识别的具体错报，包括在以前期间审计中的具体错报，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报的已识别但尚未更正错报的净影响额净影响额l注册会计师对不能明确识别的其他错报的注册会计师对不能明确识别的其他错报的最佳估计数最佳估计数，即即推断误差推断误差（projected errors）2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学31审计重要性审计重要性l 评价错报的影响评价错报的影响如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的（即大如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的（即大于重要性水平），注册会计师应当考虑通过于重要性水平），注册
28、会计师应当考虑通过扩大审计扩大审计程序的范围程序的范围或要求管理层或要求管理层调整财务报表调整财务报表降低审计风险降低审计风险在在任何情况任何情况下，注册会下，注册会计师都应当要求管理层计师都应当要求管理层就就已识别已识别的错报调整财的错报调整财务报表务报表2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学32审计重要性审计重要性l 评价错报的影响评价错报的影响如果已识别但尚未更正错报的汇总数如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近接近重要性水平，重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水
29、平，并考虑通过实施否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计追加的审计程序程序，或要求管理层，或要求管理层调整财务报表调整财务报表降低审计风险降低审计风险2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学33审计风险审计风险l 审计风险的要素审计风险的要素 审计风险审计风险 重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险财务报表层次财务报表层次认定层次认定层次固有风险固有风险控制风险控制风险固有风险固有风险控制风险控制风险2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学34审计风险审计风险l 审计风险的定义审计风险的定义是指财务报表
30、存在重大错报而注册会计师发表不恰当是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性审计意见的可能性不包括财务报表不不包括财务报表不存在重大错报风险存在重大错报风险而而CPA发表不恰当发表不恰当审计意见的可能性审计意见的可能性2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学35审计风险审计风险l 审计风险的要素审计风险的要素重大错报风险（重大错报风险（Risk of Material Misstatement，RMM）：财务报表在审计前存在重大错报的可能性：财务报表在审计前存在重大错报的可能性 检查风险（检查风险（Detection Risk，DR）
31、：检查风险是指某）：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性CPA无法控制无法控制RMM，只能，只能对其加以评估；对其加以评估；DR则取决则取决于审计程序设计的合理性于审计程序设计的合理性和执行的有效性和执行的有效性2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学36审计风险审计风险l 重大错报风险的两个层次重大错报风险的两个层次 财务报表层次财务报表层次 认定层次认定层次财务报表层次重大错报风险财务报表层次重大错报风
32、险通常与通常与控制环境控制环境有关，并与有关，并与财务报表财务报表整体整体存在广泛联系，存在广泛联系，可能影响可能影响多项认定多项认定，但难以，但难以界定于某类交易、账户余额、界定于某类交易、账户余额、列报的列报的具体认定具体认定2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学37审计风险审计风险l 认定层次重大错报风险的构成认定层次重大错报风险的构成固有风险（固有风险（Inherent Risk，简称，简称IR）:假定不存在相关假定不存在相关控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生重大错报、漏报的
33、可能性交易类别发生重大错报、漏报的可能性控制风险（控制风险（Control Risk，简称，简称CR）：某一账户或交）：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生错报、漏易类别单独或连同其他账户、交易类别发生错报、漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学38审计风险审计风险l 基本的审计风险模型基本的审计风险模型 AR=RMMDR AR=IRCRDR（at assertion level）S.t.AR、RMM、DR、IR、CR（0，1CPA通常无法给予某个通
34、常无法给予某个风险要素以精确的数值，风险要素以精确的数值，而经常用高、中、低来而经常用高、中、低来代替代替2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学39审计风险审计风险l 用于计划目的的审计风险模型用于计划目的的审计风险模型 PDR=AAR/RMM PDR=AAR/（IRCR）PDR:Planned Detection Risk AAR:Acceptable Audit Risk在既定的审计风险水平在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错水平与认定层次重大错报风险的评估结果成报风险的评估结果成反反向关系向关系。评估的
35、重大错。评估的重大错报风险越高，可接受的报风险越高，可接受的检查风险越低，反之亦检查风险越低，反之亦然然2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学41审计风险审计风险l 降低审计风险的途径降低审计风险的途径如有可能，通过如有可能，通过扩大控制测试范围扩大控制测试范围或实施或实施追加的控制追加的控制测试测试，降低，降低评估的评估的重大错报风险，并支持降低后的重重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平大错报风险水平通过修改计划实施的通过修改计划实施的实质性程序实质性程序的性质、
36、时间和范围，的性质、时间和范围，降低降低检查风险检查风险2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学42审计风险审计风险l 审计风险的调整审计风险的调整在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与审计风险，可能与计划计划审计工作时评估的重要性和审审计工作时评估的重要性和审计风险存在计风险存在差异差异在这种情况下，注册会计师应当在这种情况下，注册会计师应当重新确定重新确定重要性和审重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分计风险，并考虑实施的审计程序是否充分评价错报的影响评价错报的影响l（一）
37、尚未更正错报的汇总数（一）尚未更正错报的汇总数l 1已经识别的具体错报已经识别的具体错报l 对事实的错报 l 涉及主观决策的错报 l 管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异 l 管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异 l 2推断误差推断误差 l 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报 l 通过实质性分析程序推断出的估计错报2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学评价错报的影响评价错报的影响l（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响 l注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。l 注册会计师需要
38、在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学评价错报的影响评价错报的影响l 两种情况：两种情况：l 尚未更正错报的汇总数低于重要性水平尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 l 无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告 l 尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平：尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平：l 对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低
39、审计风险。低审计风险。l 如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学46Any QuestionAny Question？2023-2-10中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学47Thats all for this chapter,Thats all for this chapter,thank youthank you！
