1、2023-2-101第六章第六章 审计计划、重要性和审计风险审计计划、重要性和审计风险 12023-2-102u理解审计计划的概念、种类和步骤理解审计计划的概念、种类和步骤u掌握审计重要性的概念和应用掌握审计重要性的概念和应用u掌握审计风险的概念、构成要素及构掌握审计风险的概念、构成要素及构成要素的相互关系成要素的相互关系学习目的学习目的2第一节第一节 审计计划审计计划一、审计计划的含义审计计划的含义审计计划是指注册会计师为了完成各项审计审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。计程序之前编制的工
2、作计划。注意：对审计计划的补充、修订贯穿于整个注意：对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。审计计划的繁简程度取决于被审审计过程。审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。度。2023-2-103二、作用二、作用1、可使审计人员能够根据具体情况收集充分、可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。适当的证据。2、可以保持合理的审计成本，提高审计工作、可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。的效率和质量。3、可以避免与被审计单位之间发生误解。、可以避免与被审计单位之间发生误解。2023-2-104三、内容三、内容
3、（一）总体审计策略（一）总体审计策略1、概念：、概念：是对审计的是对审计的预期范围预期范围和和实施方式实施方式所做的规划，所做的规划，是是CPA从接受委托到出具审计报告整个过程从接受委托到出具审计报告整个过程的的基本工作内容的基本工作内容的综合综合计划。计划。2023-2-1052023-2-1062 2、内容、内容（1）被审计业务的特征。（）被审计业务的特征。（被审计单位的基被审计单位的基本情况本情况）（2）明确审计业务的）明确审计业务的 报告目标报告目标（3）重要会计问题及重点审计领域重要会计问题及重点审计领域（4）审计工作进度及时间、费用预算审计工作进度及时间、费用预算（5）审计小组组成
4、及人员分工审计小组组成及人员分工（6）审计重要性的确定及审计风险的评估审计重要性的确定及审计风险的评估（7）对专家、内审人员及其他对专家、内审人员及其他审计人员审计人员工作工作的利用的利用（8）其他有关内容。其他有关内容。62023-2-107（二）具体审计计划（二）具体审计计划 1 1、概念、概念 是依据总体审计计划制定的，对是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。与说明。72023-2-108 2 2、内容、内容（1）审计目标审计目标（2）审计审计步骤步骤（3）执行人
5、及执行执行人及执行时间时间（4）审计工作底稿的索引号审计工作底稿的索引号（5）其他有关内容。其他有关内容。82023-2-109（三）审计过程对计划的更改（三）审计过程对计划的更改1 1、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。个审计业务的始终。2 2、审计过程可以分为不同阶段，通常前面阶段、审计过程可以分为不同阶段，通常前面阶段的工作结果会对后面阶段的工作计划产生一定的工作结果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响，而后面阶段的工作过程中又可能发现的影响，
6、而后面阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改。改。2023-2-1010四、审计计划的编制四、审计计划的编制1 1、编制人：审计项目负责人。编制人：审计项目负责人。2 2、形式：三种。形式：三种。表格式；表格式；问卷式；问卷式；文字叙述式。文字叙述式。3 3、审计计划的体现：审计计划的体现：在编制总体审计计划中，时间预算是一个十在编制总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内容分重要的内容,既是合理确定审计收费的依据，既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断又是衡量审计工作进度、判断CPACPA工作效率的依工作
7、效率的依据。据。具体审计计划，一般是通过编制审计程序表具体审计计划，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。的方式体现的。2023-2-10114 4、注册会计师可以同被审计单位的有注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是审计人员的责任。编制审计计划仍是审计人员的责任。审审计计划应当在具体实施前下达至审计小计计划应当在具体实施前下达至审计小组的全体成员。组的全体成员。2023-2-1012
8、五、五、审计计划的审核审计计划的审核1、总体审计计划的审核总体审计计划的审核（1）审计目的、审计范围及重点审计领域的审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当确定是否恰当（2）时间预算是否合理时间预算是否合理（3）审计小组成员的选派和分工是否恰当审计小组成员的选派和分工是否恰当（4）对被审计单位的内部控制制度的信赖程对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当度是否恰当（5）对审计重要性的确定和审计风险的评估对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当是否恰当（6）对专家、内审人员及其对专家、内审人员及其他审计人员他审计人员工作工作的利用是否恰当。的利用是否恰当。2023-2-10132、具
9、体审计计划的审核具体审计计划的审核（1）审计程序能否达到审计目标审计程序能否达到审计目标（2）审计程序是否适合各审计项目的具体情审计程序是否适合各审计项目的具体情况况（3）重点审计领域中各审计项目的审计程序重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当是否恰当（4）重点审计程序的制定是否恰当。重点审计程序的制定是否恰当。2023-2-1014六、计划审计工作的步骤六、计划审计工作的步骤注意：前四个步骤主要与总体计划制定有关。注意：前四个步骤主要与总体计划制定有关。第一步第一步了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；第二步第二步执行执行分析性复核分析性复核程序
10、；程序；第三步第三步初步评价重要性水平；初步评价重要性水平；第四步第四步考虑审计风险；考虑审计风险；注意：后四个步骤主要与具体计划制定有关。注意：后四个步骤主要与具体计划制定有关。第五步第五步对重要对重要认定认定制定初步审计策略；制定初步审计策略；第六步第六步了解被审计单位内部控制；了解被审计单位内部控制；第七步第七步进行内部控制测试及评估控制风险；进行内部控制测试及评估控制风险；第八步第八步确定检查风险及设计实质性测试。确定检查风险及设计实质性测试。2023-2-1015一、重要性的定义一、重要性的定义 1 1、审计准则第审计准则第12211221号号重要性重要性：“重要性重要性取决于在具体
11、环境下对取决于在具体环境下对错报金额错报金额和和性性质质的判断。如果一项错报的判断。如果一项错报单独或连同单独或连同其他错报其他错报可能影响财务报表使用者做出的经济决策，则可能影响财务报表使用者做出的经济决策，则该项错报是重大的。该项错报是重大的。”第二节第二节 审计重要性审计重要性152023-2-1016对该定义的理解对该定义的理解：第一，重要性概念是第一，重要性概念是针对财务报表使用者针对财务报表使用者决策而言的；决策而言的；第二，重要性是针对第二，重要性是针对错报金额和性质错报金额和性质而言而言的；的；第三，重要性的判断离不开第三，重要性的判断离不开具体环境具体环境；第四，对重要性的评
12、估需要运用第四，对重要性的评估需要运用职业判断职业判断。162023-2-10172 2、重要性水平的含义、重要性水平的含义 重要性水平是针对重要性水平是针对错报金额的大小而言错报金额的大小而言的。的。错报的金额大，即为高水平；错报的金额小，错报的金额大，即为高水平；错报的金额小，则为低水平。则为低水平。理解：理解：（1 1)重要性水平是注册会计师站在重要性水平是注册会计师站在报表使用报表使用者者角度考虑角度考虑能够接受的错报金额；能够接受的错报金额；(2 2)重要性水平要重要性水平要视不同规模视不同规模的企业而定。的企业而定。172023-2-1018 3 3、重要性性质的含义、重要性性质的
13、含义 是指某些错报金额虽不大，但情节、后果是指某些错报金额虽不大，但情节、后果严重，就是重要的。严重，就是重要的。以下四种情况属于性质重要的错报：以下四种情况属于性质重要的错报：(1 1)涉及舞弊与违法行为的错报；涉及舞弊与违法行为的错报；(2 2)可能引起履行合同义务的错报；可能引起履行合同义务的错报；(3 3)影响收益趋势的错报；影响收益趋势的错报；(4)(4)不期望出现的错报。不期望出现的错报。182023-2-1019二、重要性运用二、重要性运用（一）三阶段（一）三阶段1 1、审计计划阶段、审计计划阶段初步运用初步运用专业判断专业判断重要性水平，以确定重要性水平，以确定所需审计证据的数
14、量。所需审计证据的数量。192023-2-10202 2、审计实施阶段、审计实施阶段 如果注册会计师接受更低的重要性水平，如果注册会计师接受更低的重要性水平，应选用以下方法控制审计风险至可接受水平：应选用以下方法控制审计风险至可接受水平：（1 1）扩大控制测试范围或追加测试程序；）扩大控制测试范围或追加测试程序；（2 2）修改计划实施的实质性测试程序。）修改计划实施的实质性测试程序。此时，此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报的限度，即在的未发现错报的限度，即CPACPA在运用审计程序在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差范围。以检查
15、会计报表的错报时所允许的误差范围。2023-2-1021 3 3、审计报告阶段、审计报告阶段 即：评价审计结果时对重要性水平的处即：评价审计结果时对重要性水平的处理。理。此时，重要性被看作是某一错报或汇此时，重要性被看作是某一错报或汇总的错报是否影响到会计报表使用者判断总的错报是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志和决策的标志。2023-2-1022（二）金额和性质的考虑（二）金额和性质的考虑 定量和定性定量和定性 重要性具有重要性具有数量数量和和质量质量两个方面的特征。两个方面的特征。一般来说，金额大的错报比金额小的错报更重一般来说，金额大的错报比金额小的错报更重要。要。但在许多情况下，某
16、项错报从量的方面看并不但在许多情况下，某项错报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。2023-2-10232023-2-1024（三）两个层次重要性的考虑-划分两个层次来评价重要性1财务报表层次。2账户和交易层次。2023-2-1025（四）重要性与审计风险之间的关系（四）重要性与审计风险之间的关系1、重要性与审计风险之间成重要性与审计风险之间成反向反向变动关变动关系系；4000,不重要，可容忍的差错为不大于4000的金额，允许出错的金额高，只要不高于4000就不会影响决策，风险比2000的要低。2、重要性与审计证据之间成重要性与审计证
17、据之间成反向反向变动关变动关系；系；为合理保证存货账户的错报不超过2000元所需搜集的审计证据，比为保证其不超过4000元所需搜集的审计证据要多。2023-2-1026（一）对重要性评估的总体要求（一）对重要性评估的总体要求 在计划审计工作时，注册会计师应当对可在计划审计工作时，注册会计师应当对可接受的重要性水平做出初步判断，以发现金额接受的重要性水平做出初步判断，以发现金额重大的错报和确定所需获取的审计证据的数量重大的错报和确定所需获取的审计证据的数量。重要性水平越低，应当获取的证据越多。重要性水平越低，应当获取的证据越多。重要性评估的总体要求，是要重要性评估的总体要求，是要从错报的金从错报
18、的金额额和和性质性质两方面考虑。两方面考虑。三、编制审计计划时对重要性的评估三、编制审计计划时对重要性的评估262023-2-1027（二）对重要性水平做出初步判断时应（二）对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素考虑的因素1、以往的审计经验、以往的审计经验2、被审单位的经营规模及业务性质、被审单位的经营规模及业务性质3、内部控制与审计风险的评估结果、内部控制与审计风险的评估结果4、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表各项目的性质及其相互关系5、财务报表各项目的金额及其波动幅度。、财务报表各项目的金额及其波动幅度。2023-2-1028 （三）重要性水平的确定（分两层次确定）（三）重要性水
19、平的确定（分两层次确定）1 1、财务报表层次的重要性水平的确定、财务报表层次的重要性水平的确定 （1 1）计算基础）计算基础（判断基础）一般为（判断基础）一般为:资产总额、净资产、营业收入、利润总额资产总额、净资产、营业收入、利润总额和净利润等。和净利润等。282023-2-1029合理选用计算基础应考虑的情况：合理选用计算基础应考虑的情况：1 1）净利润接近于零时，不应选用净）净利润接近于零时，不应选用净利润；利润；2 2）净利润波动幅度较大时，不应选）净利润波动幅度较大时，不应选用当年净利润，可用近几年平均数；用当年净利润，可用近几年平均数；3 3）劳动密集型企业不应选用资产总）劳动密集型
20、企业不应选用资产总额和净资产；额和净资产；2023-2-1030资产总额资产总额0.5%-1%营业收入营业收入0.5%-1%净资产净资产1%利润总额或净利润利润总额或净利润5%-10%（2 2）计算方法）计算方法：主要有固定比率法和变动比主要有固定比率法和变动比率法率法 1)1)固定比率法固定比率法:即用选定的计算基础乘以一即用选定的计算基础乘以一个固定百分比个固定百分比.计算重要性水平参考数值计算重要性水平参考数值302023-2-1031 2)2)变动比率法变动比率法：原理是规模越大的企业：原理是规模越大的企业,允允许错报金额的比率就越小许错报金额的比率就越小,一般是根据一般是根据资产总额
21、资产总额或营业收入或营业收入两者中两者中较大较大的一项确定一个变动百分的一项确定一个变动百分比比.公式如下公式如下:重要性水平重要性水平 =基数基数+系数系数超过下限的部分超过下限的部分 312023-2-1032例：某企业资产总额为例：某企业资产总额为120120万，主万，主营业务收入营业务收入8080万，假定万，假定100100万至万至300300万的对应基数是万的对应基数是1800018000，对应比率是，对应比率是0.01.0.01.则报表层次的重要性水平则报表层次的重要性水平=18000+0.0118000+0.01*（1200000-10000001200000-1000000）=
22、20000=200002023-2-1033（3 3）财务报表层次重要性水平的选取）财务报表层次重要性水平的选取 如果如果同一期间各财务报表的重要性水平同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当不同，应当取其最低者作为报表层次的重要取其最低者作为报表层次的重要性水平性水平.如如:计算损益表的重要性水平是计算损益表的重要性水平是100100万万元元,资产负债表的重要性水平是资产负债表的重要性水平是200200万元万元,则则报表层次的重要性水平应为报表层次的重要性水平应为100100万元万元.332023-2-10342 2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重、各类交易、账户余额、列报认定层次的重
23、要性水平的确定要性水平的确定 可将报表层次的重要性水平可将报表层次的重要性水平分配分配至各类交易、账至各类交易、账户余额和列报；也可户余额和列报；也可单独确定单独确定其重要性水平。其重要性水平。（1 1）分配法）分配法。分配的对象一般是资产负债表账户。例如分配的对象一般是资产负债表账户。例如A A公司的公司的资产构成如下表，注册会计师初步判断的会计报表层资产构成如下表，注册会计师初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的次的重要性水平是资产总额的1%1%，为，为140140万元。现按万元。现按这一重要性水平分配给各资产账户，如下表：这一重要性水平分配给各资产账户，如下表：342023-2-
24、1035项目项目金额金额甲方案（同比甲方案（同比例分配）例分配）乙方案（修正乙方案（修正分配）分配）银行存款银行存款70072.8 应收账款应收账款2 1002125.2存货存货4 2004270固定资产固定资产7 0007042合计合计14 000140140重要性水平的分配（单位：万元）重要性水平的分配（单位：万元）352023-2-1036 上表中上表中,甲方案是按甲方案是按1%1%同比例分配同比例分配,不不合理合理,应进行修正。由于应收账款和存货应进行修正。由于应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本。假如审计重要
25、性水平，以节省审计成本。假如审计存货后，仅发现错报、漏报存货后，仅发现错报、漏报5050万元，且认万元，且认为所执行的审计程序已足够，则可将剩下为所执行的审计程序已足够，则可将剩下的的20 20 万元再分配给应收账款。万元再分配给应收账款。2023-2-1037 （2 2）不分配的方法。）不分配的方法。例例1 1：假如会计报表层次的重要性水平为假如会计报表层次的重要性水平为100100万，万，则可根据各账户或各类交易的性质及错漏报的可能性则可根据各账户或各类交易的性质及错漏报的可能性，将各账户或交易的重要性水平确定为报表层次重要，将各账户或交易的重要性水平确定为报表层次重要性水平的性水平的20
26、%-50%20%-50%。审计时，只要发现该账户或交易。审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水平，就建议被审计单位调整。最的错漏报超过这一水平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总表，如未调整的错漏报超过后，编制未调整事项汇总表，如未调整的错漏报超过100100万，就建议再调整。万，就建议再调整。372023-2-1038 例例2 2：首先规定各账户或交易的重首先规定各账户或交易的重要性水平为报表层次重要性水平的要性水平为报表层次重要性水平的1/61/61/31/3。假设报表层次的重要性水平为假设报表层次的重要性水平为9090万万，应收账款的重要性水平为其，应收账款的重要性水
27、平为其1/41/4，存，存货为货为1/51/5，应付账款为，应付账款为1/51/5，则其重要，则其重要性水平分别为性水平分别为22.522.5万万,18,18万和万和1818万。万。382023-2-1039（一）评价审计结果时所运用的重要性水平（一）评价审计结果时所运用的重要性水平 如果评价审计结果时所运用的如果评价审计结果时所运用的重要性水平重要性水平大大低于计划大大低于计划审计工作审计工作时确定的重要性水平时确定的重要性水平，CPACPA应当应当重新评估所执行的审计程序是否充分。重新评估所执行的审计程序是否充分。四、评价审计结果时对重要性的考虑四、评价审计结果时对重要性的考虑39 （二）
28、错报汇总数超过重要性水平的处理（二）错报汇总数超过重要性水平的处理 1 1、如果、如果尚未更正错报的汇总数超过重要性尚未更正错报的汇总数超过重要性水平水平，对财务报表影响可能重大，为降低审计，对财务报表影响可能重大，为降低审计风险，应采用两种措施：风险，应采用两种措施：一是扩大审计程序范围；二是要求管理层一是扩大审计程序范围；二是要求管理层调整财务报表。调整财务报表。2 2、任何情况下，都应要求管理层就已识别任何情况下，都应要求管理层就已识别的错报调整报表。的错报调整报表。402023-2-10413 3、如果、如果管理层拒绝调整报表管理层拒绝调整报表，或扩大，或扩大审计程序范围后，结果不能使注册会审计程序范围后，结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，应当大，应当发表保留意见或否定意见。发表保留意见或否定意见。2023-2-1042 （三）错报汇总数接近重要性水平的处理（三）错报汇总数接近重要性水平的处理 如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，采取二条策略：报可能超过重要性水平，采取二条策略：一是实施追加审计程序；二是要求管理层一是实施追加审计程序；二是要求管理层调整财务报表。调整财务报表。42
