1、3RECEIVABLESChapter 2应收及预付应收及预付款项款项中中 Intermediate Accounting 应收款项概述应收款项概述 一、应收款项的概念及内容一、应收款项的概念及内容 应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。企业应严格将不同内容的应收款项分类加以核算，以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况，保证企业这部分资产的安全完整，加速企业流动资金的周转。二、应收款项的管理二、应收款项的管理 及时收回应收款项是企业财务管理人员必须重视的一项工作。应收款项的收回，受制于多种因素，如债务人的资
2、信状况、财务状况及盈利能力等，企业应制定科学、合理的应收款项信用政策，加强对应收款项的控制和管理，保证债权资产的安全和完整，使之既能为企业增加销售收入，又不影响企业资金周转，提高企业资金使用效益。第一节应收票据第一节应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述1、概念：是指企业因销售商品、产品、提供劳、概念：是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。和商业承兑汇票。2、应收票据的计价、应收票据的计价一般按其面值计价，即：按票据的票面价值一般按其面值计价，即：按票据的票面价值或票面金额入账。或票面金额入账。注：包括：货
3、款和增值税注：包括：货款和增值税二、应收票据的核算二、应收票据的核算1、入账时：、入账时：借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）2、中期期末或年度终了计提利息时：、中期期末或年度终了计提利息时：利息面值利率期限利息面值利率期限借：应收利息借：应收利息贷：财务费用贷：财务费用注意教材中期限计算的两种方法，即注意教材中期限计算的两种方法，即按按月表示月表示时的计算和时的计算和按日表示按日表示时的计算。时的计算。3、到期不能收回款项时、到期不能收回款项时借：应收账款借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据4、到期收回时
4、：、到期收回时：借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据贷：财务费用贷：财务费用（一）不带息的应收票据（一）不带息的应收票据不带息的应收票据的到期值等于应收不带息的应收票据的到期值等于应收票据的面值。票据的面值。1 1、收到商业汇票时、收到商业汇票时借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）2 2、到期收回时、到期收回时借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据（二）带息的应收票据（二）带息的应收票据带息的应收票据到期值等于应收票据的面值带息的应收票据到期值等于应收票据的面值加利息。加利息。1 1、
5、收到商业汇票时、收到商业汇票时借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）2 2、计提利息时、计提利息时借：应收利息借：应收利息贷：财务费用贷：财务费用3 3、到期收回时、到期收回时借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据影响应收票据利息计算的因影响应收票据利息计算的因素有：素有：票面金额票面金额票面利率票面利率期限期限（三）应收票据转让（三）应收票据转让企业可以将自已持有的商业汇票背书企业可以将自已持有的商业汇票背书转让。转让。背书：是指持票人在票据背面签字，背书：是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书
6、人，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付背书人对票据的到期付款负连带责任。款负连带责任。借：材料采购或原材料、库存商品借：材料采购或原材料、库存商品借：应交税金应交增值税（进项税额）借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据借（贷）银行存款（差额部分）借（贷）银行存款（差额部分）（四）应收票据贴现（四）应收票据贴现应收票据在核算过程中，贴现需要分应收票据在核算过程中，贴现需要分三个步骤来计算：三个步骤来计算：第一步就是要计算票据到期值。第一步就是要计算票据到期值。到期值面值利息到期值面值利息第二步要计算贴现息。第二步要计算贴现息。贴现息到期值贴现率贴现期贴现息到期值贴现率贴现
7、期第三步计算贴现所得第三步计算贴现所得贴现所得票据到期值贴现利息贴现所得票据到期值贴现利息 1.不带追索权的应收票据贴现 不带追索权不带追索权的票据贴现指企业向贴现银行申请的票据贴现指企业向贴现银行申请贴现时，将应收票据到期不能收回的风险和票贴现时，将应收票据到期不能收回的风险和票据所有权一并转让给银行，企业对票据到期无据所有权一并转让给银行，企业对票据到期无法收回票款不承担连带责任。法收回票款不承担连带责任。银行承兑汇票的银行承兑汇票的贴现属于此类贴现属于此类。借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据。贷：应收票据。注：已贴现的银行承兑汇票到期付款人无注：已贴现的银行承兑汇票
8、到期付款人无款支付时不会给贴现企业带来风险。款支付时不会给贴现企业带来风险。例例3-6 2007年年5月月8日，甲企业持所收取日，甲企业持所收取的出票日期为的出票日期为3月月29日，期限为日，期限为6个月、个月、面值为面值为110 000元的银行承兑汇票一张到元的银行承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。该应收票据到期日为该应收票据到期日为9月月29日，其贴现天日，其贴现天数为数为144天（天（24+30+31+31+29-1）注意：注意：带息票据贴现，可能会产生带息票据贴现，可
9、能会产生贴现所得额贴现所得额大于面值的情况大于面值的情况，其原因是，其原因是贴息小于票据利贴息小于票据利息息，大于面值的净利息冲减财务费用。，大于面值的净利息冲减财务费用。带有追索权票据贴现，在贴现票据尚未带有追索权票据贴现，在贴现票据尚未到期之前，贴现企业产生一项或有负债，这到期之前，贴现企业产生一项或有负债，这项或有负债应在资产负债表中加以揭示。项或有负债应在资产负债表中加以揭示。如果带息的票据的如果带息的票据的票面利息票面利息与与贴现率贴现率相同相同，则贴现所得，则贴现所得额额A、可能等于票面额可能等于票面额B、可能大于票面额可能大于票面额C、可能小于票面额可能小于票面额第二节应收账款第
10、二节应收账款一、应收账款概述一、应收账款概述是指企业销售商品、产品、提供劳务等业是指企业销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位收取的款项，是企业因销务，应向购货单位收取的款项，是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。的债权。（一）商业折扣（一）商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。同的顾客，在商品标价上给予的扣除。存在商业折扣的情况下，企业存在商业折扣的情况下，企业应收账款应收账款入账金额入账金额应按应按扣除商业折扣以后扣除商业折扣以后的实际售价的实际售价确认。确
11、认。（二）现金折扣（二）现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。而向债务人提供的债务扣除。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，额的确认有两种方法，一种是总价法一种是总价法，另一种另一种是净价法是净价法。我国企业会计准则规定我国企业会计准则规定，在存在现金折扣，在存在现金折扣的情况下，应收账款应以的情况下，应收账款应以未减去未减去现金折扣的金现金折扣的金额作为入账价值。额作为入账价值。二、应收账款的核算二、应收账款的核算核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应核算企业
12、因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。向购货单位或接受劳务单位收取的款项。注：不单独设置注：不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，预收科目的企业，预收的账款也在本科目核算。的账款也在本科目核算。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，也在本企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，也在本科目核算。科目核算。垫付款项时：垫付款项时：借：应收账款借：应收账款贷：银行存款；贷：银行存款；收回代垫费用时：收回代垫费用时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款例题例题1某企业向某企业向A公司销售一批产品，公司销售一批产品，价目表标明的价目表标明的售价金额为售价金额为40
13、000元元，由于是批，由于是批量销售，企业给予量销售，企业给予10%10%的的商业折扣商业折扣，金额为，金额为4000元，适用元，适用17%的增值税率，款项已存入银的增值税率，款项已存入银行。行。要求：对此项业务作出会计处理要求：对此项业务作出会计处理解：借：银行存款解：借：银行存款42120贷：主营业务收入贷：主营业务收入36000贷：应交税费应交增值税（销项税）贷：应交税费应交增值税（销项税）6120（3600017%6120）某企业在某企业在2008年年12月月1日销售一批日销售一批商品商品800件，增值税发票注明售价件，增值税发票注明售价30000元，元，增值税额为增值税额为5100元
14、。企业为了及早收回货款元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：而在合同中规定的现金折扣条件为：210；120；N30。假定计算现金折扣不考虑增假定计算现金折扣不考虑增值税。值税。要求：作出相应的会计分录要求：作出相应的会计分录解：解：（1 1）1212月月1 1日日借：应收账款借：应收账款35100贷：主营业务收入贷：主营业务收入30000贷：贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）5100（2 2）1212月月1010日前日前借：银行存款借：银行存款34500借：财务费用借：财务费用600（300002%）贷：应收账款贷：应收账款35100（3 3）1
15、212月月2020日前付款日前付款借：银行存款借：银行存款34800借：财务费用借：财务费用300（300001%）贷：应收账款贷：应收账款35100（4 4）1212月底付款月底付款借：银行存款借：银行存款35100贷：应收账款贷：应收账款35100应收账款的核算应收账款的核算可以记可以记入入应收应收账款账款账账户的有户的有A、货款货款B、增值税销项税额增值税销项税额C、现金折扣现金折扣D、代购货单位垫付的运杂费代购货单位垫付的运杂费注意：应收账款年末在资产负债表中的数字计算注意：应收账款年末在资产负债表中的数字计算某企业年初应收账款余额为某企业年初应收账款余额为120000元，年度内发生元
16、，年度内发生坏账损失坏账损失2000元，年末应收账款为元，年末应收账款为250000元，该企业坏账准备元，该企业坏账准备提取比例为提取比例为5，资产负债表中，资产负债表中“应收账款应收账款”科目年末余额为科目年末余额为（248750）元。）元。250000250000 5 248750（元）（元）第三节预付账款及其他应收款第三节预付账款及其他应收款一、预付账款一、预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款款核算的内容是采购业务核算的内容是采购业务。注：预付账款不多的企业也可以将预注：预付账款
17、不多的企业也可以将预付的货款付的货款记入记入“应付账款应付账款”科目的借方科目的借方。企业预计不能收到所购货物的预付账企业预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，应将款账面余额，应将“预付账款预付账款”转入转入“其其他应收款他应收款”科目。科目。预付货款时预付货款时 借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款企业收到预企业收到预定的物资时定的物资时借：材料采购、原材料借：材料采购、原材料借：应交税费应交增值税（进项）借：应交税费应交增值税（进项）贷：预付账款贷：预付账款补付货款时补付货款时 借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款退回多付的退回多付的款项时款项时借：银行存款借：银
18、行存款贷：预付账款贷：预付账款转入其他应转入其他应收款时收款时借：其他应收款预付账款转入借：其他应收款预付账款转入贷：预付账款贷：预付账款单独设立单独设立“预付账款预付账款”科目的会计处理科目的会计处理二、其他应收款二、其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括的内容见教材的内容见教材。企业会计准则规定，企业应定期或者至企业会计准则规定，企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并预计其可能发生的坏账损失
19、，并计提坏账准计提坏账准备备。第五节 坏账核算坏账核算一、一、坏账坏账的确认的确认 由于企业外部环境的变化，不可避免地为应收款项的收回带来了风险，可能产生无法收回的应收款项。企业无法收回或者收回的可能性极小的应收款项在会计上成为坏账，因为坏账而产生的损失就成为坏账损失。坏账的确认是会计人员依据存在的证据和有关规定，对确实无法收回的应收款项所作的判断或者鉴别。二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算坏账损失的核算方法有两种：坏账损失的核算方法有两种：直接转销直接转销法法与与备抵法备抵法，我国企业会计准则要求所有企，我国企业会计准则要求所有企业业只能采用备抵法只能采用备抵法。1 1.坏账准备坏账准备采
20、用备抵采用备抵法符合的法符合的原则原则（1）权责发生制原则）权责发生制原则（2）谨慎性原则）谨慎性原则（3）配比性原则）配比性原则2 2.估计坏账估计坏账损失的方损失的方法法（1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法（2）账龄分析法）账龄分析法（3）销货百分比法）销货百分比法坏账的核算坏账的核算在备抵法下设置科目：坏账准备和资产减值损失三、期末调整三、期末调整1.公式公式当期应提取当期应提取的坏账准备的坏账准备当期按应收款项计算当期按应收款项计算应提坏账准备金额应提坏账准备金额坏账准备科目坏账准备科目的贷方余额的贷方余额资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失坏账准备坏账准备冲提
21、冲提补提补提=0补提补提0 冲提冲提 2.备抵法的处理备抵法的处理（1）坏账准备的计提方法和比例）坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备案。企业自己确定，报有关部门备案。（2）提取基数）提取基数 应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收 款余额、应收票据转入。款余额、应收票据转入。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项（3）计算方法）计算方法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应 计提的坏账准备。计提的坏账准备。原理原理 企业发生坏账
22、的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。优点优点 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。缺点缺点 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 销售收入百分比法销售收入百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。账龄分析法账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确 的估计坏账方法。的估计坏账方法。原理原理 应收款项的
23、入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账 准备率就应越高，反之，则越小。准备率就应越高，反之，则越小。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项（4）账务处理）账务处理提取坏账准备提取坏账准备发生坏账发生坏账坏账收回时坏账收回时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款恢复：恢复：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量国际会计准则国际会计准则 IAS39金融工具：确认与计量金融工具：确认与计量 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项
