1、李海波李海波 刘学华刘学华/主编主编 立信会计出版社立信会计出版社 新编预算会计新编预算会计 教育部重点推荐 （第十版）第四章第四章 财政总预算会计的负债核算财政总预算会计的负债核算n财政总预算会计的负债是指政府财政承担的能以货币计量、需以财政总预算会计的负债是指政府财政承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。具体包括资产偿付的债务。具体包括u应付国库集中支付结余应付国库集中支付结余u暂收及应付款项暂收及应付款项u应付政府债券应付政府债券u借入款项借入款项u应付转贷款应付转贷款u其他负债其他负债u应付代管资金等。应付代管资金等。n负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。负债按照流动性，分为流
2、动负债和非流动负债。u流动负债是指预计在流动负债是指预计在1年内（含年内（含1年）偿还的负债；年）偿还的负债；u非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债是指流动负债以外的负债。第三章第三章 财政总预算会计的负债核算财政总预算会计的负债核算n第一节第一节 应付国库集中支付结余应付国库集中支付结余n第二节第二节 暂收及应付款项暂收及应付款项n第三节第三节 借入款项借入款项n第四节第四节 应付政府债券应付政府债券n第五节第五节 应付转贷款应付转贷款n第六节第六节 应付代管资和其他负债应付代管资和其他负债应付国库集中支付结余应付国库集中支付结余n概念概念u应付国库集中支付结余是指国库集中支付中，按
3、照财政部门批应付国库集中支付结余是指国库集中支付中，按照财政部门批复的部门预算，当年未支而需结转下一年度支付的款项采用权复的部门预算，当年未支而需结转下一年度支付的款项采用权责发生制列支后形成的债务。责发生制列支后形成的债务。n账务处理账务处理u年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时 借：一般公共预算本年支出借：一般公共预算本年支出 贷：应付国库集中支付结余贷：应付国库集中支付结余应付国库集中支付结余应付国库集中支付结余n账务处理账务处理u以后年度实际支付国库集中支付结余资金时，分以下情况处理：以后年度实际支付国库集中支付结
4、余资金时，分以下情况处理：l 按原结转预算科目支出的，按原结转预算科目支出的，借：应付国库集中支付结余借：应付国库集中支付结余 贷：国库存款贷：国库存款l 调整支出预算科目的，应当按原结转预算科目作冲销处理调整支出预算科目的，应当按原结转预算科目作冲销处理 借：应付国库集中支付结余借：应付国库集中支付结余 贷：一般公共预算本年支出贷：一般公共预算本年支出 同时，按实际支出预算科目作列支账务处理，同时，按实际支出预算科目作列支账务处理，借：一般公共预算本年支出借：一般公共预算本年支出 贷：国库存款贷：国库存款第二节第二节 暂收及应付款项暂收及应付款项n暂收及应付款项是指政府财政业务活动中形成的债
5、务，暂收及应付款项是指政府财政业务活动中形成的债务，包括包括u与上级往来与上级往来u其他应付款其他应付款n暂收及应付款项应当及时清理结算。暂收及应付款项应当及时清理结算。与上级往来与上级往来n概念概念u与上级往来是本级财政与上级财政之间由于财政资金的借款周转以与上级往来是本级财政与上级财政之间由于财政资金的借款周转以及年终财政体制结算发生的应补助、应上解财政资金等事项而形成及年终财政体制结算发生的应补助、应上解财政资金等事项而形成的待结算款项的待结算款项。n账务处理账务处理u本级政府财政从上级政府财政借入款或体制结算中发生应上本级政府财政从上级政府财政借入款或体制结算中发生应上交上级政府财政款
6、项时交上级政府财政款项时借：国库存款借：国库存款 上解支出上解支出 贷：与上级往来贷：与上级往来u 本级政府财政归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应本级政府财政归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时由上级补给款项时 借：与上级往来借：与上级往来 贷：国库存款贷：国库存款 补助收入补助收入其他应付款其他应付款n概念概念u其他应付款是指政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质其他应付款是指政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项。款项。u税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使用并承担还款责任的税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使用并承担还款责任的外国政府和国
7、际金融组织贷款，也属于其他应付款的内容。外国政府和国际金融组织贷款，也属于其他应付款的内容。n账务处理账务处理u收到暂存款项时收到暂存款项时借：国库存款借：国库存款 其他财政存款其他财政存款 贷：其他应付款贷：其他应付款u将暂存款项清理退还或转作收入时将暂存款项清理退还或转作收入时借：其他应付款借：其他应付款 贷：国库存款贷：国库存款 其他财政存款其他财政存款 第三节第三节 借入款项借入款项 n概念概念u借入款项是指政府财政部门以政府名义向外国政府、国际金融组织借入款项是指政府财政部门以政府名义向外国政府、国际金融组织等借入的款项，以及通过经国务院批准的其他方式借款形成的负债。等借入的款项，以
8、及通过经国务院批准的其他方式借款形成的负债。n账务处理账务处理u本级政府财政借入主权外债本级政府财政借入主权外债l本级政府财政收到借入的主权外债资金时本级政府财政收到借入的主权外债资金时l由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商，由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商，u期末确认借入主权外债的应付利息期末确认借入主权外债的应付利息u偿还本级政府财政承担的借入主权外债本息偿还本级政府财政承担的借入主权外债本息u偿还下级政府财政承担的借入主权外债的本息偿还下级政府财政承担的借入主权外债的本息u被上级政府财政扣缴借入主权外债的本息被上级政府财政扣缴借入主权外债的本息u债权人豁免本级政府财政承担
9、偿还责任的借入主权外债本息债权人豁免本级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息 第三节第三节 借入款项借入款项 n本级政府财政借入主权外债本级政府财政借入主权外债u本级政府财政收到借入的主权外债资金时本级政府财政收到借入的主权外债资金时 借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：债务收入贷：债务收入 根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借：待偿债净资产借：待偿债净资产借入款项借入款项 贷：借入款项贷：借入款项 第三节第三节 借入款项借入款项 n本级政府财政借入主权外债本级政府财政借入主权外债u由外方将贷款资金直接支付给用款
10、单位或供应商由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商 本本级政府财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支级政府财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，应根据以下情况分别处理：付给用款单位或供应商时，应根据以下情况分别处理：l本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门（单位）本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料 借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 贷：债务收入贷：债务收入 根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担
11、的债务金额根据债根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额 借：待偿债净资产借：待偿债净资产借入款项借入款项 贷：借入款项贷：借入款项 第三节第三节 借入款项借入款项 l本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款同级部门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料及预算指标文件，资金支付相关资料及预算指标文件，借：补助支出借：补助支出 贷：债务收入贷：债务收入 根据债务
12、管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额务金额，借借：待偿债净资产：待偿债净资产借入款项借入款项 贷贷：借入款项：借入款项 第三节第三节 借入款项借入款项 l下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料，资料，借：债务转贷支出借：债务转贷支出 贷贷：债务收入：债务收入 根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担
13、的债务金额，借：待偿债净资产借：待偿债净资产借入款项借入款项 贷：借入款项贷：借入款项 同时，同时，借借：应收主权外债转贷款：应收主权外债转贷款 贷：资产基金贷：资产基金应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款 第三节第三节 借入款项借入款项 n期末确认借入主权外债的应付利息期末确认借入主权外债的应付利息u期末确认借入主权外债的应付利息期末确认借入主权外债的期末确认借入主权外债的应付利息期末确认借入主权外债的应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额金额 借：借：待偿债净资产待偿债净资产借入款项借入款项 贷：贷：借入款项借入款项 第
14、三节第三节 借入款项借入款项 n偿还本级政府财政承担的借入主权外债本息偿还本级政府财政承担的借入主权外债本息u偿还本级政府财政承担的借入主权外债本金偿还本级政府财政承担的借入主权外债本金 偿还本级政府财政承担的借入主权外债本金时；根据债务管理部门转来偿还本级政府财政承担的借入主权外债本金时；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额：的相关资料，按照实际偿还的本金金额：借：债务还本支出借：债务还本支出 贷：国库存款贷：国库存款 其他财政存款其他财政存款 根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额根据金额根据债务债务管理部
15、门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额 借：借入款项借：借入款项 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产借入款项借入款项 第三节第三节 借入款项借入款项 n偿还本级政府财政承担的借入主权外债本息偿还本级政府财政承担的借入主权外债本息u偿还本级政府财政承担的借入主权外债利息偿还本级政府财政承担的借入主权外债利息 偿还偿还本级政府财政承担的借入主权外债利息时：本级政府财政承担的借入主权外债利息时：借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 贷：国库存款贷：国库存款 其他财政存款其他财政存款 实际偿还利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债务实际
16、偿还利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债务管理部管理部门门转来的相关资料：转来的相关资料：借：借入款项借：借入款项 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产借入款项借入款项 第三节第三节 借入款项借入款项 n账务处理账务处理u偿还下级政府财政承担的借入主权外债的本息偿还下级政府财政承担的借入主权外债的本息l偿还下级政府财政承担的借入主权外债的本息时，偿还下级政府财政承担的借入主权外债的本息时，偿还本级政府财政承担的借入主权外债利息时：偿还本级政府财政承担的借入主权外债利息时：借：其他应收款或其他应付款借：其他应收款或其他应付款 贷：国库存款贷：国库存款 其他财政存款其他财政存款 根据债务管理
17、部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金及已确认的根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金及已确认的应付利息金额：应付利息金额：借：借入款项借：借入款项 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产借入款项借入款项 第三节第三节 借入款项借入款项 n账务处理账务处理u被上级政府财政扣缴借入主权外债的本息被上级政府财政扣缴借入主权外债的本息l被上级政府财政扣缴借入主权外债的本息时：被上级政府财政扣缴借入主权外债的本息时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：与上级往来贷：与上级往来 根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金及已确认的根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金及已确认的
18、应付利息金额：应付利息金额：借：借入款项借：借入款项 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产借入款项借入款项 列报支出时，对应由本级政府财政承担的还本支出：列报支出时，对应由本级政府财政承担的还本支出：借：债务还本支出借：债务还本支出 贷：其他应收款贷：其他应收款 对应由本级政府财政承担的利息支出，对应由本级政府财政承担的利息支出，借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 贷：其他应收款贷：其他应收款 第三节第三节 借入款项借入款项 n债权人豁免本级政府财政承担偿还责任的借入主权外债权人豁免本级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息债本息u债权人豁免本级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息
19、债权人豁免本级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息时，时，借：借入款项借：借入款项 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产借入款项借入款项 债权人豁免下级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息时，：债权人豁免下级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息时，：借：借入款项借：借入款项 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产借入款项借入款项 同时：同时：借：资产基金借：资产基金应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款 贷：应收主权外债转贷款贷：应收主权外债转贷款 第四节第四节 应付政府债券应付政府债券n应付政府债券是指政府财政采用发行政府债券应付政府债券是指政府财政采用发行政府债券方式筹集资金而形成的负债，包括：
20、方式筹集资金而形成的负债，包括：u应付短期政府债券应付短期政府债券u应付长期政府债券应付长期政府债券应付短期政府债券应付短期政府债券n概念概念u应付短期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限应付短期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限不超过不超过1年（含年（含1年）的国债和地方政府债券。年）的国债和地方政府债券。n账户账户u应付短期政府债券应付短期政府债券l应付国债应付国债l应付地方政府一般债券应付地方政府一般债券l应付地方政府专项债券应付地方政府专项债券应付本金应付本金应付利息应付利息应付短期政府债券应付短期政府债券n账务处理账务处理u实际收到短期政府债券发行收入时：实际收到短
21、期政府债券发行收入时：借：国库存款（实际收到的金额）借：国库存款（实际收到的金额）贷：债务收入贷：债务收入 借记或贷记：有关支出（发行收入和发行额的差额）借记或贷记：有关支出（发行收入和发行额的差额）借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付短期政府债券（应付短期政府债券（债券本金金额）债券本金金额）贷：应付短期政府债券贷：应付短期政府债券应付短期政府债券应付短期政府债券u期末确认短期政府债券的应付利息时，期末确认短期政府债券的应付利息时，借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付短期政府债券应付短期政府债券 贷：应付短期政府债券贷：应付短期政府债券应付短期政府债券应付短期政府债券u实际支付本级政府财政承
22、担的短期政府债券利息时，实际支付本级政府财政承担的短期政府债券利息时，借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 政府政府性基金预算本级支出性基金预算本级支出 贷贷：国库存款：国库存款 实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分，借借：应付短期政府债券：应付短期政府债券 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产应付短期政府债券应付短期政府债券应付短期政府债券应付短期政府债券u实际偿还本级政府财政承担的短期政府债券本金时实际偿还本级政府财政承担的短期政府债券本金时 借：债务还本支出借：债务还本支出 贷：国库存款贷：国库存款 根据债券兑付确认文件等相关债券管
23、理资料，根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，借：应付短期政府债券借：应付短期政府债券 贷贷：待偿债净资产：待偿债净资产应付短期政府债券应付短期政府债券应付短期政府债券应付短期政府债券u省级财政部门采用定向承销方式发行短期地方政府债券置换存量债务省级财政部门采用定向承销方式发行短期地方政府债券置换存量债务时，根据债权债务确认相关资料，按照置换本级政府存量债务的额度，时，根据债权债务确认相关资料，按照置换本级政府存量债务的额度，借：债务还本支出借：债务还本支出 贷：债务收入贷：债务收入 根据债务管理部门转来的相关资料，按照置换本级政府存量债务的额根据债务管理部门转来的相关资料，按照置换本级政府
24、存量债务的额度度 借：待偿债净资产借：待偿债净资产应付短期政府债券应付短期政府债券 贷：应付短期政府债券贷：应付短期政府债券应付长期政府债券应付长期政府债券n概念概念u应付长期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限应付长期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限超过超过1年的国债和地方政府债券。年的国债和地方政府债券。n具体账务处理请参照具体账务处理请参照“应付短期政府债券款应付短期政府债券款”。即将。即将“应付短期政府债券款应付短期政府债券款”换为换为“应付长期支付债券应付长期支付债券款款”。第五节第五节 应付转贷款应付转贷款n应付转贷款是指地方政府财政向上级政府财政借入转应付转贷
25、款是指地方政府财政向上级政府财政借入转贷资金而形成的负债。包括贷资金而形成的负债。包括u应付地方政府债券转贷款应付地方政府债券转贷款u应付主权外债转贷款应付主权外债转贷款n具体账务处理请参照上述具体账务处理请参照上述“应付短期政府债券款应付短期政府债券款”的核算，即分的核算，即分别替换为别替换为“应付地方政府债券转贷款和应付地方政府债券转贷款和”应付主权外债转贷款应付主权外债转贷款“即可。即可。第六节第六节 应付代管资金与其他负债应付代管资金与其他负债n应付代管资金应付代管资金u应付代管资金是指政府财政代为管理的、使用权属于被代管应付代管资金是指政府财政代为管理的、使用权属于被代管主体的资金。
26、主体的资金。n账务处理账务处理u收到代管资金时，借记收到代管资金时，借记“其他财政存款其他财政存款”等科目，贷记等科目，贷记“应应付代管资金付代管资金”科目。科目。u支付代管资金时，借记支付代管资金时，借记“应付代管资金应付代管资金”科目，贷记科目，贷记“其他其他财政存款财政存款”等科目。等科目。u 代管资金产生的利息收入按照相关规定仍属于代管资金的，代管资金产生的利息收入按照相关规定仍属于代管资金的，借记借记“其他财政存款其他财政存款”等科目，贷记等科目，贷记“应付代管资金应付代管资金”科目。科目。第六节第六节 应付代管资金与其他负债应付代管资金与其他负债n其他负债其他负债u 其他负债是指政
27、府财政因有关政策明确要求其承担支出责任其他负债是指政府财政因有关政策明确要求其承担支出责任的事项而形成的应付未付款项。的事项而形成的应付未付款项。n账务处理账务处理u有关政策已明确政府财政承担的支出责任，按照确定应承担有关政策已明确政府财政承担的支出责任，按照确定应承担的负债金额，借记的负债金额，借记“待偿债净资产待偿债净资产”科目，贷记科目，贷记“其他负债其他负债”科目。科目。u实际偿还负债时，借记有关支出等科目，贷记实际偿还负债时，借记有关支出等科目，贷记“国库存款国库存款”等科目，同时，按照相同的金额，借记等科目，同时，按照相同的金额，借记“其他负债其他负债”科目，科目，贷记贷记“待偿债净资产待偿债净资产”科目。科目。
