1、2011-72 AssetChapter2 资产资产应收及应收及预付款项预付款项 辽辽 东东 学学 院院 会会 计计 学学 院院 高高 旸旸2011-7l应收和预付款项是指企业在日常生产经应收和预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种营过程中发生的各种债权债权，包括，包括应收款应收款项和预付款项。项和预付款项。l 应收票据应收票据l 应收账款应收账款l 其他应收款其他应收款l 长期应收款长期应收款l 预付款项预付款项l 应收款项计提坏账准备应收款项计提坏账准备基本内容基本内容2011-7 通过本节的学习，掌握应收票据的核算与贴现；通过本节的学习，掌握应收票据的核算与贴现；应收账款的商业折
2、扣和现金折扣；坏账损失的核算方应收账款的商业折扣和现金折扣；坏账损失的核算方法；了解长期应收款、预付账款及其他应收款、应收法；了解长期应收款、预付账款及其他应收款、应收账款的融资的核算；账款的融资的核算；学习目的与要求学习目的与要求第第三三节节 应收及预付款项应收及预付款项2011-7 重点重点应收票据的核算；应收账款的计价方法以及坏账准备应收票据的核算；应收账款的计价方法以及坏账准备的计提。的计提。难点难点 应收票据的贴现和商业折扣和现金折扣的会计处理、应收票据的贴现和商业折扣和现金折扣的会计处理、应收款项计提坏账准备。应收款项计提坏账准备。教学重点与难点教学重点与难点2011-7交易类型交
3、易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易商品交易下出现的下出现的信用形式信用形式应收账款应收账款长期应收款长期应收款挂账信用挂账信用或融资或融资在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交非商品交易易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系外的其他债权债务关系2011-7一、一、应收票据应收票据（一）商业汇票结算（一）商业汇票结算 1.含义：是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件含义：是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人
4、或持票人的票据。支付确定金额给收款人或持票人的票据。是一种期票（未到期不能收付）是一种期票（未到期不能收付）按承兑人不同：分为按承兑人不同：分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票。按是否计息：不带息商业汇票和带息商业汇票按是否计息：不带息商业汇票和带息商业汇票 2.适用：必须具有真实的交易关系或债权债务适用：必须具有真实的交易关系或债权债务 关系，关系，同城、异地同城、异地均可均可 3.注意事项：注意事项：付款期限最长不超过付款期限最长不超过6个月个月，提示付款期为，提示付款期为10日日；可以可以背书背书转让；转让；持票人可持票人可 以申请以申请贴现贴现。“银行承兑汇票银行承
5、兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？2011-72011-72011-7一、一、应收票据应收票据 4.票据到期日的确定：有三种情况：票据到期日的确定：有三种情况：按票据按票据指定日期指定日期确定：在票据上具体指定某确定：在票据上具体指定某年某月某日为到期日。年某月某日为到期日。按按月份月份确定：对月对日（与出票日相对应的确定：对月对日（与出票日相对应的一天）一天）出票日为出票日为1年年12月月31日，期限为日，期限为2个月，到期日？个月，到期日？期限为期限为4个月，到期日？个月，到期日？08年年1月月10日日 08年年4月月10日日出票日出票日到期日到期日期限期限3个月个月答案：到期日
6、为答案：到期日为2年年2月月28日和日和2年年4月月30日日2011-7第一节第一节 应收票据应收票据 按日数确定。从出票日计算到票据上注明的按日数确定。从出票日计算到票据上注明的天数为止的一天，计算时算头不算尾或算尾天数为止的一天，计算时算头不算尾或算尾不算头。不算头。如如2008年年3月月5日出票，期限为日出票，期限为60天的商业天的商业汇票，到期日为汇票，到期日为2008年年5月月4日，日，即即3月份月份27天（天（3月月5日计入），日计入），4月份月份30天，天，5月月3天（天（5月月4日不计入），即日不计入），即60天；天；或或3月份月份26天（天（3月月5日不计入），日不计入），4
7、月份月份30天，天，5月月4天（天（5月月4日计入），即日计入），即60天。天。2011-7带息票据利息的计算带息票据利息的计算到期、年末均涉及到期、年末均涉及 应收票据利息应收票据利息 应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限期限 其中：其中：期限指签发日至计息日的时间间隔期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。年利率与期限的口径统一年利率与期限的口径统一2011-7 （二）应收票据的核算（二）应收票据的核算 1.计价：计价：一般情况下一般情况下，按票据面值
8、计价，取得票据时，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。暂不考虑票据利息。2.账户：应收票据账户：应收票据 明细核算：按商业汇票的种类设置明细科目，明细核算：按商业汇票的种类设置明细科目，并设置并设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”2011-73.一般业务的核算一般业务的核算取得时（无论带息与否）取得时（无论带息与否）借：应收票据借：应收票据（面值面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）到期时到期时 借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款（对方无力支付时对方无力支付时）贷：应收票据贷：应收票据（面值面值）财务费用财务费用（
9、带息票据带息票据）当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息。当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息。2011-7 例题例题例例1、08.5.6甲公司销售商品货款甲公司销售商品货款10万元，增值税万元，增值税1.7万元，万元，收到一张收到一张3个月期限的商业汇票，面额个月期限的商业汇票，面额11.7万元。万元。借：应收票据借：应收票据 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 08.8.6，票据到期，委托银行收回票款，票据到期，委托银行收回票款11.7万元。万元。借：银行存款借：银行存款 117000
10、贷：应收票据贷：应收票据 11700若该票据到期，付款人无力偿还票款，被退票。若该票据到期，付款人无力偿还票款，被退票。借：应收账款借：应收账款 117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000 若为银行承兑汇票，到期能否被退票？若为银行承兑汇票，到期能否被退票？2011-7 续前例续前例 假设带息票据，票面利息为假设带息票据，票面利息为6%，则到期收款时，则到期收款时借：银行存款借：银行存款 118755 贷：应收票据贷：应收票据 117000 财务费用财务费用 1755(1170006%123)续前例续前例 若该带息票据到期，付款人无力偿还票款，被退票。若该带息票据到期，付款人无力偿还
11、票款，被退票。借：应收账款借：应收账款 118755 贷：应收票据贷：应收票据 117000 财务费用财务费用 17552011-7 续前例续前例 假设假设2008年年12月月1日收到的带息票据，票面利息为日收到的带息票据，票面利息为6%12月月31日计息：日计息：借：应收票据借：应收票据 585 贷：贷：财务费用财务费用 585(117006%121)则则2009年年2月月1日到期收款时日到期收款时借：银行存款借：银行存款 118755 贷：应收票据贷：应收票据 117585 财务费用财务费用 1170(1170006%122）2011-7 商业汇票抵偿应收账款：商业汇票抵偿应收账款：借：应
12、收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款 背书转让：背书转让：借：材料采购借：材料采购 90009000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）15301530 贷：应收票据贷：应收票据 1000010000 借或贷：银行存款等科目借或贷：银行存款等科目 5305302011-7 出票人出票人：借：原材料借：原材料 100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）17000 贷：应付票据贷：应付票据 117000 08.8.6，票据到期，支付票款，票据到期，支付票款11.7万元。万元。借：应付票据借：应付票据 117000 贷：银行存款贷：
13、银行存款 117000 若该票据到期，付款人无力偿还票款若该票据到期，付款人无力偿还票款 借：应付票据借：应付票据 117000 贷：应付账款贷：应付账款 117000 若为银行承兑汇票到期，付款人无力偿还票款，承兑行付款，若为银行承兑汇票到期，付款人无力偿还票款，承兑行付款，同时对出票人做贷款处理。出票人应做：同时对出票人做贷款处理。出票人应做：借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款2011-7一、一、应收票据应收票据 4.应收票据的贴现应收票据的贴现金融资产转移金融资产转移 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给
14、银行，银行受理后，期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。应收票据贴现实质上是企余额付给贴现企业。应收票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。业融通资金的一种形式。（1）票据贴现的计算）票据贴现的计算 票据到期值票据到期值=面值面值票据利率票据期面值面值票据利率票据期限限 不带息票据的到期值不带息票据的到期值=面值面值（2）票据贴现利息）票据贴现利息 贴现利息贴现利息=票据到期值贴现利率贴现期限票据到期值贴现利率贴现期限 其中：贴现利率一般为年利率；其中：贴现利率一般为年利率；贴现期限贴现期限是
15、指贴现日至票据到期日的前一是指贴现日至票据到期日的前一日为止的天数。具体计算同票据计息期的计算。日为止的天数。具体计算同票据计息期的计算。2011-7贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期（3）票据贴现金额）票据贴现金额 票据贴现金额票据贴现金额=票据的到期值票据的到期值-贴现利息贴现利息2011-72011-72011-7 例题例题有追索权有追索权东北公司东北公司2007年年3月月1日收到的一张面值为日收到的一张面值为60000元，元，期限为期限为90天的商业承兑汇票。当年天的商业承兑汇票。当年4月
16、月5日向银行日向银行办理贴现，贴现率为办理贴现，贴现率为12%。到期日到期日=5月月30日（日（313029）贴现天数贴现天数=55天天贴现利息贴现利息=6000012%36055=1100（元）（元）贴现金额贴现金额=60000-1100=58900（元）（元）会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 58900 财务费用财务费用 1100 贷：短期借款贷：短期借款 600002011-7 到期贴现行收到款，则企业核销应收票据到期贴现行收到款，则企业核销应收票据 借：短期借款借：短期借款 60000 贷：应收票据贷：应收票据 60000 到期到期贴现行贴现行未收到款，贴现企业支付给银行。未
17、收到款，贴现企业支付给银行。借：短期借款借：短期借款 60000 贷：银行存款贷：银行存款 60000 同时：借：应收账款同时：借：应收账款 60000 贷：应收票据贷：应收票据 60000 若贴现企业账户资金不足：若贴现企业账户资金不足：借：应收账款借：应收账款 60000 贷：应收票据贷：应收票据 600002011-7例题例题无追索权无追索权例例2.5月月8日收到一张银行承兑汇票，日收到一张银行承兑汇票，4个月期限，个月期限，面值面值10万元。万元。6月月10向银行办理贴现，贴现率为向银行办理贴现，贴现率为10%。到期日为到期日为9月月8日。日。贴现期贴现期=21+31+31+7=90天
18、天贴现息贴现息=10000010%36090=2500贴现金额贴现金额=100000-2500=97500会计分录为：会计分录为：借：银行存款借：银行存款 97500 财务费用财务费用 2500 贷：应收票据贷：应收票据 1000002011-7 例题例题例例3.5月月8日收到一张银行承兑汇票，日收到一张银行承兑汇票，4个月期限，个月期限，票面利率票面利率6%、面值、面值10万元。万元。6月月10向银行办理贴现，向银行办理贴现，贴现率为贴现率为10%。到期日为。到期日为9月月8日。日。到期值到期值=10000010000 6%124=102000贴现期贴现期=21+31+31+7=90天天贴现
19、息贴现息=10200010%36090=2550贴现金额贴现金额=102000-2550=99450会计分录为：会计分录为：借：银行存款借：银行存款 99450 财务费用财务费用 550（2550-2000）贷：应收票据贷：应收票据 1000002011-7 续前例续前例 假设假设8月月9日，向银行办理贴现日，向银行办理贴现到期值到期值=100000100006%124=102 000贴现期贴现期=23+7=30天天贴现息贴现息=102 00010%36030=850贴现金额贴现金额=102 000-850=101 150借：银行存款借：银行存款 101 150 贷：应收票据贷：应收票据 10
20、0 000 财务费用财务费用 1 150（2 000-850）2011-7二、二、应收账款应收账款 销售时形成的债权销售时形成的债权（一）计价：按交易日（一）计价：按交易日实际发生额实际发生额计价入账，包括发票金额计价入账，包括发票金额和代购货单位代垫的运杂费。和代购货单位代垫的运杂费。计价时还需要考虑：计价时还需要考虑：1.商业折扣：商业折扣：是指企业为促销商品销售而在商品标价上给予是指企业为促销商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。的价格扣除。表示方式：百分比，如表示方式：百分比，如10%，或每买，或每买10件送件送1件。件。应按扣除商业折扣后的金额确定收入。重新定价的手段。应按扣除商业折
21、扣后的金额确定收入。重新定价的手段。2.现金折扣现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。而向债务人提供的债务扣除。表示方式：表示方式：210，120，N30。现金折扣在现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。实际发生时计入当期财务费用。在确认收入时不能确定。在确认收入时不能确定。应收账款入账价值：总额法应收账款入账价值：总额法会计制度要求的方法会计制度要求的方法 净额法净额法2011-7 1.甲企业赊销商品一批，商品售价甲企业赊销商品一批，商品售价10 000元（不含增值元（不含增值税），因批量购买，享受税），因批量购
22、买，享受10%的商业折扣，增值税率为的商业折扣，增值税率为17%。则应收账款的入账金额则应收账款的入账金额=9000（117%）=10530元元 借：应收账款借：应收账款 10 530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）1 053 2.丙企业赊销商品一批，商品售价丙企业赊销商品一批，商品售价10 000元（不含增值元（不含增值税），增值税率为税），增值税率为17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2/10，n/20。则应收账款的入账金额则应收账款的入账金额=11700元元 借：应收账款借：应收账款 10 530 贷：主营业务收
23、入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 170 例题例题2011-7 赊销商品，货款赊销商品，货款10万元，成本万元，成本6万元，税率万元，税率17%，买，买方享有方享有10%的商业折扣，合同中提供现金折扣的条件的商业折扣，合同中提供现金折扣的条件为为210，120，N30。5月月10日发货。日发货。借：应收账款借：应收账款 105 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15 300 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 6
24、0 000 会计分录会计分录5月月19日日收款收款5月月29日日收款收款5月月31日日收款收款借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款 103500 1800 105300 104400 900 105300 105300 1053002011-7 购货方购货方：应在验收货物入库后确认应付账款的金额应在验收货物入库后确认应付账款的金额 借：原材料借：原材料 90000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）15300 贷：应付账款贷：应付账款 1053005月月19日日付款付款5月月29日日付款付款5月月31日日付款付款借：应付账款借：应付账款
25、 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用105300 103500 1800 105300104400 9001053001053002011-7 销售与抵押销售与抵押金融资产转移金融资产转移 （1）应收账款销售（）应收账款销售（无追索权无追索权的转让和贴现）的转让和贴现）借：银行存款借：银行存款（可以收到的款项）（可以收到的款项）营业外支出营业外支出 其他应收款其他应收款（预计的销售退回和折让）（预计的销售退回和折让）贷：应收账款贷：应收账款 （2）应收账款的抵押）应收账款的抵押（有追索权（有追索权的转让、出售和贴现的转让、出售和贴现）按照正常的借款业务处理。按照正常的借款业务处理。借：
26、银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款2011-7 预付账款：是指企业按照预付账款：是指企业按照购货购货合同规定预付给供应单位的款合同规定预付给供应单位的款项。企业应设置项。企业应设置“预付账款预付账款”账户。预付款项不多的企业，账户。预付款项不多的企业，也可以不设置本账户，而直接通过也可以不设置本账户，而直接通过“应付账款应付账款”账户核算。账户核算。三、三、预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 例题例题东北公司向东北公司向X公司采购材料，货款总额为公司采购材料，货款总额为200000元，按照合元，按照合同规定预付货款的同规定预付货款的60%，验收货物后补付其余款项。东北公，验收
27、货物后补付其余款项。东北公司相关的会计分录如下：司相关的会计分录如下：（1）预付）预付60%的货款时：的货款时：借：预付账款借：预付账款 120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000（2）收到）收到X公司发来的材料，经验收无误，发票记载的货公司发来的材料，经验收无误，发票记载的货款为款为200000元，增值税额为元，增值税额为34000元。同时以银行存款补元。同时以银行存款补付所欠款项付所欠款项114000元。元。2011-7 借：原材料借：原材料 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000 贷：预付账款贷：预付账款 120000 银行存款银行
28、存款 114000 若以后补付款，则收到材料时若以后补付款，则收到材料时：借：原材料借：原材料 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000 贷：预付账款贷：预付账款 234000 期末期末“预付账款预付账款”科目贷方余额为科目贷方余额为114000元，资产负债表元，资产负债表应列示在应列示在“应付账款应付账款”项目下。项目下。补付款时：补付款时：借：预付账款借：预付账款 114000 贷：银行存款贷：银行存款 1140002011-7假设预付款为假设预付款为300000元。元。借：预付账款借：预付账款 300000 贷：银行存款贷：银行存款 30000
29、0收到收到X公司发来的材料，发票记载的货款公司发来的材料，发票记载的货款200000元，增值税额元，增值税额为为34000元。同时收回款项元。同时收回款项66000元。元。借：原材料借：原材料 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000 银行存款银行存款 66000 贷：预付账款贷：预付账款 300000若以后收到剩余款，则收到材料时若以后收到剩余款，则收到材料时：借：原材料借：原材料 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000 贷：预付账款贷：预付账款 234000期末期末“预付账款预付账款”科目借方余额为科
30、目借方余额为66000元，资产负债表应列元，资产负债表应列示在示在“预付账款预付账款”项目下。项目下。收回款项时：收回款项时：借：银行存款借：银行存款 66000 贷：预付账款贷：预付账款 660002011-7三、三、预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 其他应收款主要内容包括：其他应收款主要内容包括：（一）（一）应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款，如因企业财，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；的赔款等；（二）（二）应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金；（三）应向职工收取的各种（三）应向职工收取的各种垫付款项，垫付款
31、项，如为如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；房租费等；（四）（四）备用金备用金，如向企业各有关部门拨出的，如向企业各有关部门拨出的备用金；备用金；（五）（五）存出保证金存出保证金，如租入包装物支付的押，如租入包装物支付的押金；金；（六）其他各种应收、暂付款项。（六）其他各种应收、暂付款项。2011-7第四节第四节 坏账及其核算坏账及其核算 u坏账损失的确认坏账损失的确认 坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账产生的损失，称为由于发生坏账产生的损失，称为坏账损失坏账
32、损失。判断：客观证据判断：客观证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，经股位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，经股东大会或董事会等类似机构批准作为坏账损失。东大会或董事会等类似机构批准作为坏账损失。资产负债表日资产负债表日分析各项应收款项的可收回性，并预计可能分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账计提坏账准备准备。企业计提坏账准备的。企业计提坏账准备的方法方法由企业自行确定。由企业自行确定。计提坏账准备的范围计提
33、坏账准备的范围：应收账款、应收票据、：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款预付账款、其他应收款、长期应收款2011-7 例题例题企业一笔应收企业一笔应收Y公司的应收账款公司的应收账款10000元已超过元已超过3年，屡催年，屡催无效后断定无法收回，则对该客户的应收账款作坏账损失无效后断定无法收回，则对该客户的应收账款作坏账损失处理。会计分录如下：处理。会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 10000 贷：应收账款贷：应收账款Y公司公司 10000如果已冲销的应收账款以后又收回：如果已冲销的应收账款以后又收回：借：应收账款借：应收账款Y公司公司 10000 贷：资产减值损
34、失贷：资产减值损失 10000u坏账损失的核算坏账损失的核算坏账损失的核算方法有两种：坏账损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法直接转销法和备抵法。1.直接转销法直接转销法，是指企业实际发生坏账时，确认坏账损失，是指企业实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入当期损益，同时冲销应收款项。直接计入当期损益，同时冲销应收款项。2011-7 同时：同时：借：银行存款借：银行存款 10000 贷：应收账款贷：应收账款Y公司公司 10000 2.备抵法备抵法 备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为备，当某一应收款项的全部或部分被
35、确认为坏账时，应冲减坏账准备，同时转销相应的坏账时，应冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。应收款项。（1）账户的设置：）账户的设置：2011-7当 期 应当 期 应计 提 的计 提 的坏 账 准坏 账 准备备=当期按应收款当期按应收款项计算应提坏项计算应提坏账准备金额的账准备金额的坏账准备坏账准备（+（或（或-）“坏账准备坏账准备”科 目 的 贷 方科 目 的 贷 方（或 借 方）（或 借 方）余额余额 坏账准备坏账准备核销坏账核销坏账冲减多提额冲减多提额或余额或余额计提计提核销坏账后又收回核销坏账后又收回余额：已计提但尚余额：已计提但尚未转销未转销 2011-7(2)账务处理账务处理提取坏
36、账准备提取坏账准备发生坏账发生坏账坏账收回时坏账收回时借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备或冲减多提坏账准备：或冲减多提坏账准备：借：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失资产减值损失 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款恢复：恢复：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款或一笔分录：或一笔分录：借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备2011-7（3）估计坏账损失的方法（）估计坏账损失的方法（计提坏账准备方法）计提坏账准备方法）有：有：应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法
37、账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法 个别认定法个别认定法 企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失（1）应收款项余额百分比法。它是根据应收款项期末余额的）应收款项余额百分比法。它是根据应收款项期末余额的一定比例计算提取坏账准备。一定比例计算提取坏账准备。2006年年12月月31日，公司对应收账款进行减值测试。应收日，公司对应收账款进行减值测试。应收账款余额为账款余额为600000元，根据债务人的资信情况确定坏账元，根据债务人的资信情况确定坏账准备的计提比例为准备的计提比例为5%。例题例题2011-72006年末计提坏账
38、准备的会计分录年末计提坏账准备的会计分录 借：资产减值损失借：资产减值损失 30000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30000 2007年年12月月31日应收账款余额为日应收账款余额为1000000元，计提元，计提2万元万元（1005%3）借：资产减值损失借：资产减值损失 20000 贷：坏账准备贷：坏账准备 200002008年年12月月31日应收账款余额为日应收账款余额为500000元，冲减元，冲减2.5万元万元（505%5）借：坏账准备借：坏账准备 25000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 250002011-7四、四、坏账及其核算坏账及其核算 2009年年2月，实际发生坏账损失月，实
39、际发生坏账损失8000元，确认坏账损失时，元，确认坏账损失时，应作如下会计分录：应作如下会计分录：借：坏账准备借：坏账准备 8000 贷：应收账款贷：应收账款 8000 2009年年4月月1日，收到已转销的坏账日，收到已转销的坏账2000元，已存入银行。元，已存入银行。会计分录如下：会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 2000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2000 借：银行存款借：银行存款 2000 贷：应收账款贷：应收账款 2000 或：借：银行存款或：借：银行存款 2000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20002011-72011-7（2）账龄分析法。是根据应收款项账龄的长）账龄分析法。是
40、根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。短来估计坏账的方法。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账准备金额。确定的方法供的信息，确定坏账准备金额。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。例例.公司公司2007年年12月月31日应收账款账龄分析日应收账款账龄分析及估计坏账损失如下表：及估计坏账损失如下表：2011-72011-7 假设在估计坏账损失前，假设在估计坏账损失前，“坏账准备坏账准备”科目有贷方余额科目有贷方余额1500元，则本年应计提元，则本年应计提3400（4900-1500）元。会
41、计分录）元。会计分录如下：如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 3400 贷：坏账准备贷：坏账准备 3400（3）销货百分比法销货百分比法。它是根据赊销金额的一定百分比作为。它是根据赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。采用销货百分比法主要是根据以往经验和估计坏账的方法。采用销货百分比法主要是根据以往经验和有关资料，确定坏账损失与赊销金额之间的比率来估计坏账有关资料，确定坏账损失与赊销金额之间的比率来估计坏账损失。损失。例例.企业企业2007年赊销总额为年赊销总额为1000000元，根据以往经验和资元，根据以往经验和资料，估计坏账损失率为料，估计坏账损失率为1%。则年末估计坏账损失为。则年
42、末估计坏账损失为10000（10000001%）元。）元。借：资产减值损失借：资产减值损失 10000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100002011-7五、五、长期应收款长期应收款长期应收款的内容：长期应收款的内容：1.融资租赁产生的应收款项融资租赁产生的应收款项2.采用递延方式分期收款、实质具有融资性质的销售商品和采用递延方式分期收款、实质具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项提供劳务等产生的应收款项长期应收款的核算长期应收款的核算借：长期应收款借：长期应收款（应收合同价款或协议价款应收合同价款或协议价款）500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 （应收合同价款的公允价值即折现值或现销价应收合同价款的公允价值即折现值或现销价）未实现融资收益（差额）未实现融资收益（差额）100结转成本，借：主营业务成本结转成本，借：主营业务成本 300 贷：库存商品贷：库存商品 300按合同收取款项时，借：银行存款按合同收取款项时，借：银行存款 125 贷：长期应收款贷：长期应收款 125（4年）年）
