1、第八章第八章 财产清查财产清查目的：目的：通过本章的学习，要求理解财产清查的内涵通过本章的学习，要求理解财产清查的内涵和意义；了解财产清查的分类和程序，掌握不同和意义；了解财产清查的分类和程序，掌握不同财产物资的清查方法及清查结果的财务处理。财产物资的清查方法及清查结果的财务处理。基本要求：基本要求：l掌握财产清查的种类以及财产清查的方法。掌握财产清查的种类以及财产清查的方法。l 掌握财产物资的两种盘存制度及应用。掌握财产物资的两种盘存制度及应用。l 掌握未达账项的类型及其调节方法。掌握未达账项的类型及其调节方法。l 掌握掌握“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的结构及运账户的结构及运用。用。
2、l 熟悉实物资产盘盈、盘亏的处理规则。熟悉实物资产盘盈、盘亏的处理规则。教学重难点 1.财产清查的方法 2.财产清查结果的处理 第一节第一节 财产清查概述财产清查概述 一、财产清查的概念一、财产清查的概念 财产清查财产清查通过对各项财产物资、货币资金和往通过对各项财产物资、货币资金和往来账项的实地盘点、核对和查询，来确定其来账项的实地盘点、核对和查询，来确定其账面结存数额与实际结存数额账面结存数额与实际结存数额是否一致，以是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。保证账实相符的一种会计专门方法。账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资
3、产核对核对（二）（二）造成帐实不符的原因造成帐实不符的原因（1）自然损耗。）自然损耗。（2）自然灾害造成的非正常损失。）自然灾害造成的非正常损失。（3）收发错误。）收发错误。（4）财产物资管理制度尚未建立或健全。）财产物资管理制度尚未建立或健全。（5）会计记账工作或计算上可能出现的差错。）会计记账工作或计算上可能出现的差错。（6）不法分子的贪污盗窃、营私舞弊等等。）不法分子的贪污盗窃、营私舞弊等等。二、财产清查的意义二、财产清查的意义保护财产的安全和完整。保护财产的安全和完整。促进企业加速资金周转。促进企业加速资金周转。提高会计核算资料的质量，保证会计核算资料的提高会计核算资料的质量，保证会计
4、核算资料的真实可靠。真实可靠。加强财产物资保管人员的责任感，保证财经纪律加强财产物资保管人员的责任感，保证财经纪律和结算纪律的执行。和结算纪律的执行。三、财产清查的种类三、财产清查的种类 财产清查按财产清查的范围分类全面清查局部清查按财产清查的时间分类定期清查不定期清查（一）按清查对象和范围分为：（一）按清查对象和范围分为：全面全面清查清查局部局部清查清查年终决算之前 单位撤销、合并或者改变其隶属关系 开展资产评估，清产核资等专项经济活动 清查对象：清查对象：主要是流动主要是流动性较大的财产，如现金性较大的财产，如现金、材料、在产品、库存、材料、在产品、库存商品商品等等.（二）按清查时间分为定
5、期清查和不定期清（二）按清查时间分为定期清查和不定期清查查 1、定期清查、定期清查:一般于期末结账（如年末、月末）时进行。一般于期末结账（如年末、月末）时进行。2、不定期清查、不定期清查:根据需要进行的临时清查。根据需要进行的临时清查。不定期清查一般为局部清查。不定期清查一般为局部清查。应进行财产物资的不定期清查的几种情况：应进行财产物资的不定期清查的几种情况：A.更换现金、仓库保管人时；更换现金、仓库保管人时；B.发生意外灾害等非常损失时；发生意外灾害等非常损失时；C.关、停、并、转、清产核资、破产清算时关、停、并、转、清产核资、破产清算时 四、财产清查前的准备工作四、财产清查前的准备工作（
6、一）组织上的准备（一）组织上的准备 （二）物质及业务上的准备（二）物质及业务上的准备第二节第二节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法一、货币资金的清查一、货币资金的清查 1、库存现金的清查、库存现金的清查 方法：实地盘点方法：实地盘点 凭证手续：凭证手续：填制填制“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”，是重要的原始凭证，可，是重要的原始凭证，可据以调整现金账面记录。据以调整现金账面记录。方法：实地盘点注意问题：出纳人员必须在场步骤：（1）有两人以上在场，进行清查；（2）填写“现金盘点报告表”（3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入 库，待查明原因后处理。2、银行存款的清查、银
7、行存款的清查方法：通过核对“银行存款对账单”注意问题：未达账项。若发生未达账项，应编制“银行存款余额调节表”银行对账单银行对账单银行对账单银行对账单“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制的编制 银行存款日记账银行存款日记账 2004年5月 账号：14679例例某企业2004年5月的银行存款日记账与对账单的资料如下：2004年凭证摘要借方贷方余额月日51略略10000320000552000111000020300002320003140000 银行对账单银行对账单 2004年5月 账号：146792004年凭证摘要借方贷方余额月日51略略100003200006500001110000
8、203000025 50003135000图中标号为未达账项。企业记增加企业记减少银行记减少银行记增加核对核对未达账项未达账项“未达账项”是指由于企业与银行取得凭证的时间不同，由于企业与银行取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证且已登导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证且已登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未入账的款项。记入账，而另一方未取得结算凭证尚未入账的款项。未达账项主要有以下四种情况：企业已收，银行未收的账项。企业已付，银行未付的账项。银行已收，企业未收的账项。银行已付，企业未付的账项。未达账项例示未达账项例示吸收存款(对账单对账单)例例8-1：甲
9、公司：甲公司2006年年3月月31日银行存款日记账的账面余日银行存款日记账的账面余额为额为54 000元，银行转来对账单的余额为元，银行转来对账单的余额为83 000元。经元。经逐笔核对，发现以下未达账项：逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票）企业送存转账支票60 000元，并已登记银行存款增加，元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票）企业开出转账支票45 000元，但持票单位尚未到银行元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款）企业委托银行代收某公司购货款48 000元，银
10、行已收元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费）银行代企业支付电话费4 000元，银行已登记企业银元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。根据上述资料，编制根据上述资料，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2006年年3月月31日日 单位：元单位：元项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额 企业银行存款日记企业银行存款日记账余额账余额加：银行已收、企加：银行已收、企业未收款
11、业未收款减：银行已付、企减：银行已付、企业未付款业未付款54 00048 0004 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收、银加：企业已收、银行未收款行未收款减：企业已付、银减：企业已付、银行未付款行未付款 83 00060 00045 000 调节后的存款余调节后的存款余额额 98 000调节后的存款调节后的存款余额余额98 000 注意：注意：A.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只是用来核对企业只是用来核对企业 与银行双方账面记录有无差错，与银行双方账面记录有无差错，不能作为不能作为 调节调节“银行存款银行存款”账面记录的依据，账面记录的依据，因而因而“银银 行存款余额调节
12、表行存款余额调节表”不属于原始凭证。不属于原始凭证。B.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节后的余额表明调节后的余额表明 企业企业当时实际可以动用的当时实际可以动用的款项。款项。C.调节后仍未相符，必须查明原因。调节后仍未相符，必须查明原因。二、实物资产的清查 （一）实物资产的盘存制度（一）实物资产的盘存制度 1永续盘存制永续盘存制 它是指平时对各项实物资产的增加数和减少数都它是指平时对各项实物资产的增加数和减少数都必须须根据有关凭证连续记入有关账簿，并随必须须根据有关凭证连续记入有关账簿，并随时结出账面结存数额。在永续盘存制下，期末时结出账面结存数额。在永续盘存制下，期末资产的结存数
13、量计算公式如下：资产的结存数量计算公式如下：期末结存数量期末结存数量=期初结存数量期初结存数量+本期增加数量本期增加数量-本本期减少数量期减少数量库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：会计科目：W商品商品 实物计量单位：件实物计量单位：件年年凭凭证证号号数数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日数数 量量单单价价金金 额额数数量量单单价价金金 额额数数量量单单价价金金 额额61结存结存借借150609 0008销售销售70借借8015购入购入10062借借18020销售销售50借借13024销售销售90借借4028购入购入20068借借24030销售销售60借借180合
14、合 计计300270借借180可随可随时计时计算存算存货的货的结存结存数量数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录逐笔记录W商品的每一次商品的每一次购入和销售（发出）情况购入和销售（发出）情况例例8-2：2月月1日长城公司库存的产成品日长城公司库存的产成品600件，件，2月月16日售出日售出350件，件，2月月25日经验收完工入库的日经验收完工入库的产成品为产成品为150件，件，2月月26日公司因盗窃丢失产成日公司因盗窃丢失产成品品80件，求期末库存的产成品数量。件，求期末库存的产成品数量。期末库存的产成品数量期末库存的产成品数量=600-350+150-80=320件件 永续
15、盘存制的优点是核算手续比较严密，永续盘存制的优点是核算手续比较严密，能及时反映各项财产的收、发、结存情况，能及时反映各项财产的收、发、结存情况，有利于加强对各项财产物资的管理，保护资有利于加强对各项财产物资的管理，保护资产的安全与完整；其缺点是核算工作量大。产的安全与完整；其缺点是核算工作量大。这种盘存制度为各企业单位广泛采用。这种盘存制度为各企业单位广泛采用。实地盘存制实地盘存制 实地盘存制指平时只根据凭证登记财产物实地盘存制指平时只根据凭证登记财产物资的增加数，而不登记减少数，至月末结账时，资的增加数，而不登记减少数，至月末结账时，根据实地盘点的实存数来倒算出本月的减少数，根据实地盘点的实
16、存数来倒算出本月的减少数，再据以登记有关账簿的一种盘存制度。计算公再据以登记有关账簿的一种盘存制度。计算公式如下：式如下：本期减少数本期减少数账面期初余额本期增加数账面期初余额本期增加数期末实际结存数期末实际结存数例例8-3：2月月1日长城公司库存产成品日长城公司库存产成品600件，件，2月月25日经验收完工入库的产成品日经验收完工入库的产成品150件，期末实地件，期末实地盘点库存的产成品数量为盘点库存的产成品数量为320件，求如果长城公件，求如果长城公司采用实地盘存制则本期销售多少件产成品？司采用实地盘存制则本期销售多少件产成品？本期减少（销售）数本期减少（销售）数=600+150-320=
17、430件件实地盘存制的优点是核算工作比较简单，工作量较小。实地盘存制的优点是核算工作比较简单，工作量较小。缺点是：手续不够严密，不能通过账簿随时反映和监缺点是：手续不够严密，不能通过账簿随时反映和监督各项实物的收、发、结存情况。它以存计销或以存督各项实物的收、发、结存情况。它以存计销或以存计耗倒算发出成本，必然会将由于管理不善而导致的计耗倒算发出成本，必然会将由于管理不善而导致的贪污、盗窃和非正常损耗全部混入发出的销售或生产贪污、盗窃和非正常损耗全部混入发出的销售或生产成本中，这既会导致成本核算的不合理、不准确，也成本中，这既会导致成本核算的不合理、不准确，也不利于实物资产的日常管理和控制。不
18、利于实物资产的日常管理和控制。只有小型企业、经营鲜活商品的零售企业等不能办理只有小型企业、经营鲜活商品的零售企业等不能办理出库手续、商品质量不稳定的个别企业采用。出库手续、商品质量不稳定的个别企业采用。（二）实物资产的清查方法实地盘点法实地盘点法 抽样盘点法抽样盘点法 技术推算法技术推算法 账存实存对比表账存实存对比表 单位名称：单位名称：年年 月月 日日 盘点人签章：盘点人签章：保管人员签章：保管人员签章：财产名称财产名称 实存金额实存金额 账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏清查盘点清查盘点的财产的财产（盘点后（盘点后确认的实确认的实际余额）际余额）（
19、账面现（账面现有余额）有余额）（实际余额（实际余额大于账面余大于账面余额）额）（实际余（实际余额小于账额小于账面余额）面余额）账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证账存实存对比表的参考格式账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果三、往来款项的清查三、往来款项的清查（1）方法：询证核对）方法：询证核对（2）凭证手续：填制）凭证手续：填制“往来款项对账单往来款项对账单”第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 一、一、财产清查结果的处理的基本程序财产清查结果的处理的基本程序（一）核准金额，查明原因（一）核准金
20、额，查明原因（二）调整账簿记录，做到账实相符（二）调整账簿记录，做到账实相符（三）报请批准，并进行相应的账务处理（三）报请批准，并进行相应的账务处理 二、二、财产清查结果的财产清查结果的账务处理方法账务处理方法 待处理财产损溢待处理财产损溢下设明细账：待处理流动资产下设明细账：待处理流动资产损溢损溢 待处理固定资产待处理固定资产损溢损溢 借方登记：借方登记：盘亏、盘盈的转销盘亏、盘盈的转销 贷方登记：贷方登记：盘盈、盘亏的转销盘盈、盘亏的转销（一）账户设置用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。待处理财产损溢待处理财产损溢财产的盘亏或毁损数额
21、财产的盘亏或毁损数额各项盘盈财产报经批准各项盘盈财产报经批准后的转销数后的转销数财产的盘盈数额财产的盘盈数额各项盘亏或毁损数额财各项盘亏或毁损数额财产报经批准后的转销数产报经批准后的转销数 固定资产清查结果的处理存货清查结果的处理清查结果的账务处理库存现金清查结果的处理（一）库存现金清查的核算（一）库存现金清查的核算 例例8-4：清查库存现金时，发现实存数大于账面余额：清查库存现金时，发现实存数大于账面余额100元。元。批准前其会计处理如下批准前其会计处理如下：借：库存现金借：库存现金100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100若经查，属于应支付给有
22、关人员或单位的若经查，属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100 贷：其他应付款贷：其他应付款某某个人或单位某某个人或单位 100若经查，未查明原因，报经批准转作营业外收入若经查，未查明原因，报经批准转作营业外收入借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100 贷：营业外收入贷：营业外收入100例例8-5：库存现金清查时，发现库存现金短缺：库存现金清查时，发现库存现金短缺80元，会计分录为：元，会计分录为：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢80贷：库存现金贷
23、：库存现金 80若属于出纳人员的责任时，应由出纳人员赔偿。会计分录为：若属于出纳人员的责任时，应由出纳人员赔偿。会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款XXX 80 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢80当出纳人员交回赔款时，会计分录为：当出纳人员交回赔款时，会计分录为：借：库存现金借：库存现金 80贷：其他应收款贷：其他应收款XXX80若属于无法查明的其他原因，应作为管理费用处理。若属于无法查明的其他原因，应作为管理费用处理。借：管理费用借：管理费用 80 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80（二）实物资产清查的
24、核算例例8-6：某企业盘亏：某企业盘亏A材料材料100千克，单价千克，单价50元。批准前，元。批准前，会计处理如下：会计处理如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢5000贷：原材料贷：原材料5000经查属于合理损耗，计入管理费用。经查属于合理损耗，计入管理费用。借：管理费用借：管理费用5000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损 5000若经查属于保管员责任若经查属于保管员责任，则，则借：其他应收款借：其他应收款XXX5000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢5000若经查明，属于非
25、常事故造成的损失，保险公司应赔偿若经查明，属于非常事故造成的损失，保险公司应赔偿2000元，则元，则借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 2000 营业外支出营业外支出3000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5000例例8-7：某企业在财产清查中发现丢失一台设备，原价为：某企业在财产清查中发现丢失一台设备，原价为30 000元，元，已提旧已提旧12 000元。元。批准前会计分录：批准前会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 18 000 累计折旧累计折旧 12 000 贷：固定资产贷：固定资产30
26、000经批准转销，会计分录如下：经批准转销，会计分录如下：借：营业外支出借：营业外支出18 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢18 000例例8-8：某企业在财产清查中发现账外设备一台，估计重估价值为：某企业在财产清查中发现账外设备一台，估计重估价值为20 000元，估计已提旧元，估计已提旧4000元。该企业适用的所得税率为元。该企业适用的所得税率为25%，按净，按净利润的利润的10%计提法定盈余公积。计提法定盈余公积。发现盘盈固定资产时作会计分录：发现盘盈固定资产时作会计分录：借：固定资产借：固定资产16 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度
27、损益调整 16 000确定交纳的所得税时，会计分录如下：交纳的所得税确定交纳的所得税时，会计分录如下：交纳的所得税=1600025%=4000元元借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 4 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税4 000结转为留存收益时，会计分录如下：结转为留存收益时，会计分录如下：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 12 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1 200 利润分配利润分配未分配利润未分配利润10 800复习思考题1.什么是财产清查？财产清查有何意义？什么是财产清查？财产清查有何意义？2.哪些因素会造成各项财产账面数与
28、实际数不一致？哪些因素会造成各项财产账面数与实际数不一致？3.财产清查如何分类？对不同的财产物资应采用什么样财产清查如何分类？对不同的财产物资应采用什么样的清查方法？的清查方法？4.什么是未达账项？未达账项有哪几种情况？什么是未达账项？未达账项有哪几种情况？5.如何编制银行存款余额调节表？如何编制银行存款余额调节表？6.永续盘存制与实地盘存制有何区别？其优缺点分别是永续盘存制与实地盘存制有何区别？其优缺点分别是什么？什么？7.试说明试说明“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的用途和结构。账户的用途和结构。练习题某企业某企业2003年年6月月30日银行存款日记账的账面余额为日银行存款日记账的账面
29、余额为48200元，银行对账单上的余额为元，银行对账单上的余额为47500元，经核对，发现有下元，经核对，发现有下列未达账项：列未达账项：1、6月月29日，企业销售产品收到转账支票一张计日，企业销售产品收到转账支票一张计2300元，企元，企业已登记入账，银行尚未入账。业已登记入账，银行尚未入账。2、6月月28日，企业支付销售产品收到转账支票一张计日，企业支付销售产品收到转账支票一张计1700元，元，企业已登记入，银行尚未入账。企业已登记入，银行尚未入账。3、6月月30日银行代企业支付水电费日银行代企业支付水电费1000元，银行已登记入账，元，银行已登记入账，企业尚未入账。企业尚未入账。4、6月
30、月30日，银行收到企业委托收款日，银行收到企业委托收款900元，银行已登记入元，银行已登记入账，企业尚未入账。账，企业尚未入账。要求：根据以上内容编制银行存款余额调节表。要求：根据以上内容编制银行存款余额调节表。练习财产清查结果的处理1、资料：天津市双强离合器有限公司资料：天津市双强离合器有限公司2003年年7月月31日进行财日进行财产清查，结果如下：产清查，结果如下：（1）原材料）原材料A盘点盈余盘点盈余1.5吨，每吨账面价值吨，每吨账面价值1 560元；元；（2）原材料）原材料B盘点短缺盘点短缺860公斤，每公斤单位成本公斤，每公斤单位成本5.83元；元；（3）各类配件共短缺）各类配件共短缺1 655件，生产成本总计件，生产成本总计8 600元。元。经分析，原材料经分析，原材料A盈余是由于平时出入库计量不准确所造盈余是由于平时出入库计量不准确所造成的；原材料成的；原材料B对存货要求比较严格，容易自然受损，其对存货要求比较严格，容易自然受损，其短缺纯属自然损耗；各类配件的短缺是仓库管理人员监守短缺纯属自然损耗；各类配件的短缺是仓库管理人员监守自盗所致。自盗所致。2、要求：对上述财产清查情况进行相应的会计处理。、要求：对上述财产清查情况进行相应的会计处理。
