1、扣除类纳税调整事项扣除类纳税调整事项二一二一年三月年三月纳税调整的几大部分：收入类调整项目扣除类调整项目扣除类调整项目资产类调整项目其他第一类：第一类：非货币性交易视同销售成本非货币性交易视同销售成本 会计处理：不具备商业实质，不确认损益会计处理：不具备商业实质，不确认损益 税务处理：发生时确认转让所得或损失税务处理：发生时确认转让所得或损失一、一、视同销售成本视同销售成本公允价值公允价值账面价值账面价值差异：企业所得税法没有要求非货币性资产交换要具有商业实质，或换入资差异：企业所得税法没有要求非货币性资产交换要具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量等条件作为是否以公允价值
2、计量的产或换出资产的公允价值能够可靠地计量等条件作为是否以公允价值计量的条件；同时，企业所得税不是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本条件；同时，企业所得税不是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，而是以换入资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础或成本。的基础，而是以换入资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础或成本。例：例：甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公司作为运输工具的货运汽车进行交换。甲公司换出设备的账面原价为120 000元，已提折旧为20 000元，预计未来现金流量现值为110 000元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用100元；乙公司换出货运汽车的账
3、面原价为140 000元，已提折旧为30 000元，其未来现金流量现值为110 000元。假定甲公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用，并作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。（假设汽车均在增值税转型前购入）（假设汽车均在增值税转型前购入）甲公司的账务处理如下：（1）将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理 100，000 累计折旧 20，000 贷：固定资产 120，000（2）支付清理费用借：固定资产清理 100 贷：银行存款 100（3）计提税金）计提税金借：固定资产清理借：固定资产清理 4，230.77 贷：销项税贷：销项税 4，230.77（4）减征部分（财税
4、20099号，国税函200990号）：借：应交增值税-减免增值税 2，115.39 贷：固定资产清理 2，115.39（5）换入货运汽车的入账价值换出资产账面价值账面价值100 000费用100+税金2115.39102，215.39（元）借：固定资产 102，215.39 贷：固定资产清理 102，215.39名义税率为名义税率为4%4%110000/110000/（1+4%1+4%）*4%4%税务处理应将该交易还原：税务处理应将该交易还原：1、销售环节：销售环节：销售固定资产，公允价值为11万，销售过程中产生的费用100元，销项税金2115.39。借：应收 112，215.39 贷：固定资
5、产清理 102，215.39 营业外收入 10，0002、购进环节：、购进环节：购进固定资产，成本为112215.39元。借：固定资产 112，215.39 贷：应付 112，215.39第二类：第二类：货物、财产、劳务视同销售成本货物、财产、劳务视同销售成本 会计处理：会计处理：将成本及税费将成本及税费计计入入“营业外支出营业外支出”科目。科目。税务处理：税务处理：按公允价值按公允价值视同销售，与成本的差异计入当视同销售，与成本的差异计入当期应税所得出。期应税所得出。国税函国税函20082008828828号号一、一、视同销售成本视同销售成本第三条规定：属于企业自制的资产，应按企业同类资产第
6、三条规定：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期同期对外销售价对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时购入时的价格确定销售收入。的价格确定销售收入。会计：会计：企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬第二章第四条规定第二章第四条规定“企企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债负债”。税法：税法：企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十四条规定：企业发生的第三十四条规定：企业发生的合合理理的工资薪金支出，准予扣除。的工资薪金支出，准予扣除。如何理解如
7、何理解“合理合理”的工资薪金？的工资薪金？需要特别注意：如企业没有代扣代缴个人需要特别注意：如企业没有代扣代缴个人所得税，则相应的工资薪金不得税前扣除。所得税，则相应的工资薪金不得税前扣除。二、二、工资薪金支出工资薪金支出讨论：已计提但未支付的合理工资薪金支出，能否税前扣除？讨论：已计提但未支付的合理工资薪金支出，能否税前扣除？扣除扣除原则原则权责发权责发生制原生制原则则配比原配比原则则相关性相关性原则原则确定性确定性原则原则合理性合理性原则原则会计规定：财会计规定：财企企20092422009242福利费福利费福利费福利费福利费福利费福利费、福利费、工资工资福利费、福利费、工资工资福利费福利
8、费税法规定：国税法规定：国税函税函2009320093号号无规定无规定无规定无规定无规定无规定福利费福利费福利费福利费无规定无规定核核算算内内容容的的差差异异核算金额的限制核算金额的限制职工疗养费职工疗养费统一供应午餐统一供应午餐统筹外费用统筹外费用职工交通补贴职工交通补贴职工通讯补贴职工通讯补贴其他福利费用其他福利费用三、三、职工福利费支出职工福利费支出Q：公司为员工集体宿舍提供的电器设备，相应的折旧计入福利费，该福：公司为员工集体宿舍提供的电器设备，相应的折旧计入福利费，该福利费需要代扣个税吗？利费需要代扣个税吗？分析：分析：1、该折旧是否应计入福利费？、该折旧是否应计入福利费？2、个人所
9、得税的处理？、个人所得税的处理？3、关于生活费补贴减免的规定、关于生活费补贴减免的规定12 33 职工教育经职工教育经费与培训费费与培训费的区别的区别为什么可以为什么可以结转以后年结转以后年度扣除？度扣除？四、四、职工教育经费支出职工教育经费支出除国务院财政、税除国务院财政、税务主管部门另有规务主管部门另有规定外（财税定外（财税200820081 1号，国税函号，国税函20092009202202号）号）思考：巨额的转会费，如何入账？思考：巨额的转会费，如何入账？会计处理会计处理 工会经费工会经费 我公司的我公司的特殊处理特殊处理税务处理税务处理 实际实际拨缴拨缴 取得专用取得专用收据收据 2
10、%2%差异差异 未拨缴未拨缴 未取得专未取得专用收据用收据 超额超额五、五、工会经费支出工会经费支出 期间费用期间费用会计处理会计处理 60%60%55税务处理税务处理为什么只能扣除为什么只能扣除60%扣除基数扣除基数比例比例上限上限查增的收入可作为计税基础吗查增的收入可作为计税基础吗业务招待费业务招待费=业务活动费？业务活动费？六、业务招待费支出六、业务招待费支出会计处理会计处理 相关广告见诸于媒体时，作为期间费用相关广告见诸于媒体时，作为期间费用 不得预提和待摊不得预提和待摊税务处理税务处理 不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，准予扣除的部分，准予扣除
11、超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 特殊规定：特殊规定：化妆品制造、医药制造和饮料制造化妆品制造、医药制造和饮料制造 30%30%，烟草企业烟草企业，不能扣除不能扣除差异差异限额限额结转扣除结转扣除七、七、广告费和业务宣传费支出广告费和业务宣传费支出账面价值账面价值营业外支出营业外支出会计会计视同销售视同销售扣除限额扣除限额税法税法公益性捐赠：国家机关和公益性社会团体公益性捐赠：国家机关和公益性社会团体八、八、捐赠支出捐赠支出12123九、利息支出关联方拆借关联方拆借比例限制比例限制5：12：1可扣除的可扣除的特殊规定特殊规定特别纳税调整实施办法（试行）特
12、别纳税调整实施办法（试行）债权性投资：直接投资和间接投资，包括以各种形式提供担保的债权性投资债权性投资：直接投资和间接投资，包括以各种形式提供担保的债权性投资 权益性投资：指资产负债表上的所有者权益，比之前文件的注册资本概念范围大权益性投资：指资产负债表上的所有者权益，比之前文件的注册资本概念范围大利息支出：利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。利息支出：利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。金融机构金融机构非金融机构非金融机构债券利息支出债券利息支出符合独立符合独立交易原则交易原则1支付给实际税负支付给实际税负更高的更高的境内关联方境内关联方2u超过标准比例的利息支出，按要求
13、提供同期超过标准比例的利息支出，按要求提供同期资料能证明符合独立交易原则的，可以在所得资料能证明符合独立交易原则的，可以在所得税前扣除税前扣除u同期资料需要从投资金额、利率、期限、融同期资料需要从投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则。资条件以及债资比例等均符合独立交易原则。u在债务方税率高于债权方的情况下，由于企在债务方税率高于债权方的情况下，由于企业为债权性资本支付的利息可以税前扣除，而业为债权性资本支付的利息可以税前扣除，而权益性资本的股息则只能从税后利润中支付，权益性资本的股息则只能从税后利润中支付，因此债权性资本比权益性资本的税负要低。因此债权性资本比权益性资
14、本的税负要低。u若支付给实际税负更高的关联方，债权性资若支付给实际税负更高的关联方，债权性资本税负将高于权益性资本税负，从而可以证明本税负将高于权益性资本税负，从而可以证明其借贷业务不是出于避税目的，而是由于商业其借贷业务不是出于避税目的，而是由于商业的需要而进行的，符合独立交易原则。的需要而进行的，符合独立交易原则。例如：A公司为被投资公司，B公司为投资公司。要获得300万的收入：被投资公司税率等于投资公司被投资公司税率等于投资公司被投资公司税率高于投资公司被投资公司税率高于投资公司被投资公司税率低于投资公司被投资公司税率低于投资公司可见，在利息支付给实际税负可见，在利息支付给实际税负更高的
15、境内关联方的时候，债更高的境内关联方的时候，债权性投资的税负高于权益性投权性投资的税负高于权益性投资的税负，从而可以证明其交资的税负，从而可以证明其交易符合独立交易原则。易符合独立交易原则。十、住房公积金住房公积金123缴存基数的限制缴存基数的限制 3 基数基数 1123缴存比例的限制缴存比例的限制5%比例比例 12%与个税的关系与个税的关系十一、罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失1212不包括违反经济不包括违反经济合同相应罚款合同相应罚款非法支出非法支出不得扣除不得扣除 企业所得税法企业所得税法第十条第三款规定，税收滞纳金在计算第十条第三款规定，税收滞纳金在计算应纳税所
16、得额时，不得扣除。在税务处理上，税收滞纳金是应纳税所得额时，不得扣除。在税务处理上，税收滞纳金是税务机关对未按规定期限缴纳税款的纳税人按比例附加征收税务机关对未按规定期限缴纳税款的纳税人按比例附加征收的。的。如果允许税前抵扣，则是对滞纳金的一种变相打折，所如果允许税前抵扣，则是对滞纳金的一种变相打折，所以，税收滞纳金不允许在税前扣除。以，税收滞纳金不允许在税前扣除。十二、税收滞纳金税收滞纳金十三、赞助支出赞助支出赞助支出，是指企业发生的与赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广生产经营活动无关的各种非广告性质支出。企业赞助支出本告性质支出。企业赞助支出本身并不是与取得经营收入有关身
17、并不是与取得经营收入有关正常、必要的支出，不符合税正常、必要的支出，不符合税前扣除的基本原则，不允许在前扣除的基本原则，不允许在税前扣除。税前扣除。基本养老保险费基本养老保险费 20%20%基本医疗保险费基本医疗保险费 6%6%失业保险费失业保险费 2%2%减半（减半（5.12 5.12减免）减免）工伤保险费工伤保险费 1.4%1.4%减半（赔付率浮动）减半（赔付率浮动）生育保险费生育保险费 0.5%0.5%十四、各类基本社会保障性缴款各类基本社会保障性缴款十五、补充养老保险、补充医疗保险补充养老保险、补充医疗保险1问题：范围不明确问题：范围不明确2u分别为工资总额的分别为工资总额的5%u取消
18、了省级人民政府的相应权限，避免各省适用不同取消了省级人民政府的相应权限，避免各省适用不同标准的混乱局面，各地缴纳标准得到了真正的统一。标准的混乱局面，各地缴纳标准得到了真正的统一。u随着我国保险体系的不断完善，保险种类越来越多。随着我国保险体系的不断完善，保险种类越来越多。企业为职工缴纳的商业保险中哪些险种属于该文件规定企业为职工缴纳的商业保险中哪些险种属于该文件规定的补充养老保险和补充医疗保险有待进一步明确的补充养老保险和补充医疗保险有待进一步明确个税的规定个税的规定3u按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业
19、保险费、住房公积金老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。u个人缴纳的补充养老保险金、补充医疗保险金属于工个人缴纳的补充养老保险金、补充医疗保险金属于工资、薪金的组成部分，在计算个人所得税时，不得从当资、薪金的组成部分，在计算个人所得税时，不得从当月的工资、薪金所得中扣除。月的工资、薪金所得中扣除。国家制定标准国家制定标准财税财税200927号号十六、与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用1税务处理税务处理2u按应收的按应收的合同价款合同价款，借记，借记“长期应收款长期应收
20、款”科目，科目，按公允按公允价值贷价值贷记记“主营业务收入主营业务收入”等科目，按其差额，贷记等科目，按其差额，贷记“未未实现融资收益实现融资收益”。u采用实际利率法按期计算确定的利息收入，借记采用实际利率法按期计算确定的利息收入，借记“未未实现融资收益实现融资收益”，贷记，贷记“财务费用财务费用”科目。科目。u实施条例实施条例第二十三条第一款规定：以分期收款方第二十三条第一款规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现现差异差异3u由于对收入的确认时间不同，会计上确认融资收益冲由于对收入的确认时间不同，会计上确认融资收益
21、冲销的销的“财务费用财务费用”需要纳税调整需要纳税调整 会计处理会计处理案例：案例：A公司于公司于09年年1月月1日销售一套大型设备，合同约定的销售价格为日销售一套大型设备，合同约定的销售价格为300万元，分万元，分3年于每年年末等额收取。该大型设备成本为年于每年年末等额收取。该大型设备成本为234万元。在现万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为销方式下，该大型设备的销售价格为240万元。万元。A公司发出商品，并开出增公司发出商品，并开出增值税专用发票，注明增值税额为值税专用发票，注明增值税额为51万元，并于当天收到增值税额万元，并于当天收到增值税额51万元。万元。年度年度未收本金未收本金
22、=财务费用财务费用 =12.04%收现总额收现总额已收本金已收本金=2009.1.12402009.12.3124028.8910071.112010.12.31168.8920.3310079.672011.12.3189.2210.7810089.22总额60300240销售当年销售当年1月月1日计算未确认融资费用摊销的实际利率日计算未确认融资费用摊销的实际利率r=12.04%1、2009年年1月月1日：日：借：长期应收款借：长期应收款 300万万 银行存款银行存款 51万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51万万
23、 未实现融资收益未实现融资收益 60万万借：主营业务成本借：主营业务成本 234万万 贷：库存商品贷：库存商品 234万万2、2009年年12月月31日日:借：未实现融资收益借：未实现融资收益 28.89万万 贷：财务费用贷：财务费用 28.89万万借：银行存款借：银行存款 100万万 贷：长期应收款贷：长期应收款 100万万调增相应调增相应的成本的成本234/3=78万万增值税票面金增值税票面金额为额为300万万利息收入。营业税利息收入。营业税应税业务在此情况应税业务在此情况下转换为增值税业下转换为增值税业务务3、2010年年12月月31日日:借：银行存款借：银行存款 100万万 贷：长期应
24、收款贷：长期应收款 100万万借：未实现融资收益借：未实现融资收益 20.33万万 贷：财务费用贷：财务费用 20.33万万4、2011年年12月月31日日:借：银行存款借：银行存款 100万万 贷：长期应收款贷：长期应收款 100万万借：未实现融资收益借：未实现融资收益 10.78万万 贷：财务费用贷：财务费用 10.78万万十七、与取得收入无关的支出与取得收入无关的支出1税务处理税务处理2u在会计处理上，企业发生的各项支出无论与取得收在会计处理上，企业发生的各项支出无论与取得收入有无关系，都会在一定的会计科目进行会计核算。入有无关系，都会在一定的会计科目进行会计核算。u企业一些支出项目受到
25、国家税收政策的限制，且无法一一企业一些支出项目受到国家税收政策的限制，且无法一一列举，从总体上说，判断一项支出是否可以在所得税前扣除列举，从总体上说，判断一项支出是否可以在所得税前扣除，关键看其是否与取得收入相关。企业发生的与取得收入无，关键看其是否与取得收入相关。企业发生的与取得收入无关的其他支出，一律不允许在企业所得税前扣除关的其他支出，一律不允许在企业所得税前扣除。u属于兜底条款。属于兜底条款。差异差异3u全部调整，作为永久性差异全部调整，作为永久性差异 会计处理会计处理十八、不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用1税务处理税务处理2u不征税收入是税法上的特有概念。
26、不征税收入是税法上的特有概念。u按准则计入相应的费用按准则计入相应的费用。u不征税收入被排除在征税范围之外，不征税收入被排除在征税范围之外，根据相关性原则，其相关支出也不应纳根据相关性原则，其相关支出也不应纳入支出范围入支出范围。u不征税收入与免税收入的相应支出的不征税收入与免税收入的相应支出的税收待遇不同。税收待遇不同。差异差异3u其收入调减，相应的成本费用做调增其收入调减，相应的成本费用做调增处理。处理。会计处理会计处理十九、加计扣除加计扣除1税务处理税务处理2u加计扣除是税法上的特有概念。加计扣除是税法上的特有概念。u按准则计入相应的费用。按准则计入相应的费用。u研发费用加计研发费用加计50%，亏损企业也适用，亏损企业也适用u残疾人及鼓励安置的其他就业人员工残疾人及鼓励安置的其他就业人员工资加计资加计100%，亏损企业不适用，亏损企业不适用差异差异3u调减应税所得。调减应税所得。会计处理会计处理国税函国税函200998200998号号THANK YOU !THANK YOU !
