1、 狭义的成本计算狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。，即归集和分配实际成本费用的过程。广义的成本计算广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。合而成的。管理会计用广管理会计用广义概念！义概念！成本计算的主要分类成本计算的主要分类 按成本计算的演化进程分类按成本计算的演化进程分类 按成本计算流程的不同分类按成本计算流程的不同分类 按成本计
2、算时态的不同分类按成本计算时态的不同分类 按成本计算对象的类型不同分类按成本计算对象的类型不同分类 按成本计算规范性的不同分类按成本计算规范性的不同分类 按成本计算手段的不同分类按成本计算手段的不同分类 常规成本计算中的重要分类常规成本计算中的重要分类完全成本计算。即完全成本完全成本计算。即完全成本 计算法，简称完全成本法计算法，简称完全成本法变动成本计算。即变动成本变动成本计算。即变动成本 计算法，简称变动成本法计算法，简称变动成本法按产品成按产品成本期间成本期间成本的划分本的划分口径和损口径和损益确定程益确定程序不同为序不同为标志分类标志分类第三章第三章 变动成本法变动成本法一、变动成本法
3、的含义及理论前提一、变动成本法的含义及理论前提二、变动成本法与完全成本法的区别二、变动成本法与完全成本法的区别三、变动成本法与完全成本法营业利三、变动成本法与完全成本法营业利 润的差额润的差额变动成本法的特点变动成本法的特点四、变动成本法的优点、缺点四、变动成本法的优点、缺点五、五、变动成本法的应用变动成本法的应用一、变动成本法的含义一、变动成本法的含义 及理论前提及理论前提1、含义、含义2、理论前提、理论前提1、变动成本法含义、变动成本法含义 在组织常规的成本计算过程中，在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本构成内容，而
4、将产成本作为产品成本构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。益的一种成本计算模式。完全成本法含义完全成本法含义 在组织常规的成本计算过程中，在组织常规的成本计算过程中，以成本按经济用途分类为前提，将全以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本构成内容，部生产成本作为产品成本构成内容，只将非生产成本作为期间成本，按传只将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益的一种成统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。本计算模式。变动成本法的历史沿革变动成本
5、法的历史沿革 关于变动成本法的起源，国外会关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。计专著的论述众说不一。变动成变动成本法本法最初称直接成本法最初称直接成本法 英国称边际成本法英国称边际成本法 目前也有这种目前也有这种称法称法 理论依据理论依据 收入与费用配比原则收入与费用配比原则 固定性制造费用：与产品的实际产固定性制造费用：与产品的实际产量无直接联系，而是在一定会计期间发量无直接联系，而是在一定会计期间发生的费用，并随时间消逝而逐渐消失生的费用，并随时间消逝而逐渐消失 按期间扣除按期间扣除 如：固定资产折旧费、车间管理费等如：固定资产折旧费、车间管理费等2、变动成本法的理论前提、变
6、动成本法的理论前提 重新认识产品成本和期间成本的概念重新认识产品成本和期间成本的概念 说明产品成本只包括变动生产成本的依据说明产品成本只包括变动生产成本的依据 说明固定性制造费用作为期间成本的依据说明固定性制造费用作为期间成本的依据 需要回答以下需要回答以下三个问题三个问题2、变动成本法的理论前提、变动成本法的理论前提 （1）固定生产成本作期间成本固定生产成本作期间成本 （2）产品成本产品成本=变动生产成本变动生产成本二、二、变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同 销货成本
7、及存货成本的水平不同销货成本及存货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同 损益确定程序不同损益确定程序不同 所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同二、变动成本法二、变动成本法 与完全成本法的区别与完全成本法的区别1、应用的前提条件不同、应用的前提条件不同 变动成本法变动成本法成本性态分析成本性态分析完全成本法完全成本法成本按经济用途分类成本按经济用途分类2、产品成本及期间、产品成本及期间 成本构成不同成本构成不同 变动成本法：产品成本变动成本法：产品成本=变动生产成本变动生产成本 期间成本期间成本固定生产成本固定生产成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费
8、用财务费用 包括：包括：直接材料直接材料 直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用完全成本法完全成本法 产品成本产品成本 =变动生产成本变动生产成本+固定生产成本固定生产成本 期间成本期间成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用区别？区别？产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费
9、用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用非生产成本：非生产成本：管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用共同的产品成本共同的产品成本变动生产成本：变动生产成本：直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用共同的期间成本共同的期间成本两法对固定性制两法对固定性制造费用的处理不造费用的处理不同同完法做为产品成本处理完法做为产品成本处理变法做为期间成本处理变法做为期间成本处理【例例31】固定性制造费用固定性制造费用即即固定生产成本固定生产成本3、销货成本及存货成本的水平、销货成本及存货成本的水平不同不同货成本
10、期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：注意：由由于两法单于两法单位产品成位产品成本不同，本不同，因此销售因此销售成本、存成本、存货成本的货成本的水平不同水平不同【例例32】变动成本法：变动成本法：销售成本销售成本=bx存货成本存货成本=b存货数量存货数量 完全成本法：完全成本法：=+-期末存货成本期末存货成本=本期单位本期单位生产成本生产成本期末期末存货存货期初存期初存 货成本货成本本期生本期生产成本产成本期末存期末存货成本货成本 本期销本期销售成本售成本完全成本法下的期末存货成本完全成本法下的期末存货成本含含固定性制造费用固定性制造费用变动成本
11、法下的期末存货成本变动成本法下的期末存货成本没有没有固定性制造费用固定性制造费用注意注意4、销货成本的计算公式不完全、销货成本的计算公式不完全相同相同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销变法和变法和完法都完法都可以按可以按此公式此公式计算！计算！本 期 销本 期本 期 单 位售 成 本销 售 量产 品 成 本变法可以变法可以采用此公采用此公式计算！式计算！变法下：变法下：期初单位存货成本期初单位存货成本本期单位产品成本本期单位产品成本期末单位存货成本期末单位存货成本b生生完法下：完法下：期初单位存货成本、期初单位存货成本、本期单位产品成本、本期单位产品成本、期末单位存货成本不一定期
12、末单位存货成本不一定相等，取决于前后期成本相等，取决于前后期成本水平及生产量的变动水平及生产量的变动完法不采完法不采用此公式用此公式计算计算！1-3总结总结 不同：不同：全部成本法全部成本法 变动成本法变动成本法 标准标准 按经济职能划分按经济职能划分 按成本习性划分按成本习性划分 类别类别 生产成本、期间成本生产成本、期间成本 变动成本、固定成本变动成本、固定成本 生产成本生产成本 直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、内容内容 全部制造费用全部制造费用 变动性制造费用变动性制造费用 相同相同：1.总成本构成内容相同总成本构成内容相同 2.生产成本都
13、包括生产成本都包括直接材料、直接人工和变动性制造费直接材料、直接人工和变动性制造费用用 3.期间成本中也有一部分相同（固定性推销及管理费）期间成本中也有一部分相同（固定性推销及管理费）4.计算利润时都要扣除推销及管理费用，只是顺序不同计算利润时都要扣除推销及管理费用，只是顺序不同 131000 直接材料70000 变动性 直接人工40000 生产成本 变动 变 制造成本 变动性10000 120000 成本 总动 全部成本法（生产成本）制造费用 固定性30000 成成 总成本 150000 40000 变动性10000 固定 本本190000 40000 推销费用 固定性20000 成本 法
14、非制造成本 30000 变动性1000 59000 （期间成本）管理费用 固定性9000 190000 10000 例：例：成本划分的标准、类别以及产品成本构成成本划分的标准、类别以及产品成本构成的内容不同的内容不同5、损益确定程序不同、损益确定程序不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业费用营业费用=营业利润营业利润营业毛利营业毛利-营业费用营业费用=营业
15、利润营业利润 其中：其中：营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本营业费用即非生产成本营业费用即非生产成本变法变法采用采用完完法法采采用用【例例33】营业收入营业收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本=营业利润营业利润贡献边际贡献边际-固定成本固定成本=营业利润营业利润 变动成本法：变动成本法：贡献边际贡献边际=销售收入销售收入 已销产品变动成本已销产品变动成本 营业利润营业利润=贡献边际贡献边际 固定成本固定成本 完全成本法：完全成本法：营业毛利营业毛利=销售收入销售收入 已销产品已销产品 生产成本生产成本 营业利润营业利润=营业毛利营
16、业毛利 期间费用期间费用例例 产量产量1000件，销售件，销售800件，单价件，单价15元元/件，直接件，直接材料材料5000元，直接人工元，直接人工2000元，制造费用元，制造费用3000元，元，其中固定性其中固定性2000元，变动性元，变动性1000元，无期初库存元，无期初库存和其他费用。和其他费用。思考思考:两种方法下的税前利润有何差异？两种方法下的税前利润有何差异？原因何在？原因何在？所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 变动成本法使用变动成本法使用贡献式贡献式利润表；完全利润表；完全成本法使用成本法使用传统式传统式利润表。利润表。贡献
17、式贡献式利润表利润表标准式标准式变通式变通式简捷式简捷式 贡献式利润表（标准式）贡献式利润表（标准式）传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动财务费用变动财务费用 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：
18、营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润贡献式表（标准式）贡献式表（标准式）贡献式表（变通式）贡献式表（变通式）贡献式表（简捷式）贡献式表（简捷式）营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：变动生产成本减：变动生产成本减：变动生产成本减：变动生产成本 变动生产成本变动生产成本营业贡献边际营业贡献边际营业贡献边际营业贡献边际 变动销售费用变动销售费用减：变动非生产成本减：变动非
19、生产成本减：减：期间成本期间成本 变动管理费用变动管理费用贡献边际贡献边际 固定性制造费用费用固定性制造费用费用 变动财务费用变动财务费用减：固定成本减：固定成本 销售费用销售费用 变动成本合计变动成本合计 固定性制造费用固定性制造费用 管理费用管理费用 贡献边际贡献边际 固定销售费用固定销售费用 财务费用财务费用 减：固定成本减：固定成本 固定管理费用固定管理费用 期间成本合计期间成本合计 固定性制造费用固定性制造费用 固定财务费用固定财务费用 固定销售费用固定销售费用 固定成本合计固定成本合计 固定管理费用固定管理费用 固定财务费用固定财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业利润营业利润营
20、业利润营业利润 营业利润营业利润贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同看看【例例34】【】【例例35】，比较变法、完，比较变法、完法不同期间的营业利润，此结论成立！法不同期间的营业利润，此结论成立！记住！记住！完法与变法出现不为零的营业利润差异完法与变法出现不为零的营业利润差异只有可能性，而没有必然性！只有可能性，而没有必然性！6、所提供的信息用途不同、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：完全成本法提供的信息：1.1.能揭示外界公认的成
21、本与产品在质的方面的归能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归 属关系属关系2.2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极 性性 变动成本法提供的信息：变动成本法提供的信息：【例例3 36 6】【】【例例3 37 7】2.2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控 制和业绩考核等职能制和业绩考核等职能3.3.能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来 的损失的损失1.1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售
22、 量之间有关量的变化规律量之间有关量的变化规律从反映利润与销售量之间的关系看：从反映利润与销售量之间的关系看：变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的 规律性联系规律性联系完全成本法下：不能，会出现怪现象完全成本法下：不能，会出现怪现象 销售量上升，营业利润可能下降销售量上升，营业利润可能下降 销售量下降，营业利润却可能上升销售量下降，营业利润却可能上升 销售量不变，营业利润却可能变动销售量不变，营业利润却可能变动【例例37】【例例36】由于变动成本法要求区分变动成本与固定由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便
23、成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。部门努力降低成本的真实业绩。从降低成本的角度看：从降低成本的角度看：【例例38】例例.A厂只生产一种产品，第一年没有期初存货，第一、二、厂只生产一种产品，第一年没有期初存货，第一、二、三年生产量分别为三年生产量分别为20000件、件、24000件和件和16000件，销售量件，销售量分别为分别为16000件、件、24000件和件和20000件，销售单价为件，销售单价为10元。元。第
24、一年成本资料如下：直接材料第一年成本资料如下：直接材料50000元、直接人工元、直接人工40000元、制造费用元、制造费用58000元，其中固定性元，其中固定性48000元，变动元，变动性性10000元；推销费用元；推销费用12000元，其中变动性元，其中变动性8000元，固元，固定性定性4000元；管理费用元；管理费用6200元，其中变动性元，其中变动性3200元，固元，固定性定性3000元。元。第二、三年产品售价与成本水平均不变，发出产成品成第二、三年产品售价与成本水平均不变，发出产成品成本计价采用先进先出法。此外，假设生产成本与产量相本计价采用先进先出法。此外，假设生产成本与产量相关，推
25、销费用、管理费用与销量相关。关，推销费用、管理费用与销量相关。要求：要求：分别采用全部成本法和变动成本法计算各年的税分别采用全部成本法和变动成本法计算各年的税前利润。前利润。解：根据已知条件可得：解：根据已知条件可得：单位变动生产成本单位变动生产成本 =（50000+40000+10000）20000 =5元元/件件单位变动推销费用单位变动推销费用=800016000=0.5元元/件件单位变动管理费用单位变动管理费用=3200 16000=0.2元元/件件单位变动成本单位变动成本=5+0.5+0.2=5.7元元/件件 全部成本法下单位生产成本：全部成本法下单位生产成本：第一年第一年=（5000
26、0+40000+58000）20000 =7.4元元/件件 第二年第二年=单位变动生产成本单位变动生产成本+单位固定性制造费用单位固定性制造费用 =5+48000/24000=7元元/件件 第三年第三年=5+48000/16000=8元元/件件 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年全全部部成成本本法法销售收入总额销售收入总额销售成本：销售成本：期初存货成本期初存货成本 +本期生产成本本期生产成本 =可供销售存货成本可供销售存货成本 -期末存货成本期末存货成本 =销售成本总额销售成本总额销售毛利销售毛利 -推销及管理费用推销及管理费用税前利润税前利润 变变动动成成本本法法销售收入总额销售收入
27、总额变动成本总额：变动生产成本变动成本总额：变动生产成本 变动性推销及管理费变动性推销及管理费贡献毛益总额贡献毛益总额 -期间成本：固定性制造费用期间成本：固定性制造费用 固定性推销及管理费固定性推销及管理费 期间成本总额期间成本总额税前利润税前利润利润表利润表1600000148000148000 29600118400416001820023400160000800001120068800480007000550001380024000029600168000197600280001696007040023800466002400001200001680010320048000700055
28、00048200200000280001280001560000156000 44000 21000 23000200000100000 14000 860004800070005500031000判断：判断：1.当生产量当生产量等于等于销售量时，两种方法计算销售量时，两种方法计算的税前净利的税前净利相等相等；2.当生产量当生产量大于大于销售量时，全部成本法计销售量时，全部成本法计算的税前净利算的税前净利大于大于变动成本法计算的税前净变动成本法计算的税前净利；利；3.当生产量当生产量小于小于销售量时，全部成本法计销售量时，全部成本法计算的税前净利算的税前净利小于小于变动成本法计算的税前净变动成
29、本法计算的税前净利。利。加上什么条件时，该结论正确？三、变动成本法与完全成本法营业利三、变动成本法与完全成本法营业利 润的差额润的差额变动成本法的特点变动成本法的特点 完全成本法与变动成本法完全成本法与变动成本法 营业利营业利 润差额润差额=期末存货中期末存货中 固定生产成本固定生产成本*本期单位本期单位产品固定产品固定生产成本生产成本期初期初存货存货*上期单位上期单位产品固定产品固定生产成本生产成本 期初存货中期初存货中 固定生产成本固定生产成本=期末期末 存货存货 导致两种成本法分期营业利润出现差导致两种成本法分期营业利润出现差额的原因分析额的原因分析 分析原因主要应考虑分析原因主要应考虑
30、单价、销售单价、销售量、非生产成本、变动生产成本量、非生产成本、变动生产成本和和固定固定生产成本生产成本等因素。等因素。销售收入产生的影响销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，完全相同的，不会不会导致营业利润出现导致营业利润出现差额。差额。非生产成本产生的影响非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，的位置和补偿途径方面有形式上的区
31、别，所以所以不会不会对两种成本法分期营业利润是对两种成本法分期营业利润是否出现差额产生影响。否出现差额产生影响。变动生产成本产生的影响变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也没有什么区别，因而也不可能不可能使分期使分期营业利润出现差额营业利润出现差额 固定生产成本产生的影响固定生产成本产生的影响 固定生产成本固定生产成本(固定性制造费用固定性制造费用)，分期营业利润，分期营业利润出现差额的出现差额的根本原因根本原因是：是：两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的两种成
32、本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异水平出现了差异 完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异存货释放的固定生产成本之间产生了差异【例例39】举例举例1：假定某公司：假定某公司2002年只产销一种年只产销一种产品，产品，生产量生产量4000件，销售量件，销售量3500件，期件，期初存货为初存货为0，销售单价，销售单价46元，直接材料元，直接材料 20000元元，直接人工，直接人工 32000元元，单位变动，单位变动制造费制造费 6元，固定制造费元，固定制造费28000元，单位变元，单位变动推销及
33、管理、财务费用动推销及管理、财务费用4元，固定推销及元，固定推销及管理、财务费用费用总额管理、财务费用费用总额21000元。要求元。要求1、分别采用不同成本法计算期末存货成本。分别采用不同成本法计算期末存货成本。解：完全成本法：单位产品生产成本解：完全成本法：单位产品生产成本 =（40006+28000+20000+32000）4000 =104000/4000=26元元 变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存货成本期末存货成本=0+400026 350026=13000元元变动成本法：变动成本法：单位产品变动生产成本单位产品变动生产成本=（32
34、000+20000）/4000+6=19元元 单位变动单位变动制造费用制造费用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存货成本期末存货成本=50019=9500元元 2、编制收益表、编制收益表 变动成本法变动成本法 销售收入销售收入 463500=161000 销售产品变动生产成本销售产品变动生产成本 193500=66500变动推销管理财务费用变动推销管理财务费用 43500=14000 贡献边际贡献边际=161000-66500-14000=80500营业利润营业利润=80500-21000-28000=31500 完全成本法完全成本法 销售收入销售收入 463500=161000 销售产品生
35、产成本销售产品生产成本 263500=91000 营业毛利营业毛利 161000-91000=70000期间费用期间费用 43500+21000=35000 营业利润营业利润 70000-35000=35000 3、计算两法利润差额计算两法利润差额 广义差额广义差额 =3500031500=3500元元 狭义差额狭义差额 =期末存货中期末存货中 期初存货中期初存货中 固定生产成本固定生产成本 固定生产成本固定生产成本 =50028000/4000 =5007 =3500元元方法不同方法不同结果相同结果相同举例举例2假定四维公司假定四维公司2000年度只产销一种产品，以下是有关年度只产销一种产品
36、，以下是有关生产、销售和成本的数据：生产、销售和成本的数据：生产量：生产量：5000件件 销售量：销售量：4000件件直接材料：直接材料：20000元元 直接人工：直接人工：15000元元变动制造费用：变动制造费用：20000元元 固定制造费用：固定制造费用：20000元元推销及管理费用（全部固定）：推销及管理费用（全部固定）：10000元元变动成本率：变动成本率：55%先假定该公司期初无存货。先假定该公司期初无存货。要求：要求：1、分别按全部成本法和变动成本法计算出单位产品、分别按全部成本法和变动成本法计算出单位产品成本。成本。2、分别编制职能式收益表和贡献式收益表。、分别编制职能式收益表和
37、贡献式收益表。3、比较上述两表的税前净利相差多少？怎么验算。、比较上述两表的税前净利相差多少？怎么验算。两法利润差额总结两法利润差额总结 当期末存货单位生产成本当期末存货单位生产成本 =期初存货单位生产成本时期初存货单位生产成本时，1、期末存货、期末存货 期初存货期初存货 0 P完完 P变变 期末存货期末存货=期初存货期初存货 =0 P完完=P变变 期末存货期末存货 期初存货期初存货 0 P完完 P变变2、当期末存货、当期末存货=0 0 P完完 0 P完完 P变变变动成本法的特点变动成本法的特点1：各期产量稳定而销售量变动情况下对各期产量稳定而销售量变动情况下对利润的影响利润的影响 1、期末存
38、货、期末存货 期初存货期初存货 P完完 P变变2、期末存货期末存货=期初存货期初存货 P完完=P变变3、期末存货期末存货 期初存货期初存货 P完完 期初存货期初存货 P完完 P变变2、期末存货期末存货=期初存货期初存货 P完完=P变变3、期末存货期末存货 期初存货期初存货 P完完 P变变 三、广义营业利润差额的变化规律三、广义营业利润差额的变化规律（2）如果a末a初，则P0，P完P变（3）如果a末a初，则P0，P完P变一般规一般规律律（1）如果a末a初，则P0，P完P变（1）如果x末0；x初0；则P完P变（2）如果x末0；x初 0；则P完 P变（3）如果x末0；x初0；则P完P变（4）如果产销
39、绝对平衡，则P完P变（5）如果产销相对平衡，则P完与P变不 一定相等特殊规特殊规律律结论：结论：1.期末存货所含固定性制造费用期末存货所含固定性制造费用等于等于期初存货所期初存货所含固定性制造费用时，全部成本法计算的税前净利含固定性制造费用时，全部成本法计算的税前净利等于等于变动成本法计算的税前净利；变动成本法计算的税前净利；2.期末存货所含固定性制造费用期末存货所含固定性制造费用大于大于期初存货所期初存货所含固定性制造费用时，全部成本法计算的税前净利含固定性制造费用时，全部成本法计算的税前净利大于大于变动成本法计算的税前净利；变动成本法计算的税前净利；3.期末存货所含固定性制造费用期末存货所
40、含固定性制造费用小于小于期初存货所期初存货所含固定性制造费用时，全部成本法计算的税前净利含固定性制造费用时，全部成本法计算的税前净利小于小于变动成本法计算的税前净利。变动成本法计算的税前净利。两种成本法计算的税前利润的两种成本法计算的税前利润的差额即为期初、期差额即为期初、期末存货中所含的固定性制造费用的差额。末存货中所含的固定性制造费用的差额。举例举例3：吉利公司专门生产：吉利公司专门生产B产品，最近产品，最近2年的资料如下：年的资料如下：基本资料基本资料第一年第一年第二年第二年生产量生产量3000吨吨2000吨吨期初存货量期初存货量0吨吨1000吨吨期末存货量期末存货量1000吨吨0吨吨销
41、售单价销售单价50元元50元元单位变动生产成本单位变动生产成本18元元18元元固定制造费用固定制造费用60000元元60000元元固定推销及管理费用固定推销及管理费用15000元元15000元元1、分别按全部成本法和变动成本法计算出近、分别按全部成本法和变动成本法计算出近2年年B产品的单位产品的单位产品成本。产品成本。2、分别按两种成本计算方法编制近、分别按两种成本计算方法编制近2年的比较收益表。年的比较收益表。3、通过两张比较收益表的对比，评述哪一种方法较为合理。、通过两张比较收益表的对比，评述哪一种方法较为合理。四、四、变动成本法的变动成本法的 优点、缺点优点、缺点1、优点、优点2、缺点、
42、缺点 优点：优点：1.符合现行会计制度和公认会计原则符合现行会计制度和公认会计原则 2.产量大时，单位固定生产成本降低，产量大时，单位固定生产成本降低，利利润上升润上升 刺激生产刺激生产 3.便于制定产品价格便于制定产品价格 全部成本法的优缺点全部成本法的优缺点 缺点：缺点：1.计算出的单位产品成本有时不能计算出的单位产品成本有时不能反映生产部门降低反映生产部门降低b的实际业绩的实际业绩 2001年年 2002年年 2003年年单位变动生产成本单位变动生产成本 16 18 12固定生产成本总额固定生产成本总额 45000 45000 45000当期产量当期产量 1000 2000 1000单位
43、固定生产成本单位固定生产成本 45 22.5 45单位成本单位成本 61 40.5 57缺点：缺点：2.计算出的分期损益往往令人费解计算出的分期损益往往令人费解 （1）尽管销量相同，）尽管销量相同，p、a和和b也相同，也相同，但只要产量不同，单位产品成本和利润就但只要产量不同，单位产品成本和利润就会不同。会不同。A厂厂 B厂厂 C厂厂固定成本总额固定成本总额 45000 45000 45000单位变动成本单位变动成本 16 16 16销售单价销售单价 80 80 80当期产量当期产量 1000 2000 3000销售量销售量 1000 1000 1000单位固定成本单位固定成本 45 22.5
44、 15单位成本单位成本 61 38.5 31单位利润单位利润 19 41.5 49利润总额利润总额 19000 41500 490002.计算出的分期损益往往令人费解计算出的分期损益往往令人费解 （2）各期）各期p、a和和b不变，销售量下降，但只不变，销售量下降，但只要产量能大幅上升，也会使利润上升。要产量能大幅上升，也会使利润上升。A厂厂 B厂厂 C厂厂固定成本总额固定成本总额 45000 45000 45000单位变动成本单位变动成本 16 16 16销售单价销售单价 80 80 80当期产量当期产量 1000 2000 3000销售量销售量 1000 700 600单位固定成本单位固定成
45、本 45 22.5 15单位成本单位成本 61 38.5 31单位利润单位利润 19 41.5 49利润总额利润总额 19000 29050 29400（3）各期）各期p、a和和b不变，有时尽管销售量上升，但只不变，有时尽管销售量上升，但只要期末存货大幅减少，也可能会出现利润下降的情况。要期末存货大幅减少，也可能会出现利润下降的情况。要求：要求：分分别用两种别用两种方法计算方法计算01年、年、02年的利润。年的利润。从中能得从中能得到什么结到什么结论？论？2001年年 2002年年销售单价销售单价 80 80固定成本总额固定成本总额 45000 45000单位变动成本单位变动成本 16 16期
46、初存货期初存货 0 100本期产量本期产量 1000 900本期销售量本期销售量 900 1000期末存货期末存货 100 0单位固定成本单位固定成本 45 50单位生产成本单位生产成本 61 662.计算出的分期损益往往令人费解计算出的分期损益往往令人费解 结论：结论：全部成本法的税前利润受产量影响，且与存货成本增减相关，有悖于经济学原理，抹煞了销售部门扩大销售的业绩，从而易产生重产不重销、产品积压的现象。缺点：缺点：3.不按成本习性划分，不能计算贡献毛益，不按成本习性划分，不能计算贡献毛益，不利于进行预测分析、决策分析和编制弹性不利于进行预测分析、决策分析和编制弹性预算，不利于规划控制。预
47、算，不利于规划控制。4.固定成本分配手续繁重复杂，且固定性固定成本分配手续繁重复杂，且固定性制造费用的分配方法具有主观性，很难准确。制造费用的分配方法具有主观性，很难准确。变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点 优点：优点：1.符合符合“收入与费用相配比收入与费用相配比”的原则；的原则；2.能提供有利的会计信息：能提供有利的会计信息：b、Tcm、cmR、bR、DOL等，为预测前景、参与等，为预测前景、参与 决策、规划未来服务；决策、规划未来服务；3.有利于进行成本控制和业绩评价；有利于进行成本控制和业绩评价；4.促使企业重视销售环节，防止盲目生产；促使企业重视销售环节，防止盲目生产；5.简化成本
48、计算，便于加强日常管理。简化成本计算，便于加强日常管理。缺点：缺点：1.不符合传统成本概念的要求；不符合传统成本概念的要求；2.所确定的成本数据不符合通用会计报表所确定的成本数据不符合通用会计报表 的编制要求；的编制要求；3.不能满足长期决策和定价决策的需要；不能满足长期决策和定价决策的需要；4.影响有关方面的利益。影响有关方面的利益。结论：变动成本法便于强化内部管理，提高企业经济效益，适用于短期决策和日常控制。五、变动成本法的应用五、变动成本法的应用应用应用设想设想双轨制双轨制单轨制单轨制结合制结合制 1、日常核算建、日常核算建立在变动成本法立在变动成本法基础上。基础上。2、期末调整。、期末
49、调整。结合制结合制 用变动成本法组织用变动成本法组织日常核算日常核算，对产品成，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。结合制结合制期末调整公式：期末调整公式：利润广义差额该期两法营业营业利润该期变法的营业利润某期完法的吸收的固定生产成本该期完法期末存货应期末存货成本该期变法的期末存货成本某期完法的【例例3
50、11】本章重点问题本章重点问题 变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 变动成本、完全成本法营业利润的计算变动成本、完全成本法营业利润的计算 导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因 两种成本法营业利润差额的一般变化和特殊规律两种成本法营业利润差额的一般变化和特殊规律 两种成本法营业利润差额的简算法公式及其应用两种成本法营业利润差额的简算法公式及其应用 变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点 结合制下调整公式的应用结合制下调整公式的应用作业作业1假定义利公司假定义利公司2000年只产销甲产
