1、第十节第十节 生产损失的核算生产损失的核算 M公司铸造车间在生产过程中公司铸造车间在生产过程中,质量检验员发现质量检验员发现100件铸件硬度不件铸件硬度不够、够、10件铸件出现裂纹件铸件出现裂纹,经技术部经技术部门鉴定上述门鉴定上述100件铸件硬度不够已件铸件硬度不够已无法进行修复予以报废无法进行修复予以报废;另有另有10件件铸件出现砂眼和气孔铸件出现砂眼和气孔,需要返工补需要返工补焊。无论是产品报废还是返工修焊。无论是产品报废还是返工修复都额外的加大了企业的支出复都额外的加大了企业的支出,造造成损失。企业应加强对产品的质成损失。企业应加强对产品的质量管理，财务部门也应该对这些量管理，财务部门
2、也应该对这些生产损失进行核算。生产损失主生产损失进行核算。生产损失主要包括废品损失和停工损失。要包括废品损失和停工损失。本节主要讲解以下两个方面内容本节主要讲解以下两个方面内容废品损失的核算废品损失的核算 一一 停工损失的核算停工损失的核算二二废品损失概述废品损失概述废品损失会计处理废品损失会计处理停工损失概述停工损失概述停工损失会计处理停工损失会计处理一、废品损失概述 (一)废品的概念及废品的种类 1.废品的概念废品的概念 废品，是指不符合规定的技术标准，不废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和
3、产成品。包括才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品。生产加工过程造成）的废品。不可修复废品不可修复废品可修复废品可修复废品 可修复废品可修复废品是指在技术上能是指在技术上能够修复，而且所够修复，而且所耗修复费用在经耗修复费用在经济上合算的废品济上合算的废品（两个条件均需（两个条件均需同时具备）。同时具备）。不可修复废品不可修复废品是指在技术上不能是指在技术上不能修复，或者虽可修修复，或者虽可修复但所耗修复费用复但所耗修复费用在经济上不合算的在经济上不合算的废品（两个条件只废品（两个条件只需具备其
4、一）。需具备其一）。废品按其修复的技术可能性和修复费用废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复废品和不可修复的经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。废品两种。2.2.废品的种类废品的种类(二二)废品损失的概念及种类废品损失的概念及种类 1.废品损失的概念：废品损失，是指因为产生废品而形成的损失。2.废品损失的种类：包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复损失，其中：不可修复废品的报废损失构成：报废产品的成本，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。可修复废品的修复损失构成：返修过程中发生的修复费用，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。1.2.3.不需要返修可以
5、降价出售的不合格品不需要返修可以降价出售的不合格品,其降价损失不作为废品损失，在计算损益其降价损失不作为废品损失，在计算损益时体现时体现。产品入库后由于保管不善等原因而产品入库后由于保管不善等原因而损害变质的损失，属于管理上的问题，损害变质的损失，属于管理上的问题，作为管理费用处理作为管理费用处理。在产品出售以后发现的废品所造成在产品出售以后发现的废品所造成的一切损失，作为管理费用处理的一切损失，作为管理费用处理。请注意请注意!以下不做废品损失处理以下不做废品损失处理(三三)废品损失核算应设置的账户废品损失核算应设置的账户 对废品发生较少的企业可以不单独核算分配损失，也对废品发生较少的企业可以
6、不单独核算分配损失，也不设置不设置“废废品损失品损失”账户；为了全面反映企业一定时期内发生废品损失的情况，账户；为了全面反映企业一定时期内发生废品损失的情况，加强废品损失的控制管理加强废品损失的控制管理,应设置应设置“废品损失废品损失”账户进行废品损失的归账户进行废品损失的归集和分配，同时在集和分配，同时在“基本生产成本基本生产成本”明细账增设明细账增设“废品损失废品损失”成本项成本项目目 。废品损失废品损失归集发生的废品损失归集发生的废品损失转入不可修复废品的成本转入不可修复废品的成本归集可修复废品的修复费用归集可修复废品的修复费用包括包括:修复废品发生的修复废品发生的:直接材料费用直接材料
7、费用 直接人工费用直接人工费用 制造费用制造费用结转废品的残料残值结转废品的残料残值结转过失人的赔偿结转过失人的赔偿将废品的净损失转入将废品的净损失转入合格品成本合格品成本二、废品损失的会计处理二、废品损失的会计处理 案例案例1 1：可修复废品的核：可修复废品的核算算基本案情基本案情M M公司铸造车公司铸造车间在产品质量检验中，发间在产品质量检验中，发现现1010件阀门铸件，出现不件阀门铸件，出现不同程度的砂眼、气孔和飞同程度的砂眼、气孔和飞边。祥见下页表边。祥见下页表1 1：废品废品通知单通知单;废品通知单废品通知单（一）可修复废品损失的会计处理（一）可修复废品损失的会计处理 原工作通知单编
8、号 零 件 工序 计量单位定额工时(分)加工单价(元)废品数量 实际工时(分)应负担的工资 名称 编号 工废 料废 退修 0503阀门 04128只908.001010100800 废品原因：工废工件 浇注中砂型塌陷出现砂眼、气孔和飞边 退修工件 浇注中砂型塌陷出现砂眼、气孔和飞边 责任者：追偿废品 备 注 姓 名工种工号数量单价金额工废工件经查属责任赔偿 王军隆浇注12561010.00100.00 表：表：1 1 废品通知单废品通知单 车间：铸造车间：铸造 工程：工程：2 2 编编 号：号：66-23666-236 生产小组：生产小组：6 6 机床：机床：5 5 开工日期：开工日期：200
9、5/5/122005/5/12 检验员：陈渊馨 生产组长：王剑法 责任人：王军隆 案例分析案例分析 经技术部门鉴定铸件的缺损情况，砂眼可通经技术部门鉴定铸件的缺损情况，砂眼可通过填加填补剂、气孔可通过补焊、飞边通过打磨过填加填补剂、气孔可通过补焊、飞边通过打磨等措施修复，修复费用较少应为可修复废品。废等措施修复，修复费用较少应为可修复废品。废品应进行修复。品应进行修复。修复支出修复支出 修复修复A铸件实际耗用材料铸件实际耗用材料500元，实际耗用工元，实际耗用工时时200小时，小时人工费用分配率为小时，小时人工费用分配率为4.56元，小元，小时制造费用分配率为时制造费用分配率为2.50元，修复
10、过程中回收残元，修复过程中回收残料（已入库）料（已入库）10元，应由废品责任人王军隆赔元，应由废品责任人王军隆赔偿偿100元。元。核算要求核算要求 归集修复费用，并编制相应的会计分录。归集修复费用，并编制相应的会计分录。会计处理会计处理1计算并归集修复费用：计算并归集修复费用：直接材料直接材料=500（元）（元）直接人工直接人工=2004.56=912（元）其中（元）其中:工资工资800元，元，福利费福利费112元元制造费用制造费用=2002.5=500（元）（元）合合 计计=1912（元）（元）编制归集修复费用会计分录：编制归集修复费用会计分录：借：废品损失借：废品损失-铸造车间（铸造车间（
11、A铸件）铸件）1912 贷：原材料贷：原材料 500 应付工资应付工资 800 应付福利费应付福利费 112 制造费用制造费用 5002结转残料残值及责任人赔偿，编制会计分录：结转残料残值及责任人赔偿，编制会计分录：借：原材料借：原材料 10 其他应收款其他应收款 100 贷：废品损失贷：废品损失-铸造车间（铸造车间（A铸件）铸件）1103计算并分配废品净损失：计算并分配废品净损失：废品净损失废品净损失=修复费用修复费用残料残值残料残值责任人赔偿责任人赔偿=1802（元）（元）编制分配废品净损失会计分录：编制分配废品净损失会计分录：借：基本生产成本（借：基本生产成本（A铸件）铸件）1802 贷
12、：废品损失贷：废品损失-铸造车间（铸造车间（A铸件）铸件）1802需要指出：可修复废品返修需要指出：可修复废品返修以前发生的费用，在以前发生的费用，在“基本生基本生产成本产成本”账户及相应明细账账户及相应明细账中，不必转出，因为它不是中，不必转出，因为它不是废品损失；修复完成继续正废品损失；修复完成继续正常加工发生的费用也不是废常加工发生的费用也不是废品损失应计入品损失应计入“基本生产成基本生产成本本”账户及相应明细账。账户及相应明细账。案例案例2.不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算 基本案情基本案情 M公司铸造车间在产品质量检验中，发现公司铸造车间在产品质量检验中，发现10件铸件硬
13、度不够。件铸件硬度不够。案例分析案例分析 铸件硬度不够，经技术部门鉴定系配制浇注铁水的成分比例发生错误。铸件硬度不够，经技术部门鉴定系配制浇注铁水的成分比例发生错误。以上铸件在技术上已无法修复，予以报废。以上铸件在技术上已无法修复，予以报废。相关支出相关支出 本月生产本月生产B铸件铸件4000件，其中合格品生产工时为件，其中合格品生产工时为11 7000小时，废品工小时，废品工时为时为3000小时。小时。B产品生产成本明细账所列合格品和废品的全部生产费用产品生产成本明细账所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料为：直接材料2000000元；直接人工元；直接人工121200元；制造费用元；制造
14、费用72000元，共计元，共计393200元。废品残料回收入库价值元。废品残料回收入库价值1200元。元。投料情况投料情况 该铸件所需原材料在生产开工时一次全部投入。该铸件所需原材料在生产开工时一次全部投入。核算要求核算要求 计算不可修复废品的生产成本，确认废品损失，编制相应的会计分录。计算不可修复废品的生产成本，确认废品损失，编制相应的会计分录。（二）不可修复废品损失的会计处理（二）不可修复废品损失的会计处理 会计处理会计处理（1）计算并结转不可修复废品的生产成本。）计算并结转不可修复废品的生产成本。由于原材料在生产开工时一次全部投入，故由于原材料在生产开工时一次全部投入，故直接材料费用按合
15、格品和废品数量的比例分配，直接材料费用按合格品和废品数量的比例分配，其他费用按生产工时比例分配。其他费用按生产工时比例分配。废品的直接材料费用：废品的直接材料费用：2000004000105000（元）（元）废品的直接人工费用：废品的直接人工费用：12120012000030003030（元）（元）废品的制造费用：废品的制造费用：7200012000030001800（元）（元）根据上列计算结果编制废品损失计算表。见下根据上列计算结果编制废品损失计算表。见下页表页表2。表表3-23 废品损失计算表废品损失计算表 车间名称：基本车间车间名称：基本车间 2005年年5月月 产品名称：产品名称：B铸
16、件铸件 废品数量：废品数量：100100件件 单位：单位：元元 项 目 数量(件)直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 成本合计 费用总额 4000 200000 120000 121200 72000 393200 费用分配率501.01 0.6废品成本 100 50003000303018009830减:废品残料 12001200废品损失 10038003000303018008630 根据上页废品损失计算表，编制结转不可修复废品成本根据上页废品损失计算表，编制结转不可修复废品成本的会计分录：的会计分录：借：废品损失借：废品损失-铸造车间（铸造车间（B铸件）铸件）9830 贷：基本生产成本（贷：基本生产成本（B铸件）铸件）9830（2）结转残料残值，编制会计分录：）结转残料残值，编制会计分录：借：原材料借：原材料 1200 贷：废品损失贷：废品损失-基本车间（基本车间（B铸件）铸件）1200（3）分配废品净损失，编制会计分录：）分配废品净损失，编制会计分录：借：基本生产成本（借：基本生产成本（B铸件）铸件）8630 贷：废品损失贷：废品损失-基本车间（基本车间（B铸件）铸件）8630
