1、9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计第第9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计本章学习目标：本章学习目标：l1.了解营业收入的内部控制及控制测试的内容。了解营业收入的内部控制及控制测试的内容。l2.掌握营业收入的实质性程序。掌握营业收入的实质性程序。l3.了解主营业务成本的内部控制及控制测试。了解主营业务成本的内部控制及控制测试。l4.掌握主营业务成本的实质性程序。掌握主营业务成本的实质性程序。l5.掌握营业税金及附加的实质性程序。掌握营业税金及附加的实质性程序。l6.理解管理费用、销售费用和财务费用的实质性理解管理费用、销售费用和财务费用的实质性程序。程序。l7.掌握利
2、润形成的审计方法。掌握利润形成的审计方法。l8.掌握利润分配的审计程序。掌握利润分配的审计程序。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 第第9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计l本章重点：本章重点：营业收入、营业成本、营业税金及附加、利润形成和营业收入、营业成本、营业税金及附加、利润形成和利润分配的实质程序。利润分配的实质程序。l本章难点：本章难点：营业收入、营业成本、利润的实质程序。营业收入、营业成本、利润的实质程序。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.1 营业收入审计营业收入审计l营业收入营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务活动项目核算
3、企业在销售商品、提供劳务等主营业务活动中所产生的收入，以及企业确认的除主营业务活动以外的其他中所产生的收入，以及企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。经营活动实现的收入。9.1.1 营业收入的内部控制营业收入的内部控制9.1.2 营业收入的控制测试营业收入的控制测试9.1.3 营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.1 营业收入审计营业收入审计营业收入的审计目标：营业收入的审计目标：l确定利润表中记录的营业收入确定利润表中记录的营业收入是否已发生是否已发生，且与被审计单且与被审计单位有关；位有关；l确定所有应当记录的营业收入
4、均确定所有应当记录的营业收入均已记录已记录；l确定确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；l确定营业收入确定营业收入是否已记录于正确的会计期间是否已记录于正确的会计期间；l确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。出恰当的列报。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.1.1 营业收入的内部控制营业收入的内部控制1接受顾客订单接受顾客订单2批准赊销批准赊销 3按销售单
5、供货按销售单供货 4按销售单装运货物按销售单装运货物 5.向顾客开具账单向顾客开具账单 6记录销售记录销售 7.办理和记录销售退回、折扣和折让办理和记录销售退回、折扣和折让 9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.1.2 营业收入的控制测试营业收入的控制测试1.了解和描述内部控制制度了解和描述内部控制制度2.内部控制的控制测试内部控制的控制测试（1）适当的职责分离。）适当的职责分离。（2）正确的授权审批。）正确的授权审批。（3）充分的凭证和记录。）充分的凭证和记录。（4）凭证的预先编号。）凭证的预先编号。（5）内部核查程序。）内部核查程序。3.评估内部控制评估内部控制 9章章 收
6、入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.1.3 营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序2.其他业务收入的实质性程序其他业务收入的实质性程序 9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.1.3 营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序（1）取得或编制主营业务收入明细表。）取得或编制主营业务收入明细表。（2）检查主营业务收入的确认条件和方法）检查主营业务收入的确认条件和方法。l1）采用）采用交款提货交款提货销售方式销售方式 l2）采用）采用预收账款预收账款销售方式销售方式 l3）
7、采用）采用托收承付托收承付结算方式结算方式 l4）委托其他单位）委托其他单位代销商品代销商品的的 l5）销售合同或协议明确销售价款的收取）销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式采用递延方式l6）长期工程合同收入）长期工程合同收入 l7）委托外贸企业代理出口、实行代理制方式的）委托外贸企业代理出口、实行代理制方式的 l8）对外转让土地使用权和销售商品房的）对外转让土地使用权和销售商品房的 9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.1.3 营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序（3）实施实质性分析程序。）实施实质性分析程序。l
8、1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目）针对已识别需要运用分析程序的有关项目l 2）确定可接受的差异额。）确定可接受的差异额。l 3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。的差异。l 4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）。解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）。l 5）评估分析程序的测试结果。）评估分析程序的测试结果。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.1.3 营业收入的实质性程序营业收入
9、的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序（4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策。）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策。（5）抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、）抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符。发货日期是否相符。（6）抽取本期一定数量的记账凭证，检查相关内容是否）抽取本期一定数量的记账凭证，检查相关内容是否相符。相符。（7）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。售额。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.1.3 营业收入的实质性程序营业收入的
10、实质性程序1.主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序（8）对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货）对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。海关函证。（9）销售的截止测试。）销售的截止测试。（10）存在销货退回的，检查手续是否符合规定。）存在销货退回的，检查手续是否符合规定。（11）检查销售折扣与折让。）检查销售折扣与折让。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.1.3 营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序1.主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性
11、程序（12）检查有无特殊的销售行为。）检查有无特殊的销售行为。（13）调查向关联方销售的情况。）调查向关联方销售的情况。（14）调查集团内部销售的情况。）调查集团内部销售的情况。（13）调查集团内部销售的情况。）调查集团内部销售的情况。（14）调查向关联方销售的情况。）调查向关联方销售的情况。（15）检查主营业务收入的列报是否恰当。）检查主营业务收入的列报是否恰当。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.1.3 营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序2.其他业务收入的实质性程序其他业务收入的实质性程序（1）获取或编制其他业务收入明细表。）获取或编制其他业务收入明细表。（2）计算
12、本期其他业务收入与其他业务成本的比率。）计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率。（3）检查其他业务收入内容是否真实、合法。）检查其他业务收入内容是否真实、合法。（4）对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充）对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。分。（5）抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截）抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据等。止测试，追踪到发票、收据等。（6）检查其他业务收入的列报是否恰当。）检查其他业务收入的列报是否恰当。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.2 费用审计费用审计9.2.1 营业成本审计营业
13、成本审计9.2.2 营业税金及附加审计营业税金及附加审计9.2.3 期间费用审计期间费用审计9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.2.1 营业成本审计营业成本审计1.主营业务成本审计主营业务成本审计（1）主营业务成本的内部控制。）主营业务成本的内部控制。1）适当的授权。）适当的授权。2）记录实际成本。）记录实际成本。3）各种单据实现连续编号。）各种单据实现连续编号。4）成本会计制度。）成本会计制度。5）职责分离。）职责分离。6）账面存货与实存存货定期核对相符）账面存货与实存存货定期核对相符。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.2.1 营业成本审计营业成本审计（
14、2）主营业务成本的控制测试。）主营业务成本的控制测试。l1）调查了解被审计单位的内部控制。）调查了解被审计单位的内部控制。l2）主营业务成本的控制测试。）主营业务成本的控制测试。l直接材料的控制测试。直接材料的控制测试。l直接人工成本的控制测试。直接人工成本的控制测试。l制造费用的控制测试。制造费用的控制测试。l3）评价主营业务成本的内部控制。）评价主营业务成本的内部控制。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.2.1 营业成本审计营业成本审计（2）主营业务成本的实质性程序）主营业务成本的实质性程序l1）核对主营业务成本明细账与总账余额是否相符。）核对主营业务成本明细账与总账余额
15、是否相符。l2）审查直接材料成本。）审查直接材料成本。l3）审查直接人工成本。）审查直接人工成本。l4）审查制造费用。）审查制造费用。l5）审查主营业务成本会计核算的合规性。）审查主营业务成本会计核算的合规性。l6）验明主营业务成本是否已在利润表上恰当列示。）验明主营业务成本是否已在利润表上恰当列示。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.2.1 营业成本审计营业成本审计（2）主营业务成本的控制测试。）主营业务成本的控制测试。l1）调查了解被审计单位的内部控制。）调查了解被审计单位的内部控制。l2）主营业务成本的控制测试。）主营业务成本的控制测试。l直接材料的控制测试。直接材料的
16、控制测试。l直接人工成本的控制测试。直接人工成本的控制测试。l制造费用的控制测试。制造费用的控制测试。l3）评价主营业务成本的内部控制。）评价主营业务成本的内部控制。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.2.1 营业成本审计营业成本审计（2）主营业务成本的实质性程序）主营业务成本的实质性程序l1）核对主营业务成本明细账与总账余额是否相符。）核对主营业务成本明细账与总账余额是否相符。l2）审查直接材料成本。）审查直接材料成本。l3）审查直接人工成本。）审查直接人工成本。l4）审查制造费用。）审查制造费用。l5）审查主营业务成本会计核算的合规性。）审查主营业务成本会计核算的合规性。
17、l6）验明主营业务成本是否已在利润表上恰当列示。）验明主营业务成本是否已在利润表上恰当列示。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.2.1 营业成本审计营业成本审计2.其他业务支出审计其他业务支出审计（1）审查其他业务支出是否与其他业务收入相配比）审查其他业务支出是否与其他业务收入相配比 l应审查支出与收入的口径是否一致，确认时间是否对应，应审查支出与收入的口径是否一致，确认时间是否对应，有无支出不记账以虚增利润，或者重记、多计支出的以有无支出不记账以虚增利润，或者重记、多计支出的以虚减利润等情况。虚减利润等情况。（2）查其他业务支出发生的数额是否正确）查其他业务支出发生的数额是
18、否正确 l审查其他业务支出项目是否齐全，应记录的成本是否真审查其他业务支出项目是否齐全，应记录的成本是否真实可靠。实可靠。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.2.2 营业税金及附加审计营业税金及附加审计1.营业税金及附加的内部控制及控制测试营业税金及附加的内部控制及控制测试l（1）被审计单位是否划清了应税产品的范围，是否对所）被审计单位是否划清了应税产品的范围，是否对所有应税产品都有纳税方面的认识，有无纳税漏项。有应税产品都有纳税方面的认识，有无纳税漏项。l（2）被审计单位是否有针对每一类商品、产品的税目、）被审计单位是否有针对每一类商品、产品的税目、税率的鉴别、核对制度。税
19、率的鉴别、核对制度。l（3）有关税收的会计核算体系是否完善、合理，是否有）有关税收的会计核算体系是否完善、合理，是否有专门人员负责，是否能真实反映企业营业税金的计算与专门人员负责，是否能真实反映企业营业税金的计算与纳税情况等纳税情况等。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.2.2 营业税金及附加审计营业税金及附加审计2.营业税金及附加的实质性程序营业税金及附加的实质性程序（1）核对营业税金及附加明细账与总账余额是否相符。）核对营业税金及附加明细账与总账余额是否相符。（2）审查营业税金及附加的合理性。）审查营业税金及附加的合理性。l1）确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合税法规
20、定。）确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合税法规定。l2）根据审定的主营业务收入，按规定的税率，分项计算、）根据审定的主营业务收入，按规定的税率，分项计算、复核各种税。复核各种税。l3）根据审定的营业收入，按规定的税率，分项计算、复）根据审定的营业收入，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳的营业税额是否正确。核本期应纳的营业税额是否正确。l4）复核各项税费与应交税金等项目的勾稽关系是否正常。）复核各项税费与应交税金等项目的勾稽关系是否正常。（3）验明营业税金及附加是否在利润表上恰当列示）验明营业税金及附加是否在利润表上恰当列示。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.2.3 期
21、间费用审计期间费用审计1.管理费用审计管理费用审计（1）管理费用的控制测试）管理费用的控制测试 l1）被审计单位是否制定了必要的费用定额和开支标准。）被审计单位是否制定了必要的费用定额和开支标准。l2）被审计单位是否编制了年、季、月的费用开支计划，）被审计单位是否编制了年、季、月的费用开支计划，计划制定的依据是否准确，是否先进、合理。计划制定的依据是否准确，是否先进、合理。l3）被审计单位费用开支的日常控制程序是否完善。）被审计单位费用开支的日常控制程序是否完善。l4）被审计单位是否有费用开支情况的定期分析制度。）被审计单位是否有费用开支情况的定期分析制度。9章章 收入、费用和利润审计收入、费
22、用和利润审计 9.2.3 期间费用审计期间费用审计1.管理费用审计管理费用审计（2）管理费用的实质性程序）管理费用的实质性程序 l1）核对管理费用明细账与总账余额是否相符。）核对管理费用明细账与总账余额是否相符。l2）审查管理费用计划的执行情况。）审查管理费用计划的执行情况。l3）审查管理费用的真实性和合法性。）审查管理费用的真实性和合法性。l4）审查管理费用的合规性。）审查管理费用的合规性。l5）验明管理费用是否已在利润表上是否恰当列示。）验明管理费用是否已在利润表上是否恰当列示。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.2.3 期间费用审计期间费用审计2.销售费用审计销售费用审
23、计（1）销售费用的控制测试）销售费用的控制测试 l1）被审计单位是否有销售费用的计划和预算。）被审计单位是否有销售费用的计划和预算。l2）被审计单位是否有对不同的费用预算的分工负责制度。）被审计单位是否有对不同的费用预算的分工负责制度。l3）有关费用的会计核算资料是否完整、准确，是否对发）有关费用的会计核算资料是否完整、准确，是否对发生的费用都及时进行了登记，是否有专人审核，是否定生的费用都及时进行了登记，是否有专人审核，是否定期核对账目。期核对账目。l4）对一些不经常发生的项目、带有不确定性的业务，是）对一些不经常发生的项目、带有不确定性的业务，是否有应急的控制措施和事后检查制度等。否有应急
24、的控制措施和事后检查制度等。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.2.3 期间费用审计期间费用审计2.销售费用审计销售费用审计（1）销售费用的实质性程序）销售费用的实质性程序 l1）核对销售费用明细账与总账余额是否相符。）核对销售费用明细账与总账余额是否相符。l2）审查销售费用计划的执行情况。）审查销售费用计划的执行情况。l3）审查销售费用的真实性和合法性）审查销售费用的真实性和合法性l4）审查销售费用结转的合规性。）审查销售费用结转的合规性。l5）验明销售费用是否已在利润表上是否恰当列示。）验明销售费用是否已在利润表上是否恰当列示。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润
25、审计 9.2.3 期间费用审计期间费用审计3.财务费用审计财务费用审计（1）财务费用的控制测试）财务费用的控制测试 l财务费用内部控制测试主要是审查企业是否将资金筹集财务费用内部控制测试主要是审查企业是否将资金筹集与使用有关的利息支出与手续费支出作了划分。与使用有关的利息支出与手续费支出作了划分。l是否存在相应的制度用以在归还借款和债券时核对企业是否存在相应的制度用以在归还借款和债券时核对企业利息支出、手续费支出的正确开支方向，并进行了相应利息支出、手续费支出的正确开支方向，并进行了相应的处理等。的处理等。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.2.3 期间费用审计期间费用审计3
26、.财务费用审计财务费用审计（1）财务费用的实质性程序）财务费用的实质性程序 l1）核对财务费用明细账与总账余额是否相符。）核对财务费用明细账与总账余额是否相符。l2）审查财务费用的账务处理的正确性。）审查财务费用的账务处理的正确性。l3）审查财务费用发生的真实性。）审查财务费用发生的真实性。l4）审查财务费用结转的合规性。）审查财务费用结转的合规性。l5）验明财务费用是否已在利润表是否恰当列示。）验明财务费用是否已在利润表是否恰当列示。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.3 利润审计利润审计 9.3.1 利润形成的审计利润形成的审计 9.3.2 利润分配审计利润分配审计9章章
27、 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.3.1 利润形成的审计利润形成的审计1.资产减值准备实质性程序资产减值准备实质性程序（1）获取或编制资产减值损失明细表。）获取或编制资产减值损失明细表。（2）检查资产减值损失核算内容是否符合规定。）检查资产减值损失核算内容是否符合规定。（3）对本期增减变动情况检查如下：）对本期增减变动情况检查如下：l1）对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备等科目）对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备等科目进行交叉勾稽。进行交叉勾稽。l2）对本期转销的资产减值损失，结合相关资产科目的审计，）对本期转销的资产减值损失，结合相关资产科目的审计，检查会计处理
28、是否正确。检查会计处理是否正确。（4）检查资产减值损失的披露是否恰当。）检查资产减值损失的披露是否恰当。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.3.1 利润形成的审计利润形成的审计2.公允价值变动收益实质性程序公允价值变动收益实质性程序l（1）获取或编制公允价值变动收益明细表，复核加计是）获取或编制公允价值变动收益明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相否正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。符。l（2）根据公允价值变动收益明细账，对交易性金融资产）根据公允价值变动收益明细账，对交易性金融资产(负债负债)、衍生工具、套期保值业务和投资性房地产
29、等各明、衍生工具、套期保值业务和投资性房地产等各明细发生额逐项检查。细发生额逐项检查。l（3）检查公允价值变动收益的列报是否恰当。）检查公允价值变动收益的列报是否恰当。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.3.1 利润形成的审计利润形成的审计3.投资收益的实质性程序投资收益的实质性程序 l（1）核对投资收益明细账与总账余额是否相符。）核对投资收益明细账与总账余额是否相符。l（2）与以前年度投资收益比较，结合投资本期的变动情）与以前年度投资收益比较，结合投资本期的变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象。况，分析本期投资收益是否存在异常现象。l（3）验证确定投资收益的记录是否正
30、确，确定投资收益）验证确定投资收益的记录是否正确，确定投资收益被计入正确的会计期间。被计入正确的会计期间。l（4）确定投资收益的已恰当列报。）确定投资收益的已恰当列报。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.3.1 利润形成的审计利润形成的审计4.营业外收入实质性程序营业外收入实质性程序 l（1）获取或编制营业外收入明细表）获取或编制营业外收入明细表l（2）检查营业外收入的核算内容是否符合会计准则的规）检查营业外收入的核算内容是否符合会计准则的规定。定。l（3）抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目。）抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目。l（4）对营业外收入中各项目）对营
31、业外收入中各项目 l（5）确定营业外收入是否已在利润表上恰当披露。）确定营业外收入是否已在利润表上恰当披露。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.3.1 利润形成的审计利润形成的审计5.营业外支出实质性程序营业外支出实质性程序 l（1）获取或编制营业外支出明细表。）获取或编制营业外支出明细表。l（2）检查营业外支出范围是否正确。）检查营业外支出范围是否正确。l（3）营业外支出的核算是否合规。）营业外支出的核算是否合规。l（4）营业外支出数额计算是否正确。）营业外支出数额计算是否正确。l（4）检查是否存在非公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚）检查是否存在非公益性捐赠支出、税收滞纳金、
32、罚金、罚款支出、各种赞助会费支出，必要时进行应纳税所金、罚款支出、各种赞助会费支出，必要时进行应纳税所得额调整。得额调整。l（5）对非常损失应详细检查有关资料）对非常损失应详细检查有关资料 l（6）确定营业外支出是否已在利润表上恰当披露。）确定营业外支出是否已在利润表上恰当披露。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.3.1 利润形成的审计利润形成的审计6.所得税费用的实质性程序所得税费用的实质性程序l（1）获取或编制所得税费用明细表。）获取或编制所得税费用明细表。l（2）根据审计结果和税法规定，核实当期的纳税调整事）根据审计结果和税法规定，核实当期的纳税调整事项，确定应纳税所得
33、额，计算当期所得税费用。项，确定应纳税所得额，计算当期所得税费用。l3）根据期末资产及负债的账面价值与其计税基础之间的）根据期末资产及负债的账面价值与其计税基础之间的差异，以及未作为资产和负债确认的项目的账面价值与按差异，以及未作为资产和负债确认的项目的账面价值与按照税法的规定确定的计税基础的差异照税法的规定确定的计税基础的差异 l（4）将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表）将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表上的上的“所得税所得税”项目金额相核对。项目金额相核对。l（5）确定所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负）确定所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债是否已在财务报
34、表中恰当列报。债是否已在财务报表中恰当列报。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.3.2 利润分配审计利润分配审计 1.利润分配的内部控制及控制测试利润分配的内部控制及控制测试（1）利润分配的内部控制）利润分配的内部控制 l1）设置利润分配各明细账户与各对应账户的控制制度。）设置利润分配各明细账户与各对应账户的控制制度。l2）设置利润分配总账户对各明细账户进行制约的控制）设置利润分配总账户对各明细账户进行制约的控制制度。制度。l3）设置年终利润结转的核准制度。）设置年终利润结转的核准制度。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.3.2 利润分配审计利润分配审计 1
35、.利润分配的内部控制及控制测试利润分配的内部控制及控制测试（2）利润分配的控制测试）利润分配的控制测试l1）审查企业是否由董事会制定分配方案，是否遵守投资协议或企业章程的规定。l2）审查利润分配是否按规定的审批手续办理，有无相关部门的批准文件。l3）财会部门是否对利润分配建立了完善的记录与决算制度。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计 9.3.2 利润分配审计利润分配审计 2.利润分配的实质性程序利润分配的实质性程序（1）审查弥补以前年度亏损。）审查弥补以前年度亏损。l1）税前利润弥补亏损。）税前利润弥补亏损。l2）税后利润弥补亏损。）税后利润弥补亏损。（2）审查被没收财物损失，违
36、反税法规定支付的滞纳金和）审查被没收财物损失，违反税法规定支付的滞纳金和罚款。罚款。（3）审查提取盈余公积金。）审查提取盈余公积金。（4）审查分配给投资利润。）审查分配给投资利润。（5）审查未分配利润。）审查未分配利润。9章章 收入、费用和利润审计收入、费用和利润审计本本 章章 小小 结结l收入、费用和利润是利润表上反映的主要会计要素。收入、费用和利润是利润表上反映的主要会计要素。l对于收入、费用的审计重点是审查违规多计收入、少计对于收入、费用的审计重点是审查违规多计收入、少计费用、虚增利润的做法。费用、虚增利润的做法。l审计人员只有在熟练掌握企业会计准则中有关收入、费审计人员只有在熟练掌握企业会计准则中有关收入、费用的相关规定的基础上，才能发现被审计单位收入和费用的相关规定的基础上，才能发现被审计单位收入和费用核算各环节可能存在的问题。用核算各环节可能存在的问题。l对利润的审计，主要是通过审查利润形成和利润分配进对利润的审计，主要是通过审查利润形成和利润分配进行的。行的。
