1、第一章 制造业的经营流程与税务关注点制造业的经营流程与税务关注点一、制造企业的经营流程与税务关注点公司筹资取得生产场地取得生产场地厂房、生产线建设竣工投产竣工投产工商登记工商登记税务登记税务登记经营许可等经营许可等一、筹建阶段的税务处理与规划 1、筹建期间业务招待费、广告费用与业务宣传费用纳税规划。2、货币出资不实虚假出资抽逃资本的纳税风险。3、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。4、接受固定资产、存货投资账务核算及如何降低企业税负？5、筹建期间所得税是按亏损申报，还是进行零申报纳税处理。（一）筹建阶段的费用 （1）为企业筹建所发生筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查费
2、、交际应酬费、文件打印费、通讯费、开工典礼费等；（2）筹建期间所发生的借款费用和汇兑损益；（3）企业生产经营发生的购建固定资产、无形资产等生产性费用；（4）企业为开始生产经营做预备所发生的购买原材料等生产性费用；（5）企业在开始生产经营以前，为生产产品所发生的研究、开发费用和专利注册费用；（6）企业在开始生产经营以前，发生固定资产折旧、无形资产摊销费用。企业会计准则规定“管理费用”科目是核算企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记管理费用（开办费），贷记“银行存款”等科目。企业会计制度第五十条规定
3、：除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。例1-1 A公司为生产销售食品的工业企业(非化妆品制造与销售、非医药制造和非饮料制造行业),2012年1月1日开始设立,2012 年1 月1日一2012年6月30日,公司属于筹建期。2012年7月1日公司开始成立。已知A公司在设立筹建阶段,共发生符合规定的广告费和业务宣传费50万元,发生其他筹办费1000 万元。2012年7月1日2012年12月31日,公司实现销售(营业)收人500万元,又发生符合规定的广告费和业务宣传费1200 万元,2012年实现利润总额10 0
4、万元。如果不考虑其他纳税调整因素,公司发生的筹办费,选择按长期待摊费用进行税务处理,公司执行企业会计准则,所得税税率为25%,那么A公司2012 年该如何进行所得税汇算清缴?2012年7月1日2012年12月31日,公司实现销售(营业)收人500万元,又发生符合规定的广告费和业务宣传费1200万元,2012年实现利润总额100万元。如果不考虑其他纳税调整因素,公司发生的筹办费,选择按长期待摊费用进行税务处理,公司执行企业会计准则,所得税税率为25%,那么A公司2012 年该如何进行所得税汇算清缴?A公司2012 年下半年进人正常生产经营期,发生广告费和业务宣传费应按销售(营业)收人的15%核算
5、,超过部分在以后年度结转扣除。这样,A公司下半年发生的广告费和业务宣传费在税前扣除额应为750 万元（5000 X15%）,应调增应纳税所得额450万元（1200一750）。2012年A公司摊销的筹办费应为250万=（1000+500）/3X6/12 调增应纳税所得1250 万元=1500-250=1250万2、货币出资不实虚假出资抽逃资本的纳税风险 对于企业虚假注册资本，或者抽逃资本，企业财务人员常见的做帐方是：借：银行存款 贷：实收资本 借：库存现金 贷：银行存款 借：其他应收款虚拟的债务人 货：库存现金虚假出资抽逃资本的纳税风险 公司登记管理条例2014年2月19日国务院关于废止和修改部
6、分行政法规的决定做出修改，但68条处罚条款仍然有效。第六十八条虚报注册资本，取得公司登记的由公司登记机关责令改正，处以虚报注册资本金额5%以上15%以下的罚款；清节严重的撤销公司登记或者吊销营业执照。第七十一条公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额5%以上15%以下的罚款。20142014年新公司法取消最低注册资本限制，并取消验资程序。年新公司法取消最低注册资本限制，并取消验资程序。财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）特别强调，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该
7、纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。以上文件体现了反避税的推定股息的精神。推定股息是指公司支付给股东或者关联方的现金或者实物等各种报酬，但并不以股息的形式出现。尽管如此，这些报酬符合一定的条件，会被税法视为股息分配，对其股息课税。虚假出资的原因 是筹借或由其他企业代为出资。（虚假出资）是出资人出资后再将出资额以各种名义抽回或转移（抽逃）。根据资产=负债+所有者权益，由于验资时是借他人的资金，所以验资后要将这部分资金转出企业，所以通常情况企业财务人员的账务处理是：借：其他应收款股东，此做法
8、最容易受税务局和工商关注。灰色支出的财务处理 借：其他应收款 贷：银行存款 其他应收款产生的原因 虚假出资、抽逃资本、企业灰色支出、高管年薪支出、老板年终个人分红、关联方占用资金。在报表中常体现在其他应收款的金额较大，有的企业甚至大于应收账款的金额;其他应收款长期挂账不动。虚假出资抽逃资本的成因 （1）虚假出资的目的 注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一印象；为了与大企业合作，只好虚增。有些行业的经营资质政府明确要求了最少的注册资本金额 有关企业对合作方、投标方往往有注册资本最低限的要求。银行融资的要求；为享受政府的有关优惠补贴；个人其他应收款风险的规避,可以通过以下几种处理方式：费
9、用化处理风险提示 借：管理费用 贷：库存现金 能够成本化的部分尽量成本化，管理费用占销售收入比重过高同能够成本化的部分尽量成本化，管理费用占销售收入比重过高同样有税务风险。样有税务风险。设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资,根据企业所得税法第二十六条的规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，然后再在限公司中消化。设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移个人独资企业或合伙企业征收的是个人所得税，其税负相对公司制企业而言较低，而且在全国各地对此类企业往往采取的是核定征收的方式。一般个人所得税税负为收入的0.4%,营业税及附加最高仅为5.55%，综合税率为6%左右
10、。而在公司制企业中则可以抵扣25%，相差达19%左右 企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的、并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。企业与个人之间签订了借款合同。第一条主要是排除了非法集资，第二条要求扣缴个人所得税和营业税等。对于个人税款的扣缴，营业税、城建税和教育附加费合计5.5%，个人所得税税率是20%，并且不得扣除实际缴纳的营业税金等，实际税负25.5%，高于企业所得税名义税率25%。对于非法集资，主要是具有两个特点之一，即公开揽储和利率超过基准利率的四倍。综上所述，由于众多无法回避条件的限制，能够依据国税函2009777号在企业所得税前申报扣除向个人支付的利息的企业很少，
11、多数情况下是不是在账簿中体现向个人的资金借入，在未来的税务检查和评估中存在较大的风险。3、企业以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。会计准则：投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。对于接受投资的土地使用权，在办理权属变更登记时缴纳的契税，属于该项资产达到预定用途所发生的支出，会计上也应计入无形资产的成本。对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。3、企业以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处
12、理。企业所得税法实施条例第六十六条第三款规定：“通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。”3、企业以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。对于股东投入的土地使用权，应当按照土地使用证载明的剩余年限计算摊销，与被投资企业的公司章程约定的企业经营期限无关。对于股东投入的房屋，一般情况下按照不低于20年计算折旧。但如果对应的土地使用权剩余年限低于20年的，可以按照土地使用证载明的剩余年限计算折旧。（1）接受投资时的会计处理 （2）无形资产摊销时的会计处理 借：无形资产 借：管理费用 贷：实收资本 贷：累计摊销 如果被投
13、资企业接受的是不动产投资，则会计处理为：借：固定资产 贷：实收资本4.筹建期以固定资产、存货出资的税务分析。从税收负担角度分析，固定资产价值被高估对应的税前折旧金额也随之放大。例1-3 GH机电制造公司投资方部分以固定资产和存货投资。交易环节交易环节固定资产固定资产 应纳税所得额应纳税所得额 年度折旧年度折旧（结转损益）（结转损益）税前扣除税前扣除固定资产固定资产公允价值公允价值 10001000（1010年）年）100100100100投资作价投资作价 15001500（1010年）年）150150150150存货存货公允价值公允价值 600600（领用（领用50%50%）300300300
14、300投资作价投资作价 800800（领用（领用50%50%）400400400400 5.筹建期按亏损申报还是零申报？例1-4某大型电力企业2008 年开始筹建，当年发生费用1000 万元。由于税务局的税收征管系统CTAIS软件核定了所得税税种，2008 年企业进行了所得税年度申报，年度申报为亏损1000万元。2009 年企业发生筹建期费用2000万元，在2009 年企业所得税年度申报时又申报了当年亏损2000 万元，累计亏损3000万元。企业筹办期间也不用进行企业所得税汇算清缴。关于印发的通知(国税发200979 号)企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前
15、企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函题的通知（国税函200998200998号）第九条号）第九条规定执行。规定执行。结论：以上支出按79号文件规定计入开办费，不计算亏损年度。6 6、开办费是一次扣除还是分期、开办费是一次扣除还是分期摊销？摊销？例1-5 某大型企业2009 年开始筹建，当年发生费用900 万元，2010 年企业发生筹建期费用1200万元，企业账面亏损2100 万元，20
16、09 2010 年所得税零申报。2011 年企业取得第一笔收入，税法界定2011年为生产经营开始年度，假设年度期间内不存在任何纳税调整，即利润额与应纳税所得额一致。下面结合企业获利不同时期的特点计算节税效益，为筹建期开办费筹划提供一个较直观的数字参考依据:（1）2011年企业产品属成长期，利润增长比较迅速，2011年实现利润1000 万元，且以后二年利润按10%的增长率增长，即2012 年实现利润1100万元、2013 年末1210万元，并假设2014 年以后持续盈利，考虑持续盈利及已用足弥补资源，特选定三年作为计算节税区间。根据开办费不同处理办法的选择，节税效益如下:企业开办费选择在开始经营
17、之日的当年一次性扣除的，2011 年因存在筹建期开办费2100 万元调减因素，2011年应纳税所得 1000 万元 2100 万元=-1100万 2012 年应纳税所得额 1100 万元 1100 万元=0 2013 年 1210 万元25%=302.5万 2011 2013 年合计应纳税额302.50 万元 企业的开办费选择按新税法有关长期待摊费用列入科目，并进行分期摊销，摊销年限不得低于3 年的有关处理规定的，如企业按三年进行摊销，每年的摊销额为700 万元，则则2011 2011 年应纳所得额为年应纳所得额为300 300 万元、万元、2012 2012 年年400 400 万元、万元、
18、2013 2013 年年510 510 万元万元，2011 2013 年应纳税额302.5万元。年度年度20112011201220122013201320142014201520152016201620172017利润总额利润总额-500-500-200-20020020050050070070070070010001000开办费一次开办费一次扣除扣除-2100-2100纳税调整后纳税调整后所得所得-2600-2600-200-20020020050050070070070070010001000应纳税所得应纳税所得0 00 00 00 00 00 0800800应纳所得税应纳所得税0 00
19、 00 00 00 00 0200200二 企业经营阶段纳税处理与风险防范 （一）采购业务的纳税处理与风险防范（二）销售业务的纳税处理与风险防范（三）资产核算中的纳税处理与风险防范（四）期间费用核算中的纳税处理与风险防范（一）采购业务涉税分析与风险防范 1.存货计价方法及选择，存货计价方法有哪些税收风险？2.货物流、资金流、票据流三流不统一的纳税风险？3.如何在营改增中降低物流成本？4.代购业务的财务核算中的纳税处理?5.“三付”在账务核算中的纳税处理，三年未支付应付款项确认收入了吗？存货计价方法及选择，存货计价方法有哪些税收风险？企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产
20、负债表日均应调整为按实际成本核算。企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。1.存货计价方法及选择，存货计价方法有哪些税收风险？企业所得税法实施条例第七十三条规定：“企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更”。分析:新会计准则取消了
21、后进先出法，税法对后进先出法也禁止使用。存货领用与发出的计价方法的会计与税务处理应协调一致，便于实际操作。此外，对于采用个别计价法的企业，如果其实物流程与“后进先出”一致，其成本的结转效果与后进先出法是一致的，由于会计与税法均允许采用个别计价法，二者仍然没有差异。需注意，纳税人的存货计价方法已经确定，不得随意改变，如确需改变的，应当在会计报表附注中说明变更的原因，并采用未来适用法处理。税法规定，企业需要改变存货计价方法的，应在下一纳税年度开始前，就改变存货计价方法的原因向主管税务机关作出书面说明。主管税务机关对企业提出的改变存货计价方法的愿意，应就其合理性情况进行分析、核实。凡经认定企业改变存
22、货计价方法的原因不充分、或者存在有意推迟纳税嫌疑的，主管税务机关可以通知企业维持原有的存货计价方法。影响应纳税所得额的，作纳税调整处理。例1-6 X医药公司主要从事各类西药与中成药的经销，公司对购销存采用“药易通”软件，为方便管理，由于经营药品种类 繁多，公司对存货计价采用加权平均法管理，这种计价方式对所得税有哪些影响？1.进价走高，加权平均成本会压低主营业务成本，所得税负增加。2.进价走低，加权平均成本会抬高主营业务成本，所得税负减轻。2.货物流、资金流、票据流不一致的税务风险。国税发【1995】192号 购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所
23、支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。3.如何运用营改增降低物流成本例1-6 锦湖贸易公司与L公司签订长期租赁协议，L公司无仓库所有权与使用权，需使用锦湖公司仓库进行经营。锦湖公司2013年7月底前均以不动产租赁方式经营。2013年8月1日后，可能出现两种情况：第一种：L公司要求锦湖公司开具仓库租赁发票；第二种：开具仓储增值税专用发票。假设锦湖公司将以维持相同的利润水平为前提，就此调整对L公司的报价。分析：不动产租赁未纳入此次试点应税服务的范畴，但是仓储服务属于试点应税服务的物流辅助服务的范围。模式一模式一模式二模式二销售收入销
24、售收入 105.26105.26销售收入销售收入 100营业税营业税 5.26 5.26 增值税增值税 6毛利毛利 100100毛利毛利 100100对外报价对外报价 105.26105.26对外报价对外报价 106106锦湖公司税负锦湖公司税负模式一模式一模式二模式二不含税收入不含税收入 150150不含税收入不含税收入 150销项税额销项税额 25.525.5销项税额销项税额 25.525.5进项税进项税 0 0进项税额进项税额 6 6增值税增值税 25.525.5增值税增值税 19.519.5毛利毛利150-105.26=44.74150-105.26=44.74 毛利毛利 150-10
25、0=50150-100=50L L公司税负（不考虑其他因素）公司税负（不考虑其他因素）5、货物流、资金流、票据流不一致的纳税风险 国税发【1995】192号第一条第三款（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。6、代购业务的纳税运用 例1-7 A公司因扩建需要购买一批黄沙，因拿不到增值税发票无法进入成本，并产生纳税风险，如何规避？财税字【1994】26号 代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定
26、如何核算，均征收增值税。（1）受托方不垫付资金；（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（3）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。因此，企业应中间商要求给下游客户开具增值税专用发票必须是该项业务的委托方。提醒：提醒：2626号文为无票抵扣的业务提供了一条思路。建议谨号文为无票抵扣的业务提供了一条思路。建议谨慎使用这一办法，可能会落入虚开发票的陷阱。慎使用这一办法，可能会落入虚开发票的陷阱。A A公司公司B公司C C公司公司非增值税一般纳税人非增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税一般纳税
27、人双方签署合作购买协议双方签署合作购买协议开具增值税开具增值税专用发票专用发票资金流资金流 案例 1-8 C不锈钢制造企业从王（个体工商户）手中购入废钢，以不开票价格1.2万元/吨成交。共支付货款9.72万元。财务人员因没有合法的发票入账，仅根据入库单和领款单。借：原材料废钢 97200 贷：现金 97200 月底结转（这笔账务处理画蛇添足？）借：现金 97200 贷：其他应收款 97200关联方的“应付账款”某公司欠其法人股东一笔货款，法人股东明确表示放弃此项债权。这种情况又该如何进行账务处理与税务处理呢？例1-9A企业向关联方B企业销售一批货物，含税价格为800万元，B为A的法人股东，经双
28、方协商，进行债务重组，A企业同意B企业以支付200万元的银行存款了结此项业务。债务方会计处理：借：应付账款 8 000 000 贷：银行存款 2 000 000 营业外收入 6 000 000 债权人会计处理 借：银行存款 2 000 000 营业外支出 6 000 000 贷：应收账款 8 000 000提示:如果对应付未付款项按照税法规定作了纳税调增处理，而会计上未作账务处理的，一但以后实际支付该款项，还应调减应纳税所得额。某装潢公司检查中发现的应付未付款 XX公司2000年前曾向PD某建材经营部等9家公司采购装潢材料，于当年度使用，并结转成本。由于材料质量的纠纷，至今尚有部分材料款未支付
29、，一直宕在“应付账款”科目。至2011年12月31日止，这9家公司尚有确实无法支付的款项金额共计48万余元。该公司几年来与上述9家公司电话联系或登门寻访均无果，经确认上述款项无法支付，至检查日止，未确认收入申报纳税。建议：（1）定期清理应付账款，对账龄超过3年的应付账款转入应纳所得；（2）如应付账款以后发生支付，别忘了纳税调减；（3）关联方应付账款本身存在税务风险。1.企业工资薪金支出税务处理分析 一、职工范围企业会计准则第9号职工薪酬应用指南：职工的范围，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；在企业
30、的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员。“职工”比较宽泛，包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。企业所得税法实施条例第三十四条：工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。释义中对“任职或者受雇关系”解释为所有连续性的服务关系，但并不排除临时工的
31、使用。因此两者对职工范围表述不同，但没用实质差异，关键在于纳税人是否能够提供与临时工存在雇佣关系的真实证据（劳动合同、企业正式任命文书、劳务用工合同）国家税务总局公告2012年15号国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告规定：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。2、企业职工福利费税前扣除的合理运用。企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工
32、的 案例分析：甲公司是一家食品加工企业，有职工200名，其中一线生产工人为l70名，总部管理人员为30名。2012年2月，甲公司决定以其生产的食品作为福利发放给职工。该食品单位成本为l00元，单位计税价格（公允价值）为140元，适用的增值税税率为17%。决定发放非货币性福利借：生产成本 2 784 6管理费用 491 4 贷：应付职工薪酬3 276 0 计入生产成本的金额为：170140（1+17%）=27846（元）计入管理费用的金额为：30140（1+17%）=49140（元）实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬3 276 0 贷：主营业务收入 2 800 0 应交税费应交增值税（销项税
33、额）476 0 借：主营业务成本 2 000 0 贷：库存商品 2 000 0 问题：某公司没有职工食堂，在外给员工购买的午餐能否记入职工福利费？可否以餐费入账？能否税前扣除？3、企业职工教育经费的税企争议 职工教育经费是指上岗和转岗培训、各类岗位适应性培训、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训、专业技术人员继续教育、特种作业人员培训、企业组织的职工外送培训的经费支出、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出、购置教学设备与设施、职工岗位自学成才奖励费用、职工教育培训管理费用、有关职工教育的其他开支。职工参加学历教育、学位教育的学费，不得计入教育经费。4、差旅费及补助税前扣除纳税争
34、议处理。企业发生的与生产经营有关的、合理的差旅费允许在税前扣除。企业申报税前扣除差旅费，应提供合法有效凭证，包括内容填写完整、审批手续齐全的差旅费报销单以及车（船、机）票、住宿发票、行李托运发票等。出差过程中发生的业务招待费，不属于差旅费。合理的差旅补助（包括出差人员误餐补助）允许在税前扣除，对补助标准较高或经常性支出的，税务机关要求的，企业应提供差旅费相关管理制度。差旅费实行定额管理或包干的，企业应提供差旅费定额管理或包干制度，实际发生的差旅费定额费用或包干费用，允许在税前扣除。差旅费定额费用或包干费用不包括业务招待费和工资薪金性质的支出。5、企业劳动保护费支出财务核算应注意的问题及纳税处理
35、纳税人发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。企业应正确划分职工福利费支出与劳动保护支出。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。（3号函是将此费用列入福利费）工作服是指由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用。问题：企业员工服饰费用支出如何在企业所得税前扣除？根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）第二条规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据企业所得税法实施条例第二十七条规定，可以作为企业合理的支出在税前扣除。6、企业支
36、付的职工住房补贴、交通补贴（或者车改补贴）、通讯补贴，午餐费补贴、节日补贴是否计入工资薪金所得征收个人所得税？问：公司发放的交通、通信补贴，需要全额并入员工工资、薪金收入，代扣代缴个人所得税吗？答：国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）规定，只有经省级地方税务局根只有经省级地方税务局根据纳税人公务交通、通信费的实际发放情况调查测算后，据纳税人公务交通、通信费的实际发放情况调查测算后，报经省级人民政府批准、国家税务总局备案的一定标准之报经省级人民政府批准、国家税务总局备案的一定标准之内的公务交通、通信费用才可以扣除。除此之外，或者超内的公务交通、通信费用才可以扣除。
37、除此之外，或者超出这一标准的公务费用，一律并入当月工资、薪金所得计出这一标准的公务费用，一律并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。征个人所得税。7、企业广告费业务宣传费支出账务核算及纳税争议问题处理 广告费，是指同时符合以下条件的费用：广告经工商部门批准的专门机构发布；通过一定的媒体传播；取得合法有效的凭证。制作、发布中华人民共和国广告法禁止广告的支出，不属于广告费。业务宣传费，是指同时符合以下条件的费用：以宣传本企业的资产、劳务、服务为目的；以画册、光盘、适当的实物为载体；取得合法有效的凭证。以业务宣传名义向客户或特定关系人赠送礼品的支出，不属于业务宣传费。8、业务招待费疑难问题处理，业务招
38、待费，业务宣传费税收待遇及认定。业务招待费支出，是指企业在生产、经营活动中发生的必要的、合理的交际、应酬支出。企业应区分业务招待费与业务宣传费、销售费用、会议费，上述费用无法分清的,均计入业务招待费。企业申报扣除的业务招待费，税务机关要求提供证明资料的，应提供证明真实发生的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。其证明资料内容包括支出金额、商业目的、与被招待人的业务关系、招待的时间地点。企业投资者或雇员的个人娱乐支出和业余爱好支出不得作为业务招待费申报扣除。9、企业发生的手续费及佣金支出纳税争议处理 企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
39、手续费及佣金支出，是指企业支付给其他单位或非本企业雇员的支出。企业支付给本企业雇员的销售提成等支出，不属于手续费及佣金支出。10、关于企业会议费支出账务及纳税处理问题 企业发生的与生产经营有关的、会议费支出，允许在税前扣除。会议费的合法有效凭证，包括召开会议的文件、通知、会议纪 要、参会人员的签到单等能够证明会议真实性的资料以及会议费发票、会议费用明细单等。11、企业捐赠支出的帐务处理应注意哪些问题？如何进行纳税处理 财税2008160号 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。公益性捐赠是指企业通
40、过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。（2）捐赠支出能扣除的票据是什么？财税201045号规定 五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，方可按规定进行税前扣除。民政部、国家发展和改革委员会、监察部、财政部、国家税务总局、国务院纠风办关于规范社会团体收费行为有关问题的通知（民发2007167号）接受捐赠的社会团体必须与捐赠入订立捐赠合同，并向捐赠人出具合法有效的公益性单位接受捐赠统一收据。对此
41、实务捐赠事项究竟应该按成本转账还是作主营业务收入？一种认为应该视同销售做主营业务收入处理，即：借：营业外支出 17.55万元贷：主营业务收入 15万元应交税费应交增值税（销项税额）2.55万元 再补做一笔结转成本：借：主营业务成本 10万元贷：库存商品 10万元12、企业向国外支付费用入帐凭证，以及代扣所得税争议处理 企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当提供合同、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。税务机关有疑义的，可要求企业提供境外公证机构的确认证明，经税务机审核认可后，可作为税前扣除凭证 13、企业借款纳税风险点包括：企业向老板（职工）借款和借款给老板（职工）有什么风险？企业之间借
42、款不支付利息纳税风险规避，企业借款业务解决方案。第二章 生产制造企业的涉税风险防范一、财务指标中的税务风险 （一）主营业务收入变动与税务稽查风险 分析：公司财务指标变化与自身规模、市场环境是否匹配；例2-1 某家具制造企业纳税评估补税案例二.期间费用比率与变化税务风险控制 管理费用比重是否过高，资金拆借中是否存在无合法的凭证入账，以其他票据抵充的情形。例2-2 某磨具有限公司税务稽查案例 三.公司往来款项的风险控制。应收应付款项年度之间差异较大，往来款长期挂账例3-3 KM化工企业税务稽查案例第三章第三章 高新技术企业高新技术企业与研发与研发优惠优惠政策与适用政策与适用程序程序 一、高新技术企
43、业税收优惠政策与适用程序一、高新技术企业税收优惠政策与适用程序（一）15%所得税税率 1.政策依据（1 1）中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第二十八条第二十八条（2 2）中华人民共和国企业所得税实施条例中华人民共和国企业所得税实施条例 第九十三第九十三条条（3 3）科技部科技部 财政部财政部 国家税务总局关于印国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理办法的通知发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火【2008】172号）（4 4）科技部科技部 财政部财政部 国家税务总局关于印国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理工作指引的发高新技术企业认定管理工作指引的通知通知（国科发
44、火【2008】362号）（5 5）关于认真做好关于认真做好20082008年高新技术企业认年高新技术企业认定管理工作的通知定管理工作的通知 （国科发火国科发火20087052008705号号 沪国税所沪国税所【20092009】4141号号）（6 6）国家税务总局关于实施高新技术企业国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知所得税优惠有关问题的通知（沪国税所沪国税所【20092009】4848号号 国税函国税函【20092009】203203号号）中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第第2828条条国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业
45、，减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。中华人民共和国企业所得税实施条例中华人民共和国企业所得税实施条例 第九十三条企业所得税法第二十八条第第九十三条企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于国家重点（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；支持的高新技术领域规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；例不低于规定比例；
46、（三）高新技术产品（服务）收入占（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。订，报国务院批准后公布施行。截止2012 年底，
47、高企认定办法已覆盖全国36 个省、自治区、直辖市、计划单列市，全国经认定的高新技术企业总计4.9 万家，累计减免所得税2259 亿元。（二）高新技术企业认定条件与程（二）高新技术企业认定条件与程序序 1.1.高新技术企业概念高新技术企业概念 国科发火国科发火20081722008172号号（以下简称（以下简称172172号文）号文）第二条第二条 本办法所称的高新技术企业是指：本办法所称的高新技术企业是指：在国家重点支持的高新技术领域（见在国家重点支持的高新技术领域（见附件）内，附件）内，持续进行研究开发与技术成果持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权转化，形成企业核心自主知识
48、产权，并以，并以此为基础开展经营活动，此为基础开展经营活动，在中国境内（不在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业民企业。第三条第三条 高新技术企业认定管理工作应遵高新技术企业认定管理工作应遵循突出企业主体、鼓励技术创新、实施动循突出企业主体、鼓励技术创新、实施动态管理、坚持公平公正的原则。态管理、坚持公平公正的原则。分析：分析：符合“在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动”的高新技术企业才能享受国家税收优惠。“创新能力”和“知识产权”两道门槛将2007 年底约5.6
49、 万家的高新技术企业中72%的成员“挤”出高企队列，截至2008 年底，全国仅有15541 家企业按照新办法通过认定。比如：著作权证书、新产品证书、检测报告、查新报告、销售证明(合同、发票、用户意见)、生产许可批文、实物照片、奖励证明、其他相关证明材料等。高新要求企业，三年的科技成果转化能力达到12项以上，平均每年要完成4项以上的成果转化，而且要是不同的产品，并且包括对原有的产品上进行的创新或改进。2.2.负责认定政府部门负责认定政府部门 172172号文件第五条号文件第五条 第五条第五条 科技部、财政部、税务总局科技部、财政部、税务总局负责指负责指导、管理和监督全国高新技术企业认定工导、管理
50、和监督全国高新技术企业认定工作作。第九条第九条 企业取得高新技术企业资格后，企业取得高新技术企业资格后，应依照本办法第四条的规定到主管税务机应依照本办法第四条的规定到主管税务机关办理减税、免税手续。关办理减税、免税手续。享受减税、免税优惠的高新技术企业，减享受减税、免税优惠的高新技术企业，减税、免税条件发生变化的，应当自发生变税、免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起化之日起1515日内向主管税务机关报告；不日内向主管税务机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，主管税务机关纳税义务；未依法纳税的，主管税务机关应当予以追缴。同
