1、Chapter 23-122章作业：章作业：1,2，6,7，14,1623章作业：章作业：1,2,3,4，9，16（不必交）（不必交）Chapter 23-2中级会计学十三版基索、韦安特和沃菲尔德 Chapter 23-3W.T.Grant经营活动产生的现金流Chapter 23-4Chapter 23-5LO 1 Describe the purpose of the statement of cash flows.首要目的首要目的:提供一家公司在一定期间内有关现金收入和现金支出的信息.第二目标第二目标:以现金为基础提供有关公司经营、投资和筹资活动的信息.Chapter 23-6LO 1 D
2、escribe the purpose of the statement of cash flows.提供信息以帮助掌握以下内容:1.实体创造未来现金流的能力2.实体发放股利和偿付债务的能力3.净利润与经营活动产生的现金流量净额之间存在差异的原因4.期间内涉及和不涉及现金的投资、筹资交易Chapter 23-7LO 1 Describe the purpose of the statement of cash flows.报表阅读者想要知道什么?主管:扩展战略的基金股东:股利、增长潜力债权人和供应商:偿债能力员工：工资和其他工作机会Chapter 23-8LO 2 Identify the m
3、ajor classifications of cash flows.利润表项目经营活动一般为投资和长期资产项目投资活动一般为长期负债和权益项目筹资活动“现金”=现金+现金等价物Chapter 23-9高流动性资产标准交换媒介所有项目的度量和会计基础流动资产例如:硬币，货币，银行存款中的可用资金，汇票，保付支票，银行本票，个人支票，银行汇票和储蓄账户。现金现金Chapter 23-10短期、流动性很强的投资，他们同时：现金等价物现金等价物(a)可用稳定转换为一只数量现金(b)已经十分接近到期日，因而承受的利率变动风险已不再重要。一般来说，仅仅包括原始到期期限不超过三个月的投资。例如:短期国库券
4、、商业票据以及短期闲置现金所购买的货币市场基金。Chapter 23-11典型的现金流入和流出的分类典型的现金流入和流出的分类LO 2 Identify the major classifications of cash flows.经营经营 现金流入 销售商品、提供劳务 贷款收益（利息）以及权益证券收益（股利）现金流出 购买存货而支付给供应商 获得劳务而支付给员工 向政府交税 支付给债权人的利息 支付的其它费用利润表项目Chapter 23-12典型现金流入和流出的分类典型现金流入和流出的分类LO 2 Identify the major classifications of cash fl
5、ows.投资 现金流入 出售财产、厂房和设备 出售其它实体的债务和权益性证券 收回对其它实体贷出的本金 现金流出 购买财产、厂房和设备 购买其它实体的债务和权益性证券 对其他实体发放贷款一般为资和长期资产项目Chapter 23-13典型的现金流入和流出的分类典型的现金流入和流出的分类LO 2 Identify the major classifications of cash flows.Illustration 23-1筹资 现金流入 出售权益性证券 发放债券（债券和票据）现金流出 向股东发放股利 赎回长期债务或者回购股本一般为长期负债和权益项目Chapter 23-14典型的产品生典型的
6、产品生命周期命周期LO 2 Identify the major classifications of cash flows.Chapter 23-15LO 2 Identify the major classifications of cash flows.陈述顺序陈述顺序:1.经营活动.2.投资活动.3.筹资活动.l分别列报投资活动和筹资活动各自产生的现金流入和流出.l报告期内反映的现金净增加或者减少数应该等于比较资产负债表中列示的现金期末余额与期初余额之差。直接法间接法Chapter 23-16LO 2 Identify the major classifications of cash
7、 flows.Illustration 23-2经营活动产生的现金流量 净利润 净利润调整为经营活动 提供的现金流量金额：（列出各个项目）经营活动提供（使用）的现金净额投资活动产生的现金流量 （列出各个项目）投资活动提供（使用）的现金净额筹资活动产生的现金流量 （列出各个项目）筹资活动提供（使用）的现金净额现金净增加（减少）现金期初余额现金期末余额 Chapter 23-17LO 2 Identify the major classifications of cash flows.Illustration 23-2经营活动产生的现金流量 净利润 净利润调整为经营活动 提供的现金流量金额：（列出
8、各个项目）经营活动提供（使用）的现金净额投资活动产生的现金流量 （列出各个项目）投资活动提供（使用）的现金净额筹资活动产生的现金流量 （列出各个项目）筹资活动提供（使用）的现金净额现金净增加（减少）现金期初余额现金期末余额 Chapter 23-18LO 2 Identify the major classifications of cash flows.Illustration 23-2经营活动产生的现金流量 净利润 净利润调整为经营活动 提供的现金流量金额：（列出各个项目）经营活动提供（使用）的现金净额投资活动产生的现金流量 （列出各个项目）投资活动提供（使用）的现金净额筹资活动产生的现金
9、流量 （列出各个项目）筹资活动提供（使用）的现金净额现金净增加（减少）现金期初余额现金期末余额 Chapter 23-19信息来源的三个渠道:1.比较资产负债表2.当期利润表3.挑选出的交易数据LO 2 Identify the major classifications of cash flows.三个主要步骤:Step 1.确定现金变化数.Step 2.确定经营活动产生的现金流量净额.Step 3.确定投资活动和筹资活动产生的现金流量净额.Chapter 23-20LO 2 Identify the major classifications of cash flows.Illustrat
10、ion:税务咨询公司于2009年1月1日开办，发行普通股60,000股，每股价值$1，收到现金$60,000。公司经营的第一年租赁办公用地、家具和设备，并且提供税务咨询服务。2009年年初和年末的比较资产负债表如图23-3，图 23-4 列示了税务咨询公司的利润表和其他补充信息。Chapter 23-21LO 2 Identify the major classifications of cash flows.第一年，比较第一年，比较资产负债表资产负债表第一年，利润第一年，利润表表Illustration 23-3Illustration 23-4资产变动数增加/减少现金应收账款总计负债和所有
11、者权益应付账款普通股（面值$1)留存收益总计收入营业费用税前利润税收费用净利润补充信息：检查经过挑选的数据可知年度内宣告并发放的股利为14,000美元Chapter 23-22LO 2 Identify the major classifications of cash flows.Step 1:确定现金变化确定现金变化Illustration 23-3资产现金应收账款总计变动数增加/减少Chapter 23-23Step 2:确定来自经营活动的净利润与净现金流量确定来自经营活动的净利润与净现金流量公司必须按照收付实现制收付实现制基础确定收入和费用.排除排除 利润表中那些不引起现金增减变化的交
12、易的影响.运用直接法直接法或者间接法间接法将净利润转变为经营活动产生的现金流量净额。Chapter 23-24Step 2:确定来自经营活动的净利润与净现金流量确定来自经营活动的净利润与净现金流量Illustration 23-5已赚取收入已发生费用净利润排除非现金收入排除非现金费用经营活动产生的现金流量净额Chapter 23-25直接法直接法(损益表法损益表法)经营现金收入扣减经营现金支出.LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.
13、“经营活动提供的现金净额等于按照收入实现制计算的净利润Illustration 23-6从收入中得到的现金用现金支付费用所得税前收益用现金支付所得税经营活动提供的现金净额Chapter 23-26LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.Illustration 23-61/1/09Balance0Revenues125,000Receipts from customers89,00012/31/09 Balance36,000从收入中
14、得到的现金用现金支付费用所得税前收益用现金支付所得税经营活动提供的现金净额收入资产变动数增加/减少现金应收账款应收账款余额收入从顾客处收到余额Chapter 23-27直接法Illustration 23-61/1/09Balance0Operating expenses85,00012/31/09 Balance5,000支付费用支付费用 80,000从收入中得到的现金用现金支付费用所得税前收益用现金支付所得税经营活动提供的现金净额负债和所有者权益应付账款利润表收入收入营业费用营业费用结余结余 营业费用Chapter 23-28直接方法LO 4 Contrast the direct and
15、 indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.Illustration 23-6Income Tax Payable1/1/09结余结余0 税收费用税收费用 6,00012/31/09 结余结余0支付费用支付费用 6,000从收入中得到的现金用现金支付费用所得税前收益用现金支付所得税经营活动提供的现金净额应付所得税Chapter 23-29间接费用(调整法)针对那些影响报告净利润却不影响现金的项目，对净利润进行调整LO 4 Contrast the direct and indirect met
16、hods of calculating net cash flow from operating activities.对净利润（损失）的一般调整对净利润（损失）的一般调整:折旧及摊销费用.长期资产处置的利得或损失流动资产和流动负债的变化Illustration 23-8净利润将净利润调整为经营活动提供的现金净额：应收账款增加 应付账款增加经营活动给提供的现金净额Chapter 23-30Step 3:确定确定投资投资和筹资活动产生的现金流量净额和筹资活动产生的现金流量净额Illustration 23-3LO 5 Determine net cash flows from investing
17、 and financing activities.资产变动数增加/减少现金应收账款总计负债和所有者权益应付账款普通股（面值$1)留存收益总计Chapter 23-31Step 3:确定确定投资投资和和筹资筹资活动产生的现金流量净额活动产生的现金流量净额Illustration 23-3LO 5 Determine net cash flows from investing and financing activities.资产变动数增加/减少现金应收账款总计负债和所有者权益应付账款普通股（面值$1)留存收益总计购买普通股$60,000(融资)Chapter 23-32Step 3:确定确定投
18、资投资和和筹资筹资活动产生的现金流量净额活动产生的现金流量净额Illustration 23-3LO 5 Determine net cash flows from investing and financing activities.资产变动数增加/减少现金应收账款总计负债和所有者权益应付账款普通股（面值$1)留存收益总计净利润$34,000(经营活动).支付股利$(14,000)(筹资活动).Chapter 23-33现金流量表现金流量表-2009Illustration 23-9经营活动产生的现金流量 净利润 将净利润调整为经营活动提供 的现金净额：应收账款增加 应付账款增加 经营活动提
19、供的现金净额筹资活动产生的现金流量 发行普通股 支付现金股利 筹资活动提供的现金净额现金净增加现金（2009年1月1日）现金（2009年12月31日）资产变动数增加/减少现金Chapter 23-34现金流也有水分？现金流也有水分？鉴于最近有关收益质量下降的担忧，一些投资者已经开始注意现金流量。而且，促使管理当局保持经营活动现金流量看上去良好的原因在于，华尔街已经为那些能够通过经营活动创造大量现金，而不用依靠拒接的公司设立了一项奖金。尽管如此，与收益类似，管理当局有各种方法使得经营活动现金流充实起来。公司增加经营现金流量的一种方法是把应收项目证券化，也就是说，通过卖出他们的应收账款加快现金收款
20、。例如，联邦百货公司曾一度报告其经营活动现金流量增加了2.2亿美元。这个数据令人印象深刻，但是当你阅读到小字部分时，就会明白现金增加的大部分是来自应收账款的销售。前文曾经讨论过，应收账款的降低会增加经营活动的现金流。所以当联邦百货的核心经营业务看起来好像有所进步，其实公司真正做的只是加速收回应收款而已。事实上，联邦百货的经营业务现金流中有一半以上来自于应收账款资本化。因此，同收益一样，现金流的质量同样差别很大。Chapter 23-35比较资产负债表比较资产负债表资产现金应收账款预付费用土地建筑累计折旧建筑物设备累计折旧设备总计负债和所有者权益应付账款应付债券普通股（面值$1）留存收益总计变动
21、数Chapter 23-36损益表收入营业费用（不包括折旧）折旧费用营业收入所得税费用净利润补充信息（1）公司宣告并发放现金股利$18,000（2）公司发行长期债券获得现金$150,000（3）用现金购置土地，建筑物和设备Chapter 23-37Step 1：确定现金变动资产现金应收账款预付费用土地建筑累计折旧建筑物设备累计折旧设备总计负债和所有者权益应付账款应付债券普通股（面值$1）留存收益总计变动数Chapter 23-38Step 2：确定经营活动的净现金流量间接法资产现金应收账款预付费用土地建筑累计折旧建筑物设备累计折旧设备总计负债和所有者权益应付账款应付债券普通股（面值$1）留存收
22、益总计变动数Chapter 23-39Step 2：确定经营活动的净现金流量间接法净利润将净利润调整为经营活动提供的现金净额：折旧费用应收账款减少预付费用增加应付账款增加经营活动提供的现金净额Chapter 23-40Step 3：确定投资和筹资活动产生的净现金流量资产现金应收账款预付费用土地建筑累计折旧建筑物设备累计折旧设备总计负债和所有者权益应付账款应付债券普通股（面值$1）留存收益总计变动数Chapter 23-41现金流量表经营活动产生的现金流量 净利润 将净利润调整为经营活动提供的现金净额：折旧费用 应收账款的减少 预付费用的增加 应付账款的增加 经营活动提供的现金净额投资活动产生的
23、现金流量 购买土地 购买建筑物 购买设备 投资活动提供的现金净额筹资活动产生的现金流量 发行债券 现金股利支付 筹资活动产生的现金净额现金净减少现金（2010年1月1日）现金（2010年12月31日）Chapter 23-42资产现金应收账款存货预付费用土地建筑累计折旧建筑物设备累计折旧设备总计负债和所有者权益应付账款应付债券普通股（面值$1）留存收益总计Step 1：确定现金变动：确定现金变动变动数Chapter 23-43Step 2：确定经营活动的净现金流量间接法利润表收入销售费用营业费用利息费用出售设备损失营业收入所得税费用净利润补充信息（1）营业费用中包括折旧费用$33,000和摊销
24、的预付费用$2,000（2）土地按账面成本销售，并取得现金（3）宣告并发放现金股利$55,000（4）用现金支付利息费用$12,000（5）用现金购买设备，成本为$166,000.出售设备获得现金$34,000，该设备成本$41,000，账面价值$36,000（6）支付现金，按照账面价值赎回债券（7）发行普通股（面值$1）获得现金Chapter 23-44Step 2：确定经营活动的净现金流量间接法资产现金应收账款存货预付费用土地建筑累计折旧建筑物设备累计折旧设备总计负债和所有者权益应付账款应付债券普通股（面值$1）留存收益总计变动数Chapter 23-45补充信息（1）营业费用中包括折旧费
25、用$33,000和摊销的预付费用$2,000（2）土地按账面成本销售，并取得现金（3）宣告并发放现金股利$55,000（4）用现金支付利息费用$12,000（5）用现金购买设备，成本为$166,000.出售设备获得现金$34,000，该设备成本$41,000，账面价值$36,000（6）支付现金，按照账面价值赎回债券（7）发行普通股（面值$1）获得现金Step 2：确定经营活动的净现金流量间接法利润表累计折旧设备 在当年增加了$18,000（$28,000-$10,000)。但是累计折旧建筑物由于销售的原因当年减少了$5,000.因此，当年的折旧是$23,000.期初余额加上：2011年的折旧
26、减去：设备销售期末余额Chapter 23-46补充信息（1）营业费用中包括折旧费用$33,000和摊销的预付费用$2,000（2）土地按账面成本销售，并取得现金（3）宣告并发放现金股利$55,000（4）用现金支付利息费用$12,000（5）用现金购买设备，成本为$166,000.出售设备获得现金$34,000，该设备成本$41,000，账面价值$36,000（6）支付现金，按照账面价值赎回债券（7）发行普通股（面值$1）获得现金Step 2：确定经营活动的净现金流量间接法经营活动产生的现金流量净利润将净利润调整为经营活动产生的现金净额：折旧费用销售设备的损失应收账款的增加存货增加预付费用的
27、减少应付账款的减少经营活动产生的现金净额Chapter 23-47Step 3：确定投资活动和筹资活动产生的净现金流量资产现金应收账款存货预付费用土地建筑累计折旧建筑物设备累计折旧设备总计负债和所有者权益应付账款应付债券普通股（面值$1）留存收益总计Chapter 23-48补充信息（1）营业费用中包括折旧费用$33,000和摊销的预付费用$2,000（2）土地按账面成本销售，并取得现金（3）宣告并发放现金股利$55,000（4）用现金支付利息费用$12,000（5）用现金购买设备，成本为$166,000.出售设备获得现金$34,000，该设备成本$41,000，账面价值$36,000（6）支
28、付现金，按照账面价值赎回债券（7）发行普通股（面值$1）获得现金Step 3：确定投资活动和筹资活动产生的净现金流量收入销售费用营业费用利息费用出售设备损失营业收入所得税费用净利润利润表Chapter 23-49经营活动产生的现金流量 净利润 将净利润调整为经营活动提供的现金净额：折旧费用 设备出售损失 应收账款的增加 存货增加 预付费用的减少 应付账款的减少 经营活动提供的现金净额投资活动产生的现金流量 出售土地 出售设备 购买设备 投资活动提供的现金净额筹资活动产生的现金流量 债券赎回 普通股出售 股利支付 筹资活动产生的现金净额现金净增加现金（2011年1月1日）现金（2011年12月3
29、1日）现金流量表Chapter 23-50E23-6:KRC公司结束于2010年12月31日的年末财务报表 包含以下简明信息。LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.收费收入营业费用折旧费用设备出售损失税前利润所得税净利润应收账款应付账款应付所得税Chapter 23-51E23-6:(Step 2).Cash flows from operating activitiesNet income90,000$Adjustment to
30、reconcile net income to net cash provided by operating activities:Depreciation expense60,000 Loss on sale of equipment26,000 Decrease in accounts receivable17,000 Increase in accounts payable10,000 Decrease in income taxes payable(4,500)Net cash provided by operating activities198,500 LO 4 Contrast
31、the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.Solution on notes page经营活动产生的现金流净利润将净利润调整为经营活动产生的现金净额：折旧费用 设备出售损失 应收账款减少 应付账款增加 应付所得税减少经营活动产生的现金净额Chapter 23-52LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.假
32、设应付账款与营业费用相关E23-5:KRC公司结束于2010年12月31日的年末财务报表 包含以下简明信息。收费收入营业费用折旧费用设备出售损失税前利润所得税净利润应收账款应付账款应付所得税Chapter 23-53E23-5:(Step 2).LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.Illustration 23-22应收账款应收账款1/1/10余额余额59,000收入收入840,000从客户处收到从客户处收到862,00012/3
33、1/10 余额余额37,000从客户那收到的现金销售收入应收账款的减少应收账款的增加Chapter 23-54应付账款应付账款1/1/10余额余额31,000营业费用营业费用624,00012/31/10 余额余额46,000LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.Illustration 23-24支付给供应商支付给供应商609,000E23-5:(Step 2).与营业费用相关的应付现金营业费用预付费用增加预付费用减少预提费用增加
34、预提费用减少Chapter 23-55应付所得税应付所得税1/1/10余额余额8,500所得税费用所得税费用 40,00012/31/10 余额余额4,000LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.所得税支付所得税支付 44,500Illustration 23-24E23-5:(Step 2).与营业费用相关的应付现金营业费用预付费用的增加预付费用的减少预提费用的增加预提费用的减少Chapter 23-56LO 4 Contrast
35、 the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.E23-5:(Step 2).Solution on notes page经营活动产生的现金流从顾客处收到的现金支付营业费用的现金支付所得税的现金经营活动产生的现金净额Chapter 23-57E23-2(a):6年前去的的固定资产成本$25,000，按照直线折旧法计提折旧，使用年限10年，期满无残值，以$5,300出售。LO 5 Determine net cash flows from investing and f
36、inancing activities.固定资产（成本）累积折旧销售时的账面价值销售收入出售损失Chapter 23-58现金流量表经营活动产生的现金流净利润（损失）将净利润调整为现金：销售损失折旧费用销售利得经营活动产生的现金投资活动产生的现金流固定资产出售土地出售筹资活动产生的现金流投资活动产生的现金普通股出售购买公司股票筹资活动产生的现金现金的净变化Chapter 23-59E23-2(b):当年发行普通股当年发行普通股10,000 股，每股设定价格$10，发行价格每股$33。LO 5 Determine net cash flows from investing and financi
37、ng activities.销售股数每股市值普通股总价值Chapter 23-60现金流量表经营活动产生的现金流净利润（损失）将净利润调整为现金：销售损失折旧费用销售利得经营活动产生的现金投资活动产生的现金流固定资产出售土地出售投资活动产生的现金筹资活动产生的现金流普通股出售购买公司股票筹资活动产生的现金现金的净变化Chapter 23-61E23-2(d):公司当年净损失公司当年净损失$50,000，计提折旧$22,000，同时出售土地收到现金$39,000，实现利得$9,000。LO 5 Determine net cash flows from investing and financi
38、ng activities.Chapter 23-62现金流量表经营活动产生的现金流净利润（损失）将净利润调整为现金：销售损失折旧费用销售利得经营活动产生的现金投资活动产生的现金流固定资产出售土地出售投资活动产生的现金筹资活动产生的现金流普通股出售购买公司股票筹资活动产生的现金现金的净变化Chapter 23-63E23-2(h):当年购买库藏股票，成本为当年购买库藏股票，成本为$47,000。LO 5 Determine net cash flows from investing and financing activities.Chapter 23-64现金流量表经营活动产生的现金流净利润
39、（损失）将净利润调整为现金：销售损失折旧费用销售利得经营活动产生的现金投资活动产生的现金流固定资产出售土地出售投资活动产生的现金筹资活动产生的现金流普通股出售购买公司股票筹资活动产生的现金现金的净变化Chapter 23-65现金流量表经营活动产生的现金流净利润（损失）将净利润调整为现金：销售损失折旧费用销售利得经营活动产生的现金投资活动产生的现金流固定资产出售土地出售投资活动产生的现金筹资活动产生的现金流普通股出售购买公司股票筹资活动产生的现金现金的净变化Chapter 23-66LO 7 Identify sources of information for a statement of
40、cash flows.1.比较资产负债表2.留存收益分析3.注销、摊销支出，以及类似的“账面”记录，如固定资产折旧，因为他们不对对现金造成影响。Chapter 23-67LO 7 Identify sources of information for a statement of cash flows.确定经营活动大学现金流量净额所需的调整项目 间接法间接法Illustration 23-18加项减项净利润经营活动出售的现金流量净额折旧费用无形资产摊销和递延支出债券折价摊销递延所得税负债增加权益法下普通股投资损失出售固定资产损失固定资产损毁损失应收项目减少存货减少预付费用减少应收账款增加应计债
41、务增加债券溢价摊销递延所得税负债减少权益法下普通股投资收益出售固定资产利得应收项目增加存货增加预付费用增加应付账款减少应计债务减少Chapter 23-68LO 7 Identify sources of information for a statement of cash flows.直接法直接法-公司通过调整每一个损益表科目从权责发生制转换为公司通过调整每一个损益表科目从权责发生制转换为收付实现制。收付实现制。Illustration 23-21现金收入减现金支出等于经营活动提供的现金净额将商品和劳务销售给顾客取得的收入收到的贷款利息和投资股利给供应商给员工支付营业费用支付利息缴纳税款经
42、营活动提供的现金净额Chapter 23-69LO 7 Identify sources of information for a statement of cash flows.赞同直接法赞同直接法列示出经营现金收入和支出关于现金收入和支出的信息更有助于揭示公司的能力。1.通过经营活动创造足够现金以支付债务，2.扩大再生产3.分配给所有者Chapter 23-70LO 7 Identify sources of information for a statement of cash flows.赞同间接法赞同间接法关注净利润与经营活动产生的现金利率净额之间的差在现金流量表与sun yi bi
43、ao和资产负债表之间系起了一条纽带针对间接法的特殊规则针对间接法的特殊规则披露利息支付披露所得税支付Chapter 23-71Chapter 23-72报表编制中的特殊问题报表编制中的特殊问题LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.折旧类项目的调整折旧类项目的调整E23-18Chapter 23-73报表编制中的特殊问题报表编制中的特殊问题E23-18Popovich 的分类账中部分账户内容如下：留存收益贷方余额股利（现金）2010年净利润机器借方余额购买机器机器构建成本机器出售累计折旧机器贷方余
44、额意外修理出售机器累计折旧2010年折旧12月15号设备出售的损失是$5,800.用间接法编制现金流的局部报表。Chapter 23-74报表编制中的特殊问题报表编制中的特殊问题E23-18现金流量表现金流量表(部分部分)For the Year Ended December 31,2010经营活动产生的现金流净利润净利润$50,000将净利润调整为经营活动产生的现金净额：将净利润调整为经营活动产生的现金净额：折旧费用折旧费用$16,800 设备出售的损失设备出售的损失 5,800 22,600经营活动产生的现金净额经营活动产生的现金净额72,600Chapter 23-75报表编制中的特殊问
45、题报表编制中的特殊问题投资活动产生的现金流投资活动产生的现金流购买机器购买机器(62,000)出售机器出售机器 ($66,000$25,200)$5,80035,000对机器的意外修理对机器的意外修理(21,000)机器构建成本机器构建成本 (48,000)投资活动使用的现金净额投资活动使用的现金净额(96,000)筹资活动产生的现金流筹资活动产生的现金流支付现金股利支付现金股利 (15,000)现金减少现金减少(38,400)现金（现金（2010年年1月月1日）日）Xxx现金（现金（2010年年12月月31日）日）$xxxE23-18Chapter 23-76报表编制中的特殊问题报表编制中的
46、特殊问题LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.1.折旧类项目的调整折旧类项目的调整2.Adjustments similar to depreciation使用期限有限的无形资产的摊销递延成本的摊销债券折溢价的摊销Chapter 23-77报表编制中的特殊问题报表编制中的特殊问题LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.1.折旧类项目的调整折旧类项目的调整递延所得税的变化 Delta 航空航空r报告公
47、司递延所得税负债增加将近1.2亿美元.。负债变化增加所得税费用的同时减少了净利润，但是并未影响现金。因此，Delta在现金流量表中调增净利润1.2亿美元。Chapter 23-78报表编制中的特殊问题报表编制中的特殊问题LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.1.折旧类项目的调整折旧类项目的调整采用权益法减少收益或损失时，投资的相关变化Victor公司拥有 40%Milo 公司的股权。年内Milo报告的净利润是$100,000，并支付现金股利$30,000。Victor在自己的现金流量表中，按照如
48、下方式将此作为净利润的一个减项Milo公司收益享有额，扣减股利净值$28,000($100,000-$30,000)*40%。Chapter 23-79报表编制中的特殊问题报表编制中的特殊问题LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.2.应收账款（净额）应收账款（净额）Redmark 公司报告净利润$40,000。公司应收账款余额如Illustration 23-28.间接法间接法应收账款坏账准备应收账款（净额）经营活动产生的现金流净利润将净利润调整为经营活动产生的现金净额：应收账款增加坏账准备增加
49、变化数Chapter 23-80报表编制中的特殊问题报表编制中的特殊问题LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.2.应收账款（净额）应收账款（净额）直接法直接法销售收入费用 工资 公益 坏账净利润经营活动产生的现金流从顾客处收到的现金支付工资支付公益费用经营活动提供的现金净额Chapter 23-81报表编制中的特殊问题报表编制中的特殊问题LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.3.其他营运资本变化其
50、他营运资本变化一些营运资本的变化虽然会影响现金，但却不会影响净利润。这些是指投资或筹资活动。E.g.购买$50,000的短期可出售证券不会影响净利润但是却减少了$50,000的现金。公司将该交易报告为一项投资活动产生的现金流量：投资活动产生的现金流 购买短期可出售证券$(50,000)Chapter 23-82报表编制中的特殊问题报表编制中的特殊问题LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.3.其他营运资本变化其他营运资本变化发行应付短期非交易票据并取得现金，该营运资本项目的变化不会影响经营收益，但
