1、 审计实务审计实务 琴岛学院会计系琴岛学院会计系 孙淑珍孙淑珍本讲主要内容本讲主要内容一、固定资产审计（一、固定资产审计（重点重点）二、累计折旧审计二、累计折旧审计一、固定资产审计一、固定资产审计（一）审计目标（一）审计目标 1、确定固定资产是否、确定固定资产是否存在存在；2、确定固定资产是否归被审计单位、确定固定资产是否归被审计单位所有所有；3、确定固定资产的增减变动的记录是否、确定固定资产的增减变动的记录是否完整完整；4、确定固定资产的、确定固定资产的计价计价是否恰当；是否恰当；5、确定固定资产、确定固定资产期末余额期末余额是否正确；是否正确；6、确定固定资产在财务报表上的、确定固定资产在
2、财务报表上的披露披露是否恰当；是否恰当；例：例：指出下列各项固定资产实质性程序所涉及的管指出下列各项固定资产实质性程序所涉及的管理当局认定理当局认定（1 1）根据固定资产明细账检查固定资产的有关文件）根据固定资产明细账检查固定资产的有关文件 (2)(2)实地观察固定资产，查明其所有权的归属实地观察固定资产，查明其所有权的归属（3 3）查明固定资产有无抵押、担保等）查明固定资产有无抵押、担保等（4 4）审查固定资产提取折旧的方法是否适当。）审查固定资产提取折旧的方法是否适当。（1）存在；（）存在；（2）权利与义务；（）权利与义务；（3）权利与义务；（）权利与义务；（4）计价与分摊）计价与分摊例：
3、以下审计程序中，例：以下审计程序中，C C注册会计师最有可能获取注册会计师最有可能获取固定资产固定资产存在存在的审计证据的是（的审计证据的是（）。）。A A观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较余额进行比较B B询问被审计单位的管理当局和生产部门询问被审计单位的管理当局和生产部门C C以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证细账和相关凭证D D以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证实物和相关凭证D 一、固定资产审计一、固定资产审计
4、1、获取或编制固定资产分析表、获取或编制固定资产分析表 注册会计师应当注意复核注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折固定资产及其累计折旧分类汇总表旧分类汇总表的加计数是否正确，并与的加计数是否正确，并与明细账明细账合计余额和合计余额和总账总账的余额核对相符。的余额核对相符。p一、固定资产审计一、固定资产审计 固定资产固定资产 累计累计折旧折旧类别类别期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额折旧折旧方法方法折旧折旧率率期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额办公办公设备设备20002000直线直线19%950房屋房屋运输运输设备设备 合合计计40
5、0057015202000 2000 4000 950 570 1520一、固定资产审计一、固定资产审计 例：审计固定资产累计折旧汇总表时，例：审计固定资产累计折旧汇总表时，其内容包其内容包括（括（）A、期初余额、期初余额 B、期末余额、期末余额 C、折旧率、折旧率 D、本期减少额、本期减少额ABCD2、实施分析程序、实施分析程序【例】为判断【例】为判断L L公司财务报表中固定资产项目的公司财务报表中固定资产项目的整体整体合理性合理性，通常可以采用的分析程序有，通常可以采用的分析程序有()()A A、比较和分析、比较和分析本期本期与与以前以前各期固定资产增减变动的差异，各期固定资产增减变动的差
6、异，判断差异产生的原因是否合理判断差异产生的原因是否合理B B、计算固定资产、计算固定资产原值原值与本期产品与本期产品产量产量的比率，并与以前期的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产销的固定资产C C、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理修理和维护和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误误D D、分析固定资产的、分析固定资产的构成构成及其及其变动变动情况，与现金流量表、在情况，与现金流量表、
7、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性的合理性ABCD3、验证固定资产的所有权、验证固定资产的所有权固定资产固定资产所有权凭据所有权凭据外购机器设备外购机器设备采购发票、购货合同采购发票、购货合同房地产房地产合同、产权证、财产税单、合同、产权证、财产税单、保保险单险单、抵押贷款还款凭据、抵押贷款还款凭据融资租入设备融资租入设备租赁合同租赁合同运输设备运输设备运营证件（行驶证、营运执照）运营证件（行驶证、营运执照）受留置权限制固定资受留置权限制固定资产产(担保、抵押等担保、抵押等)有关负债项目有关负债项目(如银行借款、应如银
8、行借款、应付账款等付账款等)一、固定资产审计一、固定资产审计一、固定资产审计一、固定资产审计4、审计固定资产的增加、审计固定资产的增加思考：思考：企业增加固定资产的途径有哪些？企业增加固定资产的途径有哪些？一、固定资产审计一、固定资产审计 途径途径审计内容审计内容外购外购在建工程转入在建工程转入投资者投入投资者投入更新改造更新改造债务重组债务重组非货币资产交换非货币资产交换盘盈盘盈其他其他批准文件、成本构成、竣工结算、验收、移交报告批准文件、成本构成、竣工结算、验收、移交报告批准文件、验收报告、购货合同、发票等批准文件、验收报告、购货合同、发票等折旧年限、核对原值折旧年限、核对原值过户手续、计
9、价与损益的确认过户手续、计价与损益的确认入账价值入账价值资产交换协议等资产交换协议等原始凭证、计价与会计处理原始凭证、计价与会计处理入账价值、评估报告入账价值、评估报告 例：例：20112011年年3 3月月购人不需安装的购人不需安装的设备设备一台，取得的增值税专用一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为发票上注明的设备价款为 800 000800 000元，增值税税额为元，增值税税额为 136 000136 000元，发生的保险费为元，发生的保险费为 5 0005 000元，包装费为元，包装费为300300元，运输费为元，运输费为700700元，以银行存款转账支付。经查，该厂已按下列会计
10、分录入账：元，以银行存款转账支付。经查，该厂已按下列会计分录入账：借：固定资产借：固定资产 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）136 000136 000 贷：银行存款贷：银行存款 936 000936 000 借：管理费用借：管理费用 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000 一、固定资产审计一、固定资产审计 调整分录为：调整分录为：借：固定资产借：固定资产 6 0006 000 贷：管理费用贷：管理费用 6 0006 000 并补提并补提20112011年度应提取的折旧。年度应提取的折旧。一、固定资产审计一、固定资
11、产审计一、固定资产审计一、固定资产审计5、审查固定资产的减少、审查固定资产的减少(1)审查减少固定资产授权审查减少固定资产授权批准批准文件；文件；（2）审查减少固定资产的）审查减少固定资产的会计记录会计记录是否符合有关是否符合有关规定；规定；（3）审查出售或报废固定资产的）审查出售或报废固定资产的净损益净损益；（4）审查是否存在）审查是否存在未作未作会计会计记录记录的固定资产减少的固定资产减少业务；业务；例：在查找已例：在查找已提前提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，以下审计程序中，C C注册会计师最有可能实施的是（注册会计师最有可能实施
12、的是（。A A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况投保情况B B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况保情况C C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用费用B一、固定资产审计一、固定资产审计一、固定资产审计一、固定资产审计 例：注册会计师在例：注册会计师在2010年年2月月20日审查日审查2009年度年度ABC公司固定资产
13、时，发现一张公司固定资产时，发现一张转账凭证转账凭证，其会计分录为：其会计分录为：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 600 000 累计折旧累计折旧 100 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 100 000 贷：固定资产贷：固定资产 800 000 注册会计师注册会计师调阅调阅了该固定资产卡片，发现该固了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用寿命只有定资产实际使用寿命只有一年一年。经多次经多次询问询问ABC公司有关人员，得知该固定公司有关人员，得知该固定资产在购入后不久因公司转产而被资产在购入后不久因公司转产而被闲置闲置，公司，公司于于2009年年11月月5日将其日将其变卖
14、，变卖，变卖价款变卖价款50万元归入公司万元归入公司“小金库小金库”。一、固定资产审计一、固定资产审计一、固定资产审计一、固定资产审计 （1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 600 000 累计折旧累计折旧 100 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 100 000 贷：固定资产贷：固定资产 800 000 （2）借：银行存款）借：银行存款 500 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 500 000 （3）借：营业外支出）借：营业外支出 100 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100 000 一、固定资产审计一、固定资产审计要求：要求：指出上述会计处理指出上述会计处理
15、存在的问题存在的问题并提出并提出审计审计 建议建议和和调整分录调整分录。【存在问题【存在问题】(1)根据企业会计准则，固定资产报废应通过根据企业会计准则，固定资产报废应通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算，因此该转账凭证科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。上反映的会计处理不合规。（2)该公司该公司隐瞒隐瞒固定资产固定资产变卖价款变卖价款，将其归入，将其归入公司公司“小金库小金库”，违反了财经法规的规定。，违反了财经法规的规定。【审计建议审计建议】注册会计师应提请注册会计师应提请ABC公司收回固定资产变公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。卖款，存入公司开户银
16、行，并调整会计处理。一、固定资产审计一、固定资产审计一、固定资产审计一、固定资产审计【调整分录【调整分录】如固定资产变卖款已存入公司银行账户，则调整如固定资产变卖款已存入公司银行账户，则调整分录为：分录为：借：货币资金借：货币资金银行存款银行存款 500 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 500 000如果固定资产变卖款尚未归还，则调整分录为：如果固定资产变卖款尚未归还，则调整分录为：借：借：其他应收款其他应收款 500 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 500 000二、累计折旧二、累计折旧（一）相关折旧政策（一）相关折旧政策 1、已达到预定可使用状态的固定资产，未办理竣工决算：、已
17、达到预定可使用状态的固定资产，未办理竣工决算：按照估计价值确定为固定资产，并计提折旧；待办理了竣按照估计价值确定为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值；工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值；但但不需要调整原已计提的折旧额不需要调整原已计提的折旧额；2、符合确认条件的固定资产装修费用：、符合确认条件的固定资产装修费用：在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧；间内计提折旧；3、未使用、不需用固定资产、未使用、不需用固定资产 计提折旧计提折旧二、累计折旧二、累计折旧4、处于修理、
18、更新改造过程而停止使用的固定资产：、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产：应当转入在建工程，停止计提折旧；应当转入在建工程，停止计提折旧；5、固定资产提足折旧后，继续使用：、固定资产提足折旧后，继续使用：不再计提折旧；不再计提折旧；6、提前报废的固定资产、提前报废的固定资产 不再补提折旧不再补提折旧7、单独估价作为固定资产入账的土地：、单独估价作为固定资产入账的土地：不计提折旧不计提折旧8、融资租赁固定资产发生的装修费用：、融资租赁固定资产发生的装修费用：两次装修期间、剩余租赁期、剩余使用寿命三者中较短两次装修期间、剩余租赁期、剩余使用寿命三者中较短的期间计提折旧；的期间计提折旧；案例：
19、案例：pp ABC会计师事务所注册会计师李新审计甲股份有会计师事务所注册会计师李新审计甲股份有限公司限公司2010年度年度“固定资产固定资产”和和“累计折旧累计折旧”项项目时发现下列情况：目时发现下列情况：1、对所有的、对所有的“空调器空调器”，按其实际使用的时间，按其实际使用的时间(5月至月至9月月)计提折旧。计提折旧。2、公司有融资租入的设备、公司有融资租入的设备4台，租赁期为台，租赁期为5年，尚年，尚可使用时间为可使用时间为6年年,公司确定的折旧期为公司确定的折旧期为6年。年。3、对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。、对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。4、8月初购入吊车月初
20、购入吊车2辆，价值辆，价值650万元，当月已投入使用万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。并同时开始计提折旧。5、该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度、该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改为月改为工作量法，这一改变已经股东大会批准，但工作量法，这一改变已经股东大会批准，但未未报财政及有报财政及有关部门关部门备案备案，也，也未未在会计报表附注中予以在会计报表附注中予以说明说明。要求：要求：请代注册会计师请代注册会计师A指出上述各项中存在的问题，并提出改指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。进建议。作业作业 2010年年2月月11日，注册会计师在审计日，注册会计师在审计ABC公
21、司公司2009年年12月月“固定资产固定资产”和和“累计折旧累计折旧”项目时，发现下列情况：项目时，发现下列情况：(1)12月月15日购入管理用复印机日购入管理用复印机2台，价款台，价款38000元，预元，预计使用寿命计使用寿命10年，预计净残值年，预计净残值2000元，元，12月计提折旧月计提折旧300元。元。(2)12月月2日日经营租赁经营租赁租出一台租出一台管理用管理用仪器一台，仪器一台，ABC公司公司未对该仪器计提折旧，该仪器采用年限平均法计提折旧，未对该仪器计提折旧，该仪器采用年限平均法计提折旧，11月该仪器计提折旧月该仪器计提折旧1000元。元。(3)12月月15日购入不需安装的管
22、理用设备一台，当月投入日购入不需安装的管理用设备一台，当月投入使用。该设备使用寿命使用。该设备使用寿命10年，预计净残值为年，预计净残值为0元，年限平元，年限平均法计提折旧，价款均法计提折旧，价款(含税，增值税率为含税，增值税率为17%)为为117000元，运杂费元，运杂费36000元。元。ABC公司所作的会计公司所作的会计分录为：分录为：借：固定资产借：固定资产 1 17 000 管理费用管理费用 36 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 53 000要求：要求：指出以上会计处理存在的问题，并提出改进指出以上会计处理存在的问题，并提出改进建议。建议。作业作业【存在问题【存在问题】(1)该公
23、司该公司12月月15日购入的管理用复印机，本月日购入的管理用复印机，本月不应计提折旧不应计提折旧，应从，应从2010年年1月份开始计提折旧。月份开始计提折旧。(2)该公司该公司12月经营租赁固定资产未计提折旧，月经营租赁固定资产未计提折旧，不符合业会计准则规定。不符合业会计准则规定。(3)购建固定资产购建固定资产运杂费应计入固定资产成本运杂费应计入固定资产成本，该，该公司将其计入管理费用，不符合企业会计准则规公司将其计入管理费用，不符合企业会计准则规定定.（若为（若为09年，税不能计入成本）年，税不能计入成本）【调整分录【调整分录】（1）调整累计折旧和管理费用）调整累计折旧和管理费用 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 300 贷：管理费用贷：管理费用 300（2）调整累计折旧）调整累计折旧 借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 1 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 1 000（3）借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 固定资产固定资产原价原价 19 000 贷：管理费用贷：管理费用 36 000p同时调整财务报表的其他项目。同时调整财务报表的其他项目。
