1、项目五项目五 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 任务一任务一 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算玉溪工业财贸（高级技工）学校玉溪工业财贸（高级技工）学校会计教研室会计教研室曹曹 丽丽导学语：资金筹集生产准备产品生产产品销售利润的形成和分配“本钱本钱”从哪来？从哪来？起点起点一、生产经营活动过程一、生产经营活动过程资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债二、资金来源渠道二、资金来源渠道:企业企业一、实收资本的核算二、银行借款的核算资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算学一学：一、实收资本的核算（一）实收资本的概念和分类 1、实收资本：、实收资本：指投资者按企业章程或合同、协议
2、的约定，实际投 入企业的资本。2、分类：、分类：按照投资主体的不同 国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本物质形态的不同货币投资实物投资有价证券投资无形资产投资（2）设置“实收资本”明细账：3、账户设置、账户设置按所有者设置明细账户，进行明细分类核算。期初余额 借方 实收资本 贷方 所有者投资的的资金减少数额实际收到所有者投资的资金数额期末余额：表示所有者投资的实有数额（1）设置“实收资本”总账户（权益类）实收资本 甲投资者 公司（3）账务处理）账务处理接受现金资产投资接受现金资产投资分 析：收到现金资产投资，引起资产（银行存款、现金）借方增加，所有者权益（实收资本）贷方
3、增加。收到现金资产投资的会计分录:借：银行存款 贷：实收资本 甲投资者 乙投资者接受非现金资产投资接受非现金资产投资分 析：接受非现金资产投资，引起资产（固定资产、无形资产）借方增，所有者权益（实收资本）贷方增加。收到非现金资产投资的会计分录:借：固定资产（无形资产）贷：实收资本 甲投资者 乙投资者 【例】2007年12月1日，东方公司注册资本为150万元。根据合同规定，该公司收到投资者甲投入资本100万元，投资者乙投入资本30万元，投资者丙投入资本20万元.三名投资者均以货币出资，款项均已转账存入公司开户银行的存款帐户实训一：接受现金资产投资的核算接受现金资产投资的核算会计分录:借：银行存款
4、 1500000 贷：实收资本 甲投资者 1000000 乙投资者 300000 丙投资者 200000借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方10000003000002000001500000 做一做：实训二：接受非现金资产投资的核算接受非现金资产投资的核算【例】2007年12月3日，东方公司收到联营单位甲公司投入全新的设备一台,价值300万元，投入专利权一项,价值10万元，东方公司注册资本为3100万元，甲公司占10%。会计分录:借：固定资产 3000000 无形资产 100000 贷：实收资本甲公司 3100000借方 固定资产 贷方 借方 无形资产 贷方 借方 实收资本 贷方 30
5、000001000003100000二、银行借款的核算 1、借款：、借款：指企业为满足正常生产经营资金的需要，而向银行或其他金融机构等借入的款项。分为短期借款和长期借款。长期借款：长期借款：是指向银行或其他金融机构借入偿还期在一年以上的债务。短期借款：短期借款：指偿还期在一年（含1年）或一年以上的一个营业周期以内的借款，一般是为生产经营过程中临时性的周转需要而借入的款项。（一）银行借款的概念和分类 2、分类：、分类：3、账户设置、账户设置(1)设置“短期借款”总账户（负债类）。(2)“短期借款”账户按债权人设置明细账户，进行明细分类核算。如：短期借款 银行 期末余额：表示尚未偿还借款的本金借方
6、 短期借款 贷方偿还借款的本金期初余额取得借款的本金(2)设置“长期借款”账户(负债类)。“长期借款”账户按债权人设置明细账户，进行明细分类核算。如：长期借款 银行借方 长期借款 贷方期初余额期末余额：表示尚未偿还借款的本息金额偿还借款的本金 偿还借款的利息取得借款的本金取得借款的利息3.账务处理账务处理（1）短期借款）短期借款分 析：企业发生短期借款时，引起资产（银行存款）借方，负债（短期借款）贷方。发生短期借款的会计分录:借：银行存款 贷：短期借款 银行 （2）长期借款）长期借款分 析：企业发生长期借款时，引起资产（银行存款）借方，负债（长期借款）贷方。发生长期借款的会计分录:借：银行存款
7、 贷：长期借款 银行 【例】2007年12月3日，东方公司未解决生产周转资金的不足，从银行取得借款60000元,期限为6个月,年利率8%,利息每季结算一次,所得借款已转入银行存款账户。会计分录:借：银行存款 60000 贷：短期借款 60000 借方 银行存款 贷方 借方 短期借款 贷方 6000060000实训三：短期借款的核算【例】2007年12月4日，东方公司为购建固定资产，从工商银行取得借款2000000元,期限为3年,年利率8%,到期一次还本付息,款项存入银行。会计分录:借：银行存款 2000000 贷：长期借款 20000002000000 2000000 借方 银行存款 贷方 借
8、方 长期借款 贷方 实训四：长期借款的核算任务回顾任务回顾 通过本节的学习，了解企业的资金筹集过程，明确资金筹集业务的核算内容；了解资金筹集业务核算账户的结构及使用，运用借贷记账法基本原理熟练掌握接受现金资产投资和非现金资产投资、银行借款的账务处理。实训活动实训活动 基础会计实训教材中“资金筹集业务的核算”的练习。实训评价实训评价 项目五 借贷记账法的运用 生产准备业务固定资产构建业务固定资产构建业务材料采购业务材料采购业务赵林（生）赵林（生）固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。任务二:固定资产构建业务 借方 固定资产XX设备 贷方
9、期初余额增加的固定资产原始价值减少的固定资产原始价值期末余额：期末固定资产的原始价值 借方 在建工程XX工程 贷方期初余额在建工程的实际支出工程完工转出实际成本期末余额：尚未完工的在建工程的实际支出固定资产入账价值固定资产入账价值=买价买价+相关税费相关税费+运杂费运杂费+安装费安装费不需要安装的固定资产不需要安装的固定资产需要安装的固定资产需要安装的固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 应付帐款应付帐款 相关账户相关账户购入时：购入时：达到使用状态时：达到使用状态时：借：在建工程借：在建工程 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 贷：在建工程贷：在建工程
10、应付帐款应付帐款 相关账户相关账户支付安装费时：支付安装费时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款 相关账户相关账户练一练练一练任务描述：任务描述：6月月5企业购入不需要安装设备一台，价企业购入不需要安装设备一台，价款款200000元，增值税额元，增值税额34000元，运杂费元，运杂费1800元，元，全部款项以银行存款支付。全部款项以银行存款支付。赵林（生）赵林（生）我来我来做做借：固定资产 235800 （200000+34000+1800）贷：银行存款 235800 很有悟性啊，做对了！很有悟性啊，做对了！但是但是如果这个设备需要如果这个设备需要安装，安装费
11、用需要安装，安装费用需要2200元又怎么做账务元又怎么做账务处理呢？处理呢？赵林（生）赵林（生）我来做我来做购入时：购入时：借：在建工程借：在建工程 235800 贷：银行存款贷：银行存款 235800 支付安装费时：支付安装费时：借：在建工程借：在建工程 2200 贷：银行存款贷：银行存款 2200达到使用状态时：达到使用状态时：借：固定资产借：固定资产 238000 贷：在建工程贷：在建工程 238000做对了！继续做对了！继续加油！加油！“材料采购材料采购”账户账户目的：用来核算企业所有各种购入材料的买价和目的：用来核算企业所有各种购入材料的买价和 采购费用，据以确定材料采购成本。采购费
12、用，据以确定材料采购成本。结构：结构：借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方 买价买价 结转已验收入库结转已验收入库 采购费用采购费用 材料的采购成本材料的采购成本 余额：余额：该账户可按材料品种或规格开设明细账户该账户可按材料品种或规格开设明细账户在途材料成本在途材料成本任务三:材料采购业务“原材料原材料”账户账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。存情况，考核储备资金的占用情况。结构：结构：借方借方 原材料原材料 贷方贷方已入库材料已入库材料 已发出材料已发出材料的实际成本的实际成本 的实际成本的实际成本 余额：
13、库存材料的余额：库存材料的 实际成本实际成本 该账户可按材料品种、规格开设明细账户该账户可按材料品种、规格开设明细账户“应交税费应交税费”账户账户目的：反映和监督企业与国家之间各种税费的目的：反映和监督企业与国家之间各种税费的 结算情况结算情况结构：结构：该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算借方借方贷方贷方 应交税费应交税费实际交纳的各种税费实际交纳的各种税费应交纳的各种税费应交纳的各种税费余额：多交的税费余额：多交的税费余额：未交的税费余额：未交的税费“应付账款应付账款”账户账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，目的：用来核算对供应单位的结
14、算债务的发生，偿还和结欠情况。偿还和结欠情况。结构：结构：借方借方 “应付账款应付账款”贷方贷方 已偿还的已偿还的 因购买材料商品或者接受劳务而发生因购买材料商品或者接受劳务而发生 的应付未付的款项的应付未付的款项 余额：尚未偿还供应余额：尚未偿还供应 单位的货款单位的货款 该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户“应付票据应付票据”账户账户目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：结构：借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方 登记开
15、出或承兑的商业汇票登记开出或承兑的商业汇票 到期兑付的商业汇票到期兑付的商业汇票面值面值期末余额：尚未到期的商期末余额：尚未到期的商 业汇票业汇票“预付账款预付账款”账户账户目的：核算核算和监督企业因向供应单位预付购货款，目的：核算核算和监督企业因向供应单位预付购货款，而与供应单位发生的债权结算业务的账户。而与供应单位发生的债权结算业务的账户。结构：结构：借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方 收到所购货物的款项和退回收到所购货物的款项和退回 的多付款项的多付款项 按照合同规定预付给按照合同规定预付给供应单位的货款和补供应单位的货款和补付的款项付的款项期末余额：企业尚未期末余额：企业尚未预付的款
16、项预付的款项练一练练一练任务描述：任务描述：20XX年年12月月7日，企业向日，企业向A公司购入甲公司购入甲材料一批，价格材料一批，价格100000元，增值税额元，增值税额17000元，元，全部款项以银行存款支付，材料已验收入库。全部款项以银行存款支付，材料已验收入库。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 100000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款贷：银行存款 117000借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 100000 如果上述业务账单、发票已如果上述业务账单、发票已到，材料也已入库，但
17、材料到，材料也已入库，但材料价款、税金尚未支付。又怎价款、税金尚未支付。又怎么做呢？么做呢？借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 117 000借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100 000 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 100 000注意对应付账款账户的运用！注意对应付账款账户的运用！任务描述：任务描述：20年年12月月11日，企业收到光华公司日，企业收到光华公司发运来的，已预付货款的甲材料，并验收入库，发运来的，已预付货款的甲材料，并验收入库，增值税专用发
18、票注明，材料价款增值税专用发票注明，材料价款20 000元，增值元，增值税进项税额为税进项税额为3 400，运输单据表明运杂费，运输单据表明运杂费500元。元。冲销原来预付货款冲销原来预付货款20 000元，其余用银行存款补元，其余用银行存款补付。付。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 20500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：预付账款贷：预付账款光华公司光华公司 20000 银行存款银行存款 3900借：原材料借：原材料甲材料甲材料 20500 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 20500 项目五 借贷记账法的运用 注意理解下面几个概念注意理
19、解下面几个概念生产费用：是指企业在一定时期内为生产产品而发生的各种耗费，包生产费用：是指企业在一定时期内为生产产品而发生的各种耗费，包括：材料的耗费、固定资产的磨损和支付给职工的薪酬等括：材料的耗费、固定资产的磨损和支付给职工的薪酬等生产费用生产费用直接费用直接费用间接费用间接费用期间费用：是指产品生产没有直接关系，不计入产品成本，而直接计期间费用：是指产品生产没有直接关系，不计入产品成本，而直接计入当期损益的费用。入当期损益的费用。期间费用期间费用管理费用管理费用财务费用财务费用制造费用制造费用产品成本：为生产一定种类和数量的产品归集的生产费用。产品成本：为生产一定种类和数量的产品归集的生产
20、费用。产品成本产品成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用生产费用是构成产品成本的基生产费用是构成产品成本的基础，生产费用与期间无关，因础，生产费用与期间无关，因此着重于按期间归集；而产品此着重于按期间归集；而产品成本与产品品种无关，因此着成本与产品品种无关，因此着重于按产品品种归集重于按产品品种归集 “生产成本生产成本”账户（成本类账户）账户（成本类账户）目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产 费用。费用。结构：结构：借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 发生的各项发生的各项 完工产品已转出完工产品已转出 生产费用生产费用 的
21、实际成本的实际成本 余额：尚未完工的余额：尚未完工的 在产品的生产费用在产品的生产费用 该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户“制造费用制造费用”账户（成本类账户）账户（成本类账户）目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。的各项费用。结构：借方 制造费用 贷方 当期发生的 结转记入产品生产成本的费 各项制造费用 用 该账户期末一般无余额 该账户应按不同的车间以及部门设
22、置明细账户。“管理费用管理费用”账户（损益类）账户（损益类）目的：归集和分配企业生产车间的范围内目的：归集和分配企业生产车间的范围内为生产产品而发生的各项间接生产费用为生产产品而发生的各项间接生产费用结构：借方 管理费用 贷方 归集本期发生的 各项管理费用 该账户分配后一般无余额期 末 全 部 转 入“本年利润”账户“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户（负债类）账户（负债类）目的：核算企业应付给职工的工资总额，包目的：核算企业应付给职工的工资总额，包 括括在工资内的各种工资、奖金、津贴等。在工资内的各种工资、奖金、津贴等。结构：借方 应付职工薪酬 贷方 实际支付给职工 应付职工工资总额 的工资 该
23、账户分配后一般无余额“累计折旧累计折旧”账户（负债类）账户（负债类）目的：用于核算和监督固定资产因损耗而减少的目的：用于核算和监督固定资产因损耗而减少的价值价值结构：借方 累计折旧 贷方出售、报废、损毁和盘亏固定资产的已提折旧额 固定资产折旧的提取数期末余额：固定资产累计折旧的实有数额“其他应收款其他应收款”账户（负债类）账户（负债类）目的：用于核算企业除应收票据、应收账款、预目的：用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应付利息等以外的其他各项应收暂付付账款、应付利息等以外的其他各项应收暂付款项。款项。结构借方 其他应收款 贷方 其他应收款的减少数期末余额：企业应收而未收的其他应付款其他
24、应收款的增加数练一练练一练业务业务1：20年年12月月31日，东方公司本月份根据仓库发出日，东方公司本月份根据仓库发出材料情况编制的材料情况编制的“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”发料凭证汇总表发料凭证汇总表 项项 目目 甲材料（元）甲材料（元）乙材料（元）乙材料（元）合计合计生产产品耗用生产产品耗用 A产品产品 30450 4050 34500 B产品产品 8120 8100 16220车间一般耗用车间一般耗用 4060 4050 8110厂部一般耗用厂部一般耗用 1015 2025 3040 合计合计 43645 18225 61870编制如下会计分录：借：生产成本A产品 34500 B产品
25、 16220 制造费用 8110 管理费用 3040 贷：原材料甲材料 4364 乙材料 18225业务业务2：20年年12月月31日，公司结算本月份应付职日，公司结算本月份应付职工工资，工资总额为工工资，工资总额为20 000元，其中：产品生产工元，其中：产品生产工人的工资为人的工资为14 000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为2 000元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为4 000元。（生产工元。（生产工人工资按人工资按A、B产品的生产工时比例分配，产品的生产工时比例分配，A、B产产品的生产工时分别为品的生产工时分别为800小时和小时和600小时）小时）分配率=
26、14 000（800+600）=10（元小时）A产品应分配的工资费用=80010=8 000元B产品应分配的工资费用=60010=6 000元编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 8000 B产品产品 6000 制造费用制造费用 2000 管理费用管理费用 4000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 20000业务业务3：20年年12月月19日，公司用银行存款日，公司用银行存款购买办公用品购买办公用品3 790元，其中：厂部管理部元，其中：厂部管理部门办公用品门办公用品1 500元，车间办公用品元，车间办公用品2 290元。元。编制如下会计分录：借：制
27、造费用 2290 管理费用 1500 贷：银行存款 3790业务业务4：20年年12月月31日，计提本月固定资日，计提本月固定资产折旧产折旧15 000元，其中：车间用固定资产计元，其中：车间用固定资产计提折旧提折旧10 000元，厂部用固定资产计提折旧元，厂部用固定资产计提折旧5 000元。元。编制如下会计分录：借：制造费用 10000 管理费用 5000 贷：累计折旧 15000业务业务5：20年年12月月31日，要将企业本月发日，要将企业本月发生的制造费用总额，按生的制造费用总额，按A、B产品的生产工产品的生产工时（工时参看例时（工时参看例12）比例分别转入）比例分别转入A、B产产品的成
28、本，结转后品的成本，结转后“制造费用制造费用”账户无余额。账户无余额。借方 制造费用 贷方 8110（业务1）2000（业务2）2290（业务3）10000（业务4）22400（业务5）22400 22400制造费用分配=22400/(800+600)=16（元/小时）A产品应承担的制造费用：80016=12800（元）B产品应承担的制造费用：60016=9600（元）编制如下会计分录：借：生产成本A产品 12800 B产品 9600 贷：制造费用 22400我们通过下面的学习来学会结转完我们通过下面的学习来学会结转完工产品成本工产品成本赵林（生）赵林（生）老师，上面的生产过程中费用的核算老师
29、，上面的生产过程中费用的核算我清楚了我清楚了.那怎么来算生产产品的成本那怎么来算生产产品的成本呢？呢？“库存商品库存商品”账户（资产类账户）账户（资产类账户）目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。结构：借方 库存商品 贷方 已验收入库的产 发出的产成品 成品的实际成本 的实际成本 余额：表示库存产 成品的实际成本 该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。业务业务6：20年年12月月31日，公司本月生产的日，公司本月生产的A产品产品100件全部完工，并验收入库，结转件全部完工，并验收入库，结转其实际成本其实际成本。借方 生产成本A产品 贷
30、方 34500（业务1）8000（业务2）12800（业务5）55300 55300 55300应编制如下会计分录：借：库存商品A产品 55300 贷：生产成本A产品 55300还要努力联系还要努力联系赵林（生）赵林（生）我们会加油的！我们会加油的！作业：练习册作业：练习册P24页页 实训二、实训二、三、四三、四任务五：任务五：销售业务的核算 明确销售业务的核算内容 理解销售业务核算账户的结构及使用 掌握有关销售业务账务处理方法 会做一般销售业务账务处理目标分析目标分析产品销售业务的核算产品销售业务的核算第一步：明确产品销售业务核算的主要内容第一步：明确产品销售业务核算的主要内容 确认产品销售
31、收入的实现，与购买方办理结算；确认产品销售收入的实现，与购买方办理结算；结转产品销售成本；结转产品销售成本；支付产品销售费用；支付产品销售费用；第二步：掌握相关账户的性质、用途和结构第二步：掌握相关账户的性质、用途和结构注意事项：账户余额的方向注意事项：账户余额的方向任务分析 1 1“主营业务收入主营业务收入”账户（损益类账户）账户（损益类账户）用途：核算企业经营主要业务所取得的收入。用途：核算企业经营主要业务所取得的收入。n期末结转后无余额期末结转后无余额n按销售商品的种类设置明细账按销售商品的种类设置明细账“主营业务成本主营业务成本”账户（损益类账户）账户（损益类账户）用途：用途：核算企业
32、经营主要业务发生的成本核算企业经营主要业务发生的成本n期末结转后无余额期末结转后无余额n按销售商品的种类设置明细账按销售商品的种类设置明细账3 3“应收账款应收账款”账户（资产类账户）账户（资产类账户）用途：核算企业因销售商品、材料，提供劳务等，用途：核算企业因销售商品、材料，提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。n按购货单位或接受劳务的单位设置明细账按购货单位或接受劳务的单位设置明细账“预收账款预收账款”账户（负债类账户）账户（负债类账户）用途：用途：核算和监督企业按合同规定向购买方预核算和监督企业按合同规定向购买方预收货款的发生与偿付情况。
33、收货款的发生与偿付情况。n按购货单位设置明细账按购货单位设置明细账第三步第三步:帐务处理帐务处理 200200年年1212月月1515日，公司销售给甲单位日，公司销售给甲单位A A产品产品8080件，每件售价件，每件售价650650元，计元，计52 00052 000元；元；B B产品产品500500件，件，每件售价每件售价180180元，计元，计90 00090 000元。增值税专用发票注元。增值税专用发票注明货款总额为明货款总额为142 000142 000元，增值税额为元，增值税额为24 14024 140元，元，款已收到并存入银行。款已收到并存入银行。案例案例1 1销售产品，收回货款销
34、售产品，收回货款 该项业务表明，公司销售产品收入增加，应记该项业务表明，公司销售产品收入增加，应记入入“主营业务收入主营业务收入”账户的贷方，由于销售产品账户的贷方，由于销售产品应应案例解析案例解析纳增值税，因此增值税销项税额增加，记入纳增值税，因此增值税销项税额增加，记入“应应交交税费税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户的贷方，账户的贷方，款款项收到并存项收到并存入银行，使银行存款增加，应记入入银行，使银行存款增加，应记入“银行存款银行存款”账户的借方。应编制如下会计分录：账户的借方。应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 166 140166 140 贷：主营业务收
35、入贷：主营业务收入AA产品产品 52 00052 000 B B产品产品 90 00090 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）24 14024 1402 2销售产品，货款暂欠销售产品，货款暂欠 200200年年1212月月2020日，公司销售给丙单位日，公司销售给丙单位A A产品产品200200件，每件售价件，每件售价650650元，计元，计130 000130 000元；元；B B产品产品975975件，每件售价件，每件售价180180元，计元，计175 500175 500元。增值税专用发元。增值税专用发票注明价款总计为票注明价款总计为305 500305
36、 500元，增值税额为元，增值税额为51 93551 935元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。案例案例案例解析案例解析 该项业务表明，公司销售产品收入增加，应记该项业务表明，公司销售产品收入增加，应记入入“主营业务收入主营业务收入”账户的贷方，由于销售产品账户的贷方，由于销售产品应应纳增值税，因此增值税销项税额增加，记入纳增值税，因此增值税销项税额增加，记入“应交应交税费税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户的贷方，由账户的贷方，由于款项未收到于款项未收到，使应收款项增加，应记入，使应收款项增加，应记入“应收款应收款项项”账户的借方。应编制如下会计分录：账户的借方。应编制如下
37、会计分录：借：应收账款借：应收账款丙单位丙单位 357 435357 435 贷：主营业务收入贷：主营业务收入AA产品产品 130 000 130 000 BB产品产品 175 500175 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 93551 9353 3收回购货单位前欠货款收回购货单位前欠货款 200200年年1212月月2222日，公司收到丙单位归还前欠日，公司收到丙单位归还前欠货款货款357 435357 435元，存入银行。元，存入银行。案例案例借：银行存款借：银行存款 357 435357 435 贷：应收账款贷：应收账款丙单位丙单位 357 435
38、357 435 公司收到客户归还前欠货款存入银行，使银行公司收到客户归还前欠货款存入银行，使银行存款增加，记入存款增加，记入“银行存款银行存款”账户的借方，应收账账户的借方，应收账款款减少，记入减少，记入“应收账款应收账款”贷方。编制会计分录如下：贷方。编制会计分录如下：案例解析案例解析4 4预收货款预收货款 200200年年1212月月2323日，公司预收华光工厂购买日，公司预收华光工厂购买A A产品的货款产品的货款50 00050 000元，存入银行。元，存入银行。案例案例借借:银行存款银行存款 50 00050 000 贷：预收账款贷：预收账款北方公司北方公司 50 00050 000
39、公司收到预付货款存入银行公司收到预付货款存入银行,使银行存款增加使银行存款增加,应记入应记入“银行存款银行存款”账户的借方，另一方面也使公账户的借方，另一方面也使公司负债增加，应记入司负债增加，应记入“预收账款预收账款”账户的贷方。应账户的贷方。应编编制会计分录如下：制会计分录如下：案例解析案例解析5 5结转产品销售成本结转产品销售成本 200200年年1212月月3131日，结转本月已销产品成本，日，结转本月已销产品成本，A A产品销售产品销售280280件，每件成本件，每件成本580580元；元；B B产品销售产品销售14751475件，每件成本件，每件成本120120元。元。案例案例借：
40、主营业务成本借：主营业务成本AA产品产品 162 400162 400 B B产品产品 177 000177 000 贷：库存商品贷：库存商品AA产品产品 162 400162 400 B B产品产品 177 000177 000案例解析案例解析 由于销售产品，使公司库存商品减少，已销由于销售产品，使公司库存商品减少，已销产品成本应从产品成本应从“库存商品库存商品”贷方转入贷方转入“主营业务主营业务成成本本”账户的借方，应编制会计分录如下：账户的借方，应编制会计分录如下：其他业务的核算其他业务的核算第一步：掌握相关账户的性质、用途和结构第一步：掌握相关账户的性质、用途和结构注意事项：账户余额的
41、方向注意事项：账户余额的方向 1 1“其他业务收入其他业务收入”账户账户(损益类账户损益类账户)用途用途:核算企业除主营业务以外的其他业务收入核算企业除主营业务以外的其他业务收入n期末结转后无余额期末结转后无余额2 2“其他业务成本其他业务成本”账户账户(损益类账户损益类账户)用途用途:核算企业除主营业务以外的其他业务所发核算企业除主营业务以外的其他业务所发生的成本生的成本n期末结转后无余额期末结转后无余额第二步第二步:其他业务核算的账务处理其他业务核算的账务处理 200 200年年1212月月3131日，公司销售给丁单位甲材日，公司销售给丁单位甲材料一批，增值税专用发票注明价款为料一批，增值
42、税专用发票注明价款为12 00012 000元，元，增值税额为增值税额为2 0402 040元，价税款已通过银行收妥。元，价税款已通过银行收妥。案例案例案例解析案例解析 公司销售材料使其他业务收入增加公司销售材料使其他业务收入增加,应记入应记入“其他业务收入其他业务收入”账户的贷方，增值税销项税额也账户的贷方，增值税销项税额也增加，应记入增加，应记入“应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）”账户的贷方；款已通过银行收妥，银行存款账户的贷方；款已通过银行收妥，银行存款增加，应记入增加，应记入“银行存款银行存款”账户的借方。应编制会账户的借方。应编制会计计分录如下：分录如下：
43、借：银行存款借：银行存款 14 04014 040 贷：其他业务收入贷：其他业务收入甲材料甲材料 12 00012 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 0402 040 结转上述已售甲材料的实际成本结转上述已售甲材料的实际成本10 00010 000元。元。案例案例借：其他业务成本借：其他业务成本甲材料甲材料 10 00010 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 10 00010 000案例解析案例解析 由于销售而使原材料减少由于销售而使原材料减少,已销原材料成本应已销原材料成本应从从“原材料原材料”账户的贷方转入账户的贷方转入“其他业务成本其他业务成
44、本”账户账户的借方。应编制会计分录如下：的借方。应编制会计分录如下：销售费用、营业税金及附加的核算销售费用、营业税金及附加的核算第一步：掌握相关账户的性质、用途和结构第一步：掌握相关账户的性质、用途和结构 1 1“销售费用销售费用”账户账户(损益类账户损益类账户)用途用途:用来核算企业销售商品或材料过程中所发用来核算企业销售商品或材料过程中所发 生的费用。生的费用。n期末结转后无余额期末结转后无余额2 2“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户(损益类账户损益类账户)用途用途:用于核算企业经营活动按规定应交纳的消费用于核算企业经营活动按规定应交纳的消费税、城市维护建设税、教育费附加等。税、城市
45、维护建设税、教育费附加等。n期末结转后无余额期末结转后无余额第二步：账务处理第二步：账务处理 200 200年年1212月月1616日，以银行存款日，以银行存款1 2001 200元支付元支付广告费。广告费。案例案例 借：销售费用借：销售费用 1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 200 案例解析案例解析 用银行存款支付广告费，使产品销售费用增用银行存款支付广告费，使产品销售费用增加，应记入加，应记入“销售费用销售费用”的借方；银行存款减少的借方；银行存款减少应应记入记入“银行存款银行存款”的贷方。应编制会计分录如下：的贷方。应编制会计分录如下：200 200年年121
46、2月月3131日，经查本月日，经查本月“进项税额进项税额”为为77 42077 420元，元，“销项税额销项税额”为为132 720132 720元，抵扣元，抵扣后本月应交增值税额为后本月应交增值税额为55 30055 300元，计提出城市维元，计提出城市维护建设税护建设税3 8713 871元，教育费附加元，教育费附加1 6591 659元。元。案例案例案例解析案例解析 企业提取城市维护建设税和教育费附加，应企业提取城市维护建设税和教育费附加，应记入记入“营业税金及附加营业税金及附加”账户的借方，已提取尚未账户的借方，已提取尚未缴纳的城市维护建设税和教育费附加应记入缴纳的城市维护建设税和教育
47、费附加应记入“应交应交税费税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”账户和账户和“应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加”账户的贷方。应编制会计分账户的贷方。应编制会计分录如下：录如下：【教学后记【教学后记】通过本节的教学，完成了有关销售业务核通过本节的教学，完成了有关销售业务核算的知识教学，结合教学的知识点进行了课堂算的知识教学，结合教学的知识点进行了课堂练习，课后布置练习，课后布置2727页实训五（页实训五（2626）（3636）笔）笔业务练习。从练习情况来看，学生对销售成本业务练习。从练习情况来看，学生对销售成本的结转理解得不够好，今后要加强这一环节的的结转理解得不够好，今后要加强
48、这一环节的练习。练习。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 5305 530 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 3 8713 871任务六任务六 利润形成及利润分配的核算利润形成及利润分配的核算利润利润企业一定生产期间经营企业一定生产期间经营活动的最终财务成果，是企活动的最终财务成果，是企业在一定会计期间所实现的业在一定会计期间所实现的收入减去费用以后的差额、收入减去费用以后的差额、直接计入当期利润的利得和直接计入当期利润的利得和损失。损失。利利润总额润总额=营业营业利利润润+营业营业外收入外收入-营业营业外支出外支出营业营业收入收入-营业营业成本成本-营业税营
49、业税金及附加金及附加-销销售售费费用用-管理管理费费用用-财务费财务费用用-资产减值损资产减值损失失+公允价公允价值变动值变动损损益（益（-公允价公允价值变动损值变动损失）失）+投投资资收益（收益（-投投资损资损失）失）净净利利润润=利利润总额润总额-所得所得税费税费用用投资收益投资收益营业外支出营业外支出营业外收入财务费用财务费用所得税费用所得税费用1 1、计算并结转本期利润总额、计算并结转本期利润总额2 2、计算并结转所得税、计算并结转所得税3 3、年末，结转、年末，结转“本年利本年利润润”账户（将账户（将“本年利润本年利润”账户转入账户转入“利润分配利润分配”账账户）户）（一）利润分配核
50、算的内容（一）利润分配核算的内容（一）利润分配核算的内容盈盈 余余 公公 积积利利 润润 分分 配配应应 付付 股股 利利例例1、某企业接受、某企业接受A公司违约公司违约金金24000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 24000贷：营业外收入贷：营业外收入 24000例例2、企业以银行存款、企业以银行存款30000元元捐赠某福利部门。捐赠某福利部门。借：营业外支出借：营业外支出 30000贷：银行存款贷：银行存款 30000例例3、公司收到被投资单位分、公司收到被投资单位分来的投资收入来的投资收入80000元，存入元，存入银行。银行。借：借：银行存款银行存款 80000贷：
