1、会计学西安交通大学管理学院西安交通大学管理学院主讲主讲:张张 禾禾参考资料参考资料w基础会计学，西安交大出版社，张禾 等主编w会计学教程与案例，罗伯特.N.安索尼著，北京大学出版社 w企业会计制度，经济科学出版社，财政部w企业会计准则，财政部w会计研究、财务与会计等各类期刊杂志w第八章 负债w第九章 所有者权益w第十章 收入、费用、利润w第十一章 财务会计报告w第十二章 会计报表分析目录目录w第一章 会计基本理论w第二章 会计学基本记账程序与方法w第三章 货币资金与应收款项w第四章 存货w第五章 投资w第六章 固定资产及投资性房地产w第七章 无形资产第1章 会计基础理论一、会计目标、涵义及特点
2、、方法一、会计目标、涵义及特点、方法二、会计要素与会计方程式二、会计要素与会计方程式三、会计准则三、会计准则（一）会计信息的使用者 现有股东现有股东潜在的潜在的投资人投资人债权人债权人政府部门政府部门关心企业是否在正常运转，发展前景如何，股东的投资是否能够不断地保值增值。关心自己的投资是否能够得到回报，从而判断选择什麽样的企业进行投资。关心企业是否能够按期还本付息，需要了解企业的盈利状况、现金周转情况，从而做出相应的信贷决策。政府管理部门需要利用会计信息进行相关经济决策的制定；证券监管部门要求上市公司定期向社会公开财务报表；税务部门要求了解企业的经营管理情况，以判断企业是否合法纳税。其他团体其
3、他团体企业管理企业管理当局当局工会与雇员工会与雇员需要会计提供大量信息以支持管理当局的经营管理决策：如定价决策、成本控制方案、产品品种选择关心企业解决就业和雇员生活福利状况改善的信息，企业效益与员工收入增长状况。评估企业的发展潜力以决定是否继续留用。利用企业提供的会计信息进行理论研究、开展咨询业务。（二）会计提供的信息 有关企业财务有关企业财务状况的信息状况的信息有关企业经营有关企业经营成果的信息成果的信息有关企业现金有关企业现金流量的信息流量的信息资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益现金及现金流量现金及现金流量 收入、费用、利润收入
4、、费用、利润资产负债及业主权益流动资产 现 金 24 000 应收账款 15 500 存 货 17 800 合计 57 300长期资产 固定资产 66 000负债 应付账款 25 000 其他应付款 2 300 合计 27 300所有者权益 股本（80万股）80 000 留存收益 16 000 合计 96 000资产总额 123 300负债及所有者权益总额123 300金算子股份有限公司资产负债表金算子股份有限公司资产负债表2000年12月31日销售收入 136 000 销售成本 40 000 工资费用 50 000 办公费用 9 800 其他费用 17 800 117 600利润 18 40
5、0金算子股份有限公司利润表金算子股份有限公司利润表2000年度（三）会计目标w向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息w反映企业管理层受托责任履行情况w有助于财务会计报告使用者作出经济决策（四）会计的涵义及特点w会计综合论会计既是一个信息系统，又是一种管理活动记录记录报告报告信信息息系系统统确认确认预决测预决测组织组织控制控制分析、考核分析、考核管管理理活活动动规划规划组织组织实施实施检查检查计量计量u特点：客观性：以凭证为依据 价值性：以货币为计量手段 系统性：提供信息具有连续性、系统性、综合性、全面性报告报告确认：是不是？是什么？何时是？确认：是不是？是什
6、么？何时是？计量：以什么？是多少？计量：以什么？是多少？记录：依据？方法？程序？记录：依据？方法？程序？报告：披露报告：披露（五）会计信息系统的运行程序及方法u会计信息处理程序确认确认计量计量记录记录u会计信息系统运行方法会计信息系统运行方法核对财产清查财产清查复式记账复式记账设置账户设置账户填填 制制凭凭 证证登登 记记账账 簿簿编编 制制报报 表表成本计算成本计算（五）会计：一个不断发展的学科企业企业财务会计财务会计管理会计管理会计财务管理财务管理外部信息使用者外部信息使用者会计师事务所会计师事务所提供财务报表提供财务报表审计审计二、会计要素与会计方程式二、会计要素与会计方程式（一）会计要
7、素（二）会计方程式会计要素会计要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润会计要素会计要素利利润润表表资资产产负负债债表表 1、资产、资产w定义：企业过去的交易或事项形成的、由 企业拥有或控制的、预期会给企业 带来经济利益的资源w特征：过去发生的、拥有或控制、未来 经济利益w条件：经济利益流入企业、成本价值可靠 计量w内容：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产2 2、负债、负债 w定义：企业过去的交易或事项形成的、预 期会导致经济利益流出的现时义务w特征：过去的、法定和推定义务、经济利 益流出w条件：未来经济利益流出、未来经济利 益金额可靠计量 w内容：流动负债
8、、长期负债 3、所有者权益（被动要素）、所有者权益（被动要素）w定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益w特征：所有者的要求权、是剩余利益w内容：所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 其中：利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增 加的、与向所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失：由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减 少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 4、收入、收入w定义：企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入w特征：日常活动的收益、导致所有者权益增加w条件：经济利益很可能流入（资产
9、增加或负债减少）金额可靠计量w内容：主营业务收入、其他业务收入 5 5、费用、费用w定义：企业在日常活动中发生的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出w特征：狭义费用，与收入相关、导致所有者 权益减少w条件：经济利益流出（资产减少或负债增加）能可靠计量w内容：营业成本（产品成本或劳务成本）期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）6 6、利润（被动要素）、利润（被动要素）w定义：企业在一定会计期间经营成果w内容：收入减费用净额 直接计入当期利润的利得和损失 （与所有者投入资本或分配利润无 关的）会计方程式：会计方程式：基本等式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者
10、权益扩展等式：资产资产-负债负债=所有者权益所有者权益 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）收入收入-费用费用=利润（配比）利润（配比）等式意义：经济数量关系（1）债权人权益先于所有者权益（2）所有者权益是剩余权益，数量上是净资产 三、会计准则（一）会计信息质量要求（二）会计工作规范与会计准则体系（三）会计假设（四）会计原则（五）会计核算基础 效益大于成本效益大于成本可理解性可理解性决策有用性决策有用性可比性可比性相关性相关性可靠性可靠性预测价值预测价值 反馈价值反馈价值 及时性及时性可核实性可核实性中立性中立性真实性真实性一致性一致性经济活动基本原则经济活动基
11、本原则基础质量特征基础质量特征首要质量特征首要质量特征主要质量特征主要质量特征主要质量组成要素主要质量组成要素其他质量特征其他质量特征会计工作规范会计工作规范 会计法会计法会计准则及会计准则及应用指南应用指南 企业内部会计管理制度企业内部会计管理制度会计管会计管理法规理法规 基本准则基本准则 具体准则具体准则 应用指南应用指南会计目标会计目标会计基本假定会计基本假定会计基本原则会计基本原则会计要素的确认和计量会计要素的确认和计量 一般业务准则一般业务准则特殊行业的特定业务准则特殊行业的特定业务准则会计报告准则会计报告准则 会计科目的设置会计科目的设置会计分录的编制会计分录的编制报表的填报报表的
12、填报 会计准则体系会计准则体系会计管理规范会计管理规范会计基础会计基础 工作规范工作规范 总会计师总会计师 条例条例 会计专业职会计专业职 务试行条例务试行条例 会计档案会计档案 管理办法管理办法 会计电算化会计电算化 管理办法管理办法 内部控制制度内部控制制度 会计法会计法会计主体假设会计主体假设持续经营假设持续经营假设会计分期假设会计分期假设货币量度假设货币量度假设会计假设会计假设权责发生制假设权责发生制假设客观性原则客观性原则相关性原则相关性原则可比性原则可比性原则及时性原则及时性原则明晰性原则明晰性原则谨慎性原则谨慎性原则重要性原则重要性原则会计原则会计原则实质重于形式原则实质重于形式
13、原则第二章 会计基本记账程序与方法一、借贷记账法一、借贷记账法二、会计循环二、会计循环一、借贷记账法一、借贷记账法复式记账法复式记账法1、复式记账法 对每一交易或事项，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记 2 2、会计科目与会计账户、会计科目与会计账户原材料原材料主要材料主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料钢材钢材铜材铜材规格规格型号型号品种品种一级科目一级科目二级科目二级科目明细科目明细科目会计账户：概念、会计账户：概念、结构、分类结构、分类 借方 会计科目 贷方 3 3、借贷记账法、借贷记账法w理论依据：资产=负债+所有者权益w记账符号：借、贷（借为左，贷为右）w记
14、账规则：有借必有贷，借贷必相等w账户对应关系和会计分录期初余额 增加额 减少额 本期借方 本期贷方发生额 发生额期末余额 资产类账户资产类账户 期初余额 减少额 增加额 本期借方 本期贷方发生额 发生额 期末余额 负债类账户负债类账户 期初余额 减少额 增加额 本期借方 本期贷方发生额 发生额 期末余额 所有者权益类账户所有者权益类账户资产类：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额权益类：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额余额在增加方余额在增加方 费用类账户费用类账户增加额 减少额 结转额 =收入类账户收入类账户减少额 增加额结转额 =利润类账户利润类账户费用转入额
15、 收入转入额 亏损总额 利润总额 会计帐中红字表示会计帐中红字表示赤字赤字4 4、总分类核算与明细分类账核算、总分类核算与明细分类账核算平行登记法：时间相同、方向一致、金额相等 原材料45 000 应付账款 45 000 应付账款黄河厂 30 000 应付账款彩虹厂 15 000 原材料-甲材料25 000 原材料-乙材料 5 00015 000 5 5、试算平衡、试算平衡 原理：借贷记账法规则 全部账户借方发生额合计全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计全部账户贷方发生额合计 全部账户期初借方余额合计全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户期初贷方余额合计 全部账户
16、期末借方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计全部账户期末贷方余额合计记帐规则：有借必有贷，借贷必相等记帐规则：有借必有贷，借贷必相等期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方 贷方贷方现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款固定资产固定资产长期债权投资长期债权投资无形资产无形资产应付账款应付账款长期借款长期借款实收资本实收资本合计合计$*&总分类账户试算平衡表总分类账户试算平衡表会计科目会计科目2005年年5月月31日日期初资产负债表期初资产负债表交易分析交易分析编制分录编制分录过过 账账编制试算前编制试算前试算平衡表试算
17、平衡表编制正式编制正式财务报表财务报表编制调整后编制调整后试算平衡表试算平衡表编制调整编制调整分录并过账分录并过账结账并过账结账并过账二、会计循环二、会计循环原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会计凭证凭证1、会计凭证、会计凭证序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账会计账簿会计账簿2、会计账簿、会计账簿（1）按经济用途分类）按经济用途分类总账总账现金银行存款日记账现金银行存款日记账债权债务明细账债权债务明细账三
18、栏金额式账簿三栏金额式账簿数量金额式账簿数量金额式账簿多栏式账簿多栏式账簿会计账簿会计账簿材料物资类明细账材料物资类明细账成本费用类明细账成本费用类明细账（2）按账页格式分类）按账页格式分类订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿卡片式账簿卡片式账簿会计账簿会计账簿总账总账现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账各种明细账各种明细账固定资产卡片固定资产卡片（3）按外表形式分类）按外表形式分类3 3、会计报表、会计报表资产负债表、利润表、现金流量表4 4、账项调整、账项调整 w应计项目（预提费用、应收收入）w递延项目（待摊费用、预收收入）w固定资产折旧 管理费用待摊待摊银行存款待摊费用支付的 摊
19、销的（1）（2）管理费用预提预提银行存款预提费用支付的 预提的（2）（1）第三章 货币资金与应收款项w一、货币资金w二、应收帐款w三、应收票据w四、其他应收项目一、一、货币资金货币资金（一）概述1 1、概念内容：、概念内容：以货币形式存在的资产，现金、银行 存款、其他货币资金2 2、特点意义：、特点意义：流动性强；支付能力；普遍的可接 受性（二）现金（1）现金管理条例：目标：结算管理，保证安全内容：(1)严格执行现金开支范围 (2)严格执行库存现金限额 (3)不准坐支现金、编造用途套取 现金、公款私存、小金库（2）核算：收入、支出、备用金现金现金其他应收款其他应收款管理费用管理费用借用时报销时
20、（三）银行存款1、银行存款的管理（1）银行结算制度（2）银行结算方式2、银行存款的核算（四）其他货币资金内容：内容：w外阜存款w银行汇票存款w银行本票存款w信用卡存款w信用证存款 w在途货币资金二、应收票据二、应收票据1 1、概念：商业汇票 确认标志2 2、管理：会计上：设置票据备查簿 财务上：类似应收账款管理3 3、分类：带息票据 不带息票据4核算5票据贴现w概念：未到期应收票据，背书后从银行获取货币 资金w意义：加速资金流转、融资手段w计算：（1）票据到期值=票据面值+票据到期利息（2）贴现净额=票据到期值-贴现息（3）贴现息=票据到期值x月贴现率/30 x贴现天数w表外披露：或有负债 三
21、、三、应收账款应收账款1 1概述概述w概念：因销售商品、提供劳务应向对方收取的 款项w意义：是企业现金的源泉w功能：增加销售、扩大市场占有率、减少库存w成本：机会成本、管理成本、坏账成本 w特点：信誉资产2 2计价：商业折扣、现金折扣计价：商业折扣、现金折扣w总价法*：应收账款是合同总价，客户享有的 现金折扣是理财费用w净价法：应收账款是扣除现金折扣后的净价，客户未享有的现金折扣作为财务费用 的减项3、核算4.坏账w坏账确认条件 w核算方法：直接转销法、备抵法（1）直接转销法：核算简便 但不配比、不稳健（2）备抵法：账务处理复杂，可操纵利润 符合稳健性原则、收入费用配比 合理体现资产质量 w坏
22、账准备计提方法：应收账款余额百分比法 赊销百分比法 账龄分析法时间超过3年2-3年1-2年1年-9月6-9月3-6月1-3月1月内金额坏账率坏账额账龄分析表5、披露w资产负债表中：应收账款 减：坏账准备 应收账款净额w表外披露：应收账款账龄、计提坏账比例、前五名债务人关联方欠款四、其他应收项目四、其他应收项目1、预付帐款概念 核算2、其他应收款内容：应收的各种赔款、罚款 应收的出租包装物的租金 应向职工收取的款项 3、应收股利、应收利息等账户第四章 存货一、概述一、概述二、存货数量的确定二、存货数量的确定三、存货的计价三、存货的计价四、存货的核算四、存货的核算一、概述一、概述1 1存货的概念、
23、意义、内容存货的概念、意义、内容概念：内容：意义：2 2存货的范围与类别存货的范围与类别界定：类别：3 3存货的特点存货的特点特点特点：有形性、变现能力强 潜在损失的可能性二、存货数量的确定二、存货数量的确定1 1实地盘存制实地盘存制内容：内容：w只登记收入、不记发出；w月末实地盘点倒挤发出；w不设置明细账特点：特点：w核算简便w无法及时提供存货收、发、存动态信息w不能准确计价，不能随时结转成本w不利于安全管理适用于自然消耗量大、数量不稳定的鲜活产品2 2永续盘存制永续盘存制内容：内容：w设置存货明细账w与实地盘存相结合特点：特点：w账面随时记录存货收、发、存动态信息w计价准确，且随时结转成本
24、w管理严密w账务核算复杂1 1入账计价：入账计价：计价基础：实际成本（历史成本、实际成本）价值构成：采购成本、加工成本、其他成本 运杂费（运输、装卸、保险）途中合理损耗w 购入：价格+附带成本 入库前挑选整理费 税金（关税）三、存货的计价三、存货的计价w自制：自制：w委托加工：委托加工：w投入的：投入的：w受赠的：受赠的：u非货币性资产换入：u债务重组取得：u盘盈的：2 2发出计价方法发出计价方法A A：实际成本法：实际成本法（1）个别计价法个别计价法w精确w易被人为地用来调节当期利润w过于注重存货实物流动，而会计中心是价值流动w实务操作的工作量繁重，困难较大适用：适用：单位价值较大的贵重商品
25、（2）先进先出法先进先出法w避免人为操纵收益w期末存货计价靠近市价，反映存货的实际经济价值w物价上涨时不稳健w账务处理量大（3）后进先出法后进先出法*w避免人为操纵收益w现行收入与成本相配比，利润准确w物价上升时体现稳健性原则w账务处理量大（4 4）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法w在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中w核算简便（适用实地盘存制）w平时无法从账上提供发出和结存的单价及金额，不利于对存货的管理。w与存货现价有一定差距（5 5）移动加权平均法）移动加权平均法w将价格差异均衡化，较为客观；w随时提供存货动态信息；w但繁琐；w对收发货较繁琐的
26、企业不适用。2 2发出计价方法发出计价方法B B：计划成本法：计划成本法方法：方法：实际成本计划成本成本差异成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率优点：优点：简化会计处理工作 有利于考核采购部门的业绩 本期材料成本差异率期初材料的成本差异+本期收入材料的成本差异期初材料的计划成本+本期收入材料的计划成本3.期末计价（法定期末）期末计价（法定期末）u成本与可变现净值孰低法（估计售价-至完工估计的成本、费用、税金）u理论基础：稳健原则、修正历史成本四、存货的核算四、存货的核算购入、发出的核算购入、发出的核算 低值易耗品的核算低值易耗品的核算盘盈盘亏的核算盘盈盘亏的核算存货清查：存货清查：目的：信
27、息准确、财产安全目的：信息准确、财产安全分类：定期、不定期分类：定期、不定期 局部、全面局部、全面会计处理：待处理财产损溢正常管理费用（盘盈，冲减）责任其他应收款责任人理赔其他应收款保险公司异常营业外支出（五）存货的披露表外披露：会计政策：发出计价方法、可变现净值确定依据 跌价准备计提方法 项目构成：各类存货期初、期末账面价值 各跌价准备金额 用于担保的存货的账面价值第五章 投 资一、交易性金融资产投资二、可供出售金融资产投资三、持有至到期投资四、长期股权投资一、交易性金融资产投资一、交易性金融资产投资1、概念：企业近期内出售的投资2、内容：交易性金融资产：以赚取差价为目的从二级市场 上购入股
28、票、债券、基金；以 及不作为有效套期工具的衍生 金融工具 3、计价(1)入账成本：原始成本=公允价值（购买日市价）=支付价款-已宣告发放但尚未发放的股利利息 相关交易费用（手续费、佣金等）“投资收益”（2）期末计价：公允价值，单项投资法确认 公允价值与账面成本差额”公允价值变动损益”（3）收益的确定 现金股利或利息：确认为当期的投资收益（4）处置：冲销“公允价值变动损益”确认“投资收益”6、披露表内披露：单独列于流动资产、期末公允价值表外披露：具体内容、公允价值、所面临的风 险（外汇风险、利率风险及其他市 场风险）二、可供出售金融资产投资二、可供出售金融资产投资1、概念：初始确认时即被指定为可
29、供出售的非 衍生金融资产（未被划分为交易 性金融资产、持有至到期投资、贷 款和应收账款的金融资产）2、内容：活跃市场上有报价的股票、债券、基金3、计价（1）入账成本=公允价值+相关交易费用（2）期末计价：公允价值与账面价值差额资本公积（3）持有期间收益：确认（4）处置：冲销对应的“资本公积”确认“投资收益”5、披露表内披露：单独列于非流动资产、公允价值表外披露：具体内容、公允价值、所面临的风 险（外汇风险、利率风险及其他市 场风险）三、持有至到期投资三、持有至到期投资1、概念：到期日固定、回收金额固定或可确 定，且有明确意图和能力持有至到期 的非衍生金融工具2、内容：长期公司债券、长期国债等债
30、务工具 投资3、计量（1）初始投资成本=公允价值+相关交易费用 =支付价款-到期尚未支付的利息 公允价值票面价值 溢价或折价=发行价值-债券面值（2）折溢价的摊销与投资收益的确认：实际利率法 当期利息收入（实际投资收益）=期初债券投资的摊余成本实际利率 溢价摊销额=票面利息-当期利息收入 折价摊销额=当期利息收入-票面利息（3）期末计价：按照摊余成本计量，不考虑市 价变动的影响 减值损失：账面价值与预计未来现金流量 现值孰低资产减值损失（4）提前出售或重分类5、披露：表内披露：单独列于非流动资产、账面净值表外披露：具体内容、会计处理方法、减值准 备计提、1年内到期的单独列入流动 资产四、长期股
31、权投资四、长期股权投资（一）概念：准备长期持有的权益性投资（二）内容：1、企业持有的，对被投资单位影响能力在重大影响 以上的投资。包括：对联营企业的投资、对合营 企业的投资、对子公司的投资2、投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或 重大影响，且这部分投资由于不存在活跃的市场 报价，无法取得其公允价值，不能可靠计量的权 益性投资（三）分类1、按是否取得股票分：股票投资 其他股权投资2、按是否公允交易分 同一控制下的长期股权投资（关联方、上下级）非同一控制下的长期股权投资3、按投资目的和比例 消极投资、少数积极投资、多数积极投资（四）核算1、初始成本的确定与计量、初始成本的确定与计量（1）同一
32、控制下企业合并：成本：取得被合并方所有者权益账面价值的份额 差额：投资成本与对价账面价值的差额按顺序冲 减资本公积、留存收益、未分配利润（2）非同一控制下企业合并：成本：付出资产、承担债务发行权益性证券的公 允价值（对价），为合并发生的直接费用 差额：成本与对价资产账面价值的差额计入当期 损益 存货-视同销售；固定资产、无形资产-营业 外收入（支出）；长期股权投资-投资收益取得长期股权的投资方式取得长期股权的投资方式初始投资成本的确定初始投资成本的确定以现金购入的实际支付价格（相关税费）以发行权益性证券取得的发行证券的公允价接受投资者投入的投资合同协议的约定价非货币性资产换入的换出资产账面价+
33、相关税费债务重组取得的公允价值（3）其他方式：2 2、长期股权投资的后续计量、长期股权投资的后续计量（1 1）成本法）成本法w核算要点：核算要点：长期投资取得成本 投资收益宣告分派的利润或现金股利 （仅限于投资后的净利润）w优点：优点：w缺点：缺点：w适用：适用：（2 2）权益法）权益法w要点：要点：长期投资是在对方净资产中所占的份额；投资收益是在对方净利润中所占的份额w优点：优点：w缺点：缺点：w适用：适用：3、期末计价（1）按成本法核算、在活跃市场中没有报价的：账面价值与现值差额减值损失，且不得转回（2）按权益法核算：账面价值与可回收金额差额减值损失，且不得 转回4、披露 表内披露：单独、
34、净额 表外披露：会计处理方法 投资具体项目及相关信息 第六章 固定资产及投资性房地产一、固定资产概述二、固定资产的购置三、固定资产的处置与减值四、固定资产折旧五、固定资产使用中的支出六、固定资产披露七、投资性房地产一、固定资产概述一、固定资产概述1 1概念与意义概念与意义概念：单位价值高，使用期限长，在使用中保 持实物形态不变的有形资产意义：生产经营能力2 2特点与分类特点与分类特点：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（2）使用寿命超过一个会计年度分类：（1）按经济用途：（2）按使用情况：（3）所有权情况：（4）综合分类：二、固定资产的购置二、固定资产的购置1、确认条件：有关的经
35、济利益很可能流入企业 成本能够可靠计量2、计量属性：原始成本 重置完全成本 公允价值 可变现净值 现值3、初始计量（1）外购：买价+相关税费+达到预定可使用状态前可直接归属该资产的其他支出u费用：u税金：u支出：（2）自行建造：（3）融资租入：（4）债务重组取得：（5）投资者投入：（6）非货币性资产交换：（7）政府补助：三、固定资产的处置与减值三、固定资产的处置与减值1、处置出售报废毁损投资转出捐赠转出债务重组转出非货币交易换出无偿调出2、减值：资产可收回金额与账面价值孰低w 判断资产发生减值的标准 3 3、核算、核算四、固定资产折旧四、固定资产折旧1、折旧原因：有形损耗；无形损耗2、折旧因素
36、：账面原值、使用年限、净残值 （估计而非精确）3、计提折旧的范围：不计提折旧的：已提足折旧仍继续使用的固 定资产和单独计价入账的土 地4、计提折旧的方法（1）直线法：月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原值月折旧率优点：使用方便，易于理解缺点：使用成本不均衡（修理成本+保养成本+折旧成本）只重时间，不重实际，未考虑资产服务效能在不同期间的作用 未考虑无形损耗风险%1001预计使用年限预计净残值率年折旧率（2）工作量法：某项固定资产月折旧额该项固定资产月工作量 每一工作量折旧额优点：考虑了实际使用 计算简便缺点：未考虑无形损耗 合理估计资产在使用年限内的工作量困难 预计总工作量净残值率固定资产
37、原值单位工作量折旧额额1（3）加速折旧法：w双倍余额递减法：年折旧率2直线折旧率 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产账面净值月折旧率w年数总和法：月折旧率年折旧率12 月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率 优点：考虑了使用成本均衡 符合资产的服务效用与费用配比 可递延企业所得税的纳税期间，使企业获得财务收益 考虑了无形损耗带来的风险 和预计使用年限的年数总尚可使用年数年折旧率 五、固定资产使用中的支出五、固定资产使用中的支出1、增置：资本化2、改良与改善 改良：资本化 改善：当期费用3、换新 大部件、主要部件：资本化 一般性部件：当期费用4、修理 日常修理：当期成本费用 大修理：待摊
38、或预提5、维护保养：当期费用6、重新安装：资本化 六、披露表内披露：u固定资产、在建工程、工程物资u固定资产清理、待处理固定资产损溢表外披露：u确认条件、分类、计量基础、折旧方法u各类固资使用寿命、预计净残值、折旧率u各类固资原价、累计折旧、减值准备u当期折旧费七、投资性房地产1、概念：以赚取租金或资本增值为目的而持有 的房地产（土地使用权及建筑物）2、内容：u已出租建筑物u已出租土地使用权u持有并准备增值后转让的土地使用权不包括：u对外经营租赁的非土地、建筑物的固定资产u为销售而持有的、自用的、经营的3、计价（1）初始计量历史成本（2）后续计量u历史成本：计提折旧、期末减值测试u公允价值：有
39、确凿证据表明可持续可靠取得 不计折旧 期末按照公允价值计量，差额公允价值变动损益4、披露表内披露：投资性房地产表外披露：u种类、金额、计量模式u成本计量：折旧、减值准备u公允价值：依据、方法、变动第七章 无形资产*一、无形资产概述二、无形资产的确认、计量与计量三、商誉四、披露一、无形资产的性质与分类一、无形资产的性质与分类1、概念：企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认 非货币性资产 2、特征：不具实物形态、属于非货币性长期资产、具有可辨认性3、条件：经济利益流入；成本可靠计量4、内容：专利权、专有技术、商标权、著作权、特许权、探矿权、土地使用权二、无形资产的确认、初始计量与后续计量二、无形资产
40、的确认、初始计量与后续计量1、确认与初始计量2、无形资产成本的摊销 三、商誉三、商誉1、概念：企业在经营上具有优越获利能力的潜在经 济价值2、形成因素：地理、历史、特殊工艺、技术3、特征：4、确认：我国：非同一控制下的企业合并四、披露表内披露：单独表外披露：第八章 负债一、流动负债二、非流动负债三、或有负债及预计负债*四、债务重组*一、流动负债一、流动负债（一）概述（一）概述1、概念：2、条件：到期日在一年或一个营业周期以内到期 须用流动资产或新的流动负债作为偿债手段3、分类：根据可确定的程度w应付金额确定的流动负债w应付金额视经营情况而定的流动负债w或有事项中应予确认的预计负债w或有事项中的
41、或有负债（二）应付金额确定的流动负债（二）应付金额确定的流动负债1、短期借款核算2、应付账款核算3、应付票据核算4、预收账款核算5、其他应付款6、应付职工薪酬核算（三）应付金额视经营情况而定的流动负债1、应交税费增值税增值税：增值税是对在我国境内销售货物或提供加 工、修理修配劳务，以及进口货物的单位 和个人，就其增值部分征税的一种流转税。w一般纳税企业一般购销业务的账务处理：w 小规模纳税企业的账务处理：消费税：消费税：部分消费品征收方法：从价定率（价不包含增值税）从量定额营业税：营业税：营业税是对提供劳务，转让无形资产和 销售不动产的单位和个人征收的税种。城市维护建设税及教育附加费：城市维护
42、建设税及教育附加费：城建税：应交增值税（营业税）的7%教育附加费：应交增值税（营业税）的3%土地增值税：土地增值税：转让国有土地使用权、地上建筑物 及其附着物并取得收入资源税：资源税：资源税是对在我国境内开采矿产 品或者生产盐的单位和个人征收的税房产税：房产税：房产所有人缴纳土地使用税：土地使用税：纳税人实际占用的土地面积车船使用税：车船使用税：牌照印花税：印花税：书立、领受购销合同等凭证的行为 （直接进管理费用）所得税：所得税：二、非流动负债二、非流动负债（一（一）非流动负债概述）非流动负债概述1、意义：w有利于企业抓住时机，迅速发展w不影响企业所有者对企业的控制、决策权w可提高企业权益性资
43、本的盈利能力2、风险：w投资报酬率小于借款利率，使企业利息负担加重w过多的负债增加企业的财务风险3、分类w筹措方式：长期借款、应付债券、长期应付票据、长期应付款w偿还方式：定期偿还、分期偿还w是否有担保物：有担保物的、无担保物的（二）长期借款（二）长期借款（1）借入：u长期借款账户包括本金及利息u利息须按权责发生制预提u利息资本化（2）偿还：u分期付息，到期还本u到期一次还本付息u分期偿还三、或有负债与预计负债三、或有负债与预计负债1、或有事项：过去的交易或事项形成的，其结果需通过未来不确 定事项的发生或不发生才能决定的不确定事项2、特征w是在编表日之前就已存在的状况w该状况的最后结果难以确定
44、w该状况的结果有赖于未来事项的发生或不发生来证明w该状况的不确定因素企业难以控制3、常见的或有事项：产品质量保证、未决诉讼、债务担保、票据贴现 和背书转让、待执行合同、企业承担的重组义务4、将或有负债确认为预计负债的条件：w该义务是企业承担的现实义务w该义务的履行很可能导致经济利益流出企业w该义务的金额能够可靠计量 另：预计负债要确认、计量，并在报表中披露5、或有负债（不确认，但报表附注中披露）定义：指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在 须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证 实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履 行该义务不是很可能导致经济利益流出企业，或该义务的金额不能可靠计量第九
45、章 所有者权益 一、概述1 1概念、特点概念、特点概念：概念：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益特点：特点：（1）性质：是投资者享有的资产请求权 （2）内容：是所有者管理企业、参与分配的 权力；是剩余权力 （3）期限：一般无偿还期 （4）风险：风险大2 2内容与分类内容与分类投入资本资本公积实收资本留存收益未分配利润盈余公积二、实收资本1 1概念：概念：投资者按照企业章程，或合同、协议 的约定，实际投入企业的资本2 2资本金制度资本金制度w注册制度w最低资本金w出资方式（无形资产）w一次、分期w变更条件w实收资本注册资本金 3、来源：国家资本、法人资本、个人资本、外商资本4、计价：合同协
46、议约定价，但不公允的除外5、核算三、资本公积1 1涵义：涵义：因资本资产的增值，非经营因素造成2 2内容：内容：w资本（股本）溢价w直接计入所有者权益的利得或损失w3 3核算核算四、留存收益四、留存收益w涵义：经营上资产的积累w内容：盈余公积、未分配利润w实质：对股东利润分配进行限制1 1盈余公积盈余公积u形成：形成：法定盈余公积、任意盈余公积u用途：用途：弥补亏损、转增资本（股本）u法定盈余公积规定：法定盈余公积规定：u任意盈余公积规定：任意盈余公积规定：2 2未分配利润未分配利润涵义：历年留存留于以后年度分配的利润实质：利润分配的结果，取决于利润分配政策 未指定用途，可向投资者分配核算：本
47、年利润未分配利润 五、股东权益1、股份公司设立方式u发起式：股东固定，无需券商，筹集费用低u募集式：公众募集，需券商发行，发起人股 份不得低于股份总数35%；发行费 用高2、股票种类股 票普通股优先股参与管理权分得股利权优先认股权分得剩余财产权股利分配优先权剩余财产分配优先权可转换成普通股无资本表决权累积的、非累积的参加的、不参加的5 5、股利种类与特点、股利种类与特点w现金股利*w财产股利w负债股利w股票股利*第十章 收入、费用、利润一、收入二、成本与费用三、利润一、收入1 1概念、特征、分类概念、特征、分类w概念：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产 使用权等日常活动中所形成 的经济利益 总
48、流入。w特征：日常活动的收益，持续的、主要的 会增加企业经济利益 最终导致所有者权益的增加w分类：主营业务收入、其他业务收入 2 2确认条件确认条件提供劳务的：w按完工百分比确定（按劳务完成程度确认收入和费用）w劳务总收入和总成本能够可靠地计量w与交易相关的经济利益能够流入企业w劳务的完工程度能够可靠地计量 w金额可以可靠计量销售商品的：u企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方u企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制u与交易相关的经济利益能够流入企业u相关的收入和成本能够可靠地计量 u金额可以可靠计量3 3核算核算主营业务收入：现金折扣 现金折让其
49、他业务收入：销售材料 出租固定资产、无形资产 出租包装物和商品 用材料进行非货币性交换或债务重组让渡资产使用权收入：利息收入 使用费收入 二、成本和费用二、成本和费用（一）费用（一）费用1概念、特征、分类概念、特征、分类概念：企业在日常活动中发生的、会导致所者权益 减少的、与向所有者分配利润无关的经济利 益的总流出特点：费用是企业取得收入过程中发生的各种耗 费，一切与收入无关的耗费不应作为费用 费用的发生会使企业资金流出、资产消耗或 负债增加分类：w直接费用：与本期收入存在直接关系（营业成本）w跨期费用：给若干期带来收益（折旧）w期间费用 销售费用：销售商品中发生的费用 管理费用：企业为组织管
50、理企业生产经营所发 生的费用 财务费用：企业为筹集使用资金所发生的费用2 2核算核算管理费用管理费用w企业开办费w董事会费以及公司经费 w工会经费w聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费w业务招待费、研究费用、排污费等w税：房产税、车船使用税、土地使用税、印 花税、技术转让费、矿产资源补偿费销售费用销售费用w保险费、包装费、运输费、装卸费展览费、广告费w商品维修费、预计产品质量保证损失w为销售本企业商品而专设的销售机构经营费用财务费用财务费用w利息支出(减利息收入)w汇兑差额以及相关的手续费w企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。（二）成本（二）成本成本：为生产产品、提供劳务而发生的各种耗
