1、组员：赏洁男、李文龙组员：赏洁男、李文龙 潘学栋、吕敏娟潘学栋、吕敏娟11 1、永江股份有限公司在、永江股份有限公司在20082008年发年发生如下经济业务：生如下经济业务：（1 1）永江股份有限公司于）永江股份有限公司于20082008年年3 3月月1010日购入日购入B B公司股公司股票票1010万股作为交易性金融资产。每股购入价万股作为交易性金融资产。每股购入价5 5元，另支付元，另支付相关税费相关税费1 1万元。万元。20082008年年3 3月月2020日日B B公司宣告分配现金股公司宣告分配现金股利，每股利，每股0 05 5元。永江股份有限公司于元。永江股份有限公司于2008200
2、8年年4 4月月1010日日收到应得现金股利。收到应得现金股利。20082008年年6 6月月3030日该批股票的市价为日该批股票的市价为4444万元。万元。20082008年年8 8月月1010日，永江股份有限公司将日，永江股份有限公司将B B公司股公司股票对外转让票对外转让5 5万股，价款万股，价款2828万元。万元。（2 2）永江股份有限公司于）永江股份有限公司于20082008年年8 8月月1 1日从证券市场上购日从证券市场上购入入B B公司公司20082008年年1 1月月1 1日发行的债券一批作为交易性金融资日发行的债券一批作为交易性金融资产。该批债券面值为产。该批债券面值为100
3、 000100 000元，两年期，每年元，两年期，每年1 1月月1 1日和日和7 7月月1 1日支付利息，票面利率为日支付利息，票面利率为6 6。永江股份有限公司在。永江股份有限公司在购入上述债券时实际支付价款购入上述债券时实际支付价款104 000104 000元，另支付相关税元，另支付相关税费费2 0002 000元。由于元。由于B B公司资金周转出现困难，公司资金周转出现困难，20082008年上半年上半年利息于年利息于20082008年年8 8月月5 5日才予以支付。永江股份有限公司日才予以支付。永江股份有限公司于于20082008年年8 8月月2020日将上述债券全部转让，实得款项日
4、将上述债券全部转让，实得款项104 104 000000元。元。2【要求】（1）编制永江股份有限公司从购入B公司债券到转让B公司债券有关的全部会计分录。8 8月月1 1日购入日购入B B公司债券：公司债券：借：交易性金融资产借：交易性金融资产BB公司（成本）公司（成本）10 000010 0000 投资收益投资收益 30003000 应收利息应收利息 3000 3000（1000001000006%6%6/126/12）贷：银行存款贷：银行存款 106000106000每年每年1 1月月1 1日和日和7 7月月1 1日应支付利息：日应支付利息：借：应收利息借：应收利息 30003000 贷：投
5、资收益贷：投资收益 300030008 8月月5 5日支付利息：日支付利息：借：银行存款借：银行存款 30003000 贷：应收利息贷：应收利息 300030008 8月月2020日转让日转让B B公司债券：公司债券：借：银行存款借：银行存款 104000104000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产BB公司（成本）公司（成本）100000100000 投资收益投资收益 400040003（2 2）编制永江股份有限公司从购入）编制永江股份有限公司从购入B B公司股票到转让公司股票到转让B B公司股票的全部公司股票的全部会会计分录。计分录。(金额单位用万元表示。金额单位用万元表示。)2008
6、2008年年3 3月月1010日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产-B-B公司股票（成本）公司股票（成本）5050 投资收益投资收益 1 1 贷：银行存款贷：银行存款 51513 3月月2020日日借：应收股利借：应收股利 5 5 贷：投资收益贷：投资收益 5 54 4月月1010日日借：银行存款借：银行存款 5 5 贷：应收股利贷：应收股利 5 56 6月月3030日日书本书本P117,P117,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按两者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值应按两者之间的差
7、额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失，借记下跌的损失，借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记科目，贷记“交易性金融资产交易性金融资产公公允价值变动允价值变动”科目。科目。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 6 6（50-44=650-44=6）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 6 648 8月月1010日日借：银行存款借：银行存款 2828 公允价值变动损益公允价值变动损益 6 6 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-B-B公司（成本）公司（成本）2525 交易性金融资产交易性金融资产-B-B公司（公允价值变动）公司（公
8、允价值变动）6 6 投资收益投资收益 3 3（3 3）说明永江公司在财务报告中如何报告）说明永江公司在财务报告中如何报告“交易性金融资产交易性金融资产”项目项目以及在表外如何披露该项目。以及在表外如何披露该项目。1 1、书本、书本P117,P117,根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反应，公允价值的变动计入当期损益。按资产负债表日的公允价值反应，公允价值的变动计入当期损益。2 2、书本、书本P117,P117,资产负债表日，如果交易性金融资产的公允价值高于资产负债表日，如果交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时
9、，应按两者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余其账面余额时，应按两者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益，借记额，同时确认公允价值上升的收益，借记“交易性金融资产交易性金融资产公允价公允价值变动值变动”科目，贷记科目，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目；如果交易性金融资科目；如果交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按两者之间的差额，调减交易性产的公允价值低于其账面余额时，应按两者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失，借记金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失，借记“公允价公允价值变动损益值变动损益”科目
10、，贷记科目，贷记“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”科目。科目。3 3、书本、书本P117,P117,交易性金融资产的账面余额，是指交易性金融资产的交易性金融资产的账面余额，是指交易性金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值变动后的金额。初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值变动后的金额。5（4 4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。依据。1 1、交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有、交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的金
11、融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投投资资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。2 2、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别、本科目应当按照
12、交易性金融资产的类别和品种，分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”进行明细核算，进行明细核算，“公允价值公允价值变动损益变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。而形成的应计入当期损益的利得或损失。63 3、交易性金融资产的主要账务处理：、交易性金融资产的主要账务处理：取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包
13、含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。会取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。会计处理为，借记计处理为，借记“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”“”“应收股利应收股利/利息利息”，贷记，贷记“银银行存款行存款”，借或贷，借或贷“投资收益投资收益”科目。科目。持有期间，收到买价中包含的股利持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款利息借：银行存款 ，贷：应收股利，贷：应收股利/利
14、利息；确认持有期间享有的股利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记利息，借记“应收股利应收股利/利息利息”，贷记，贷记 “投资投资收益收益”，同时，借记，同时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“应收股利应收股利/利息利息”。票面利率与实。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易交易性金融资产性金融资产公允价值变动公允价值变动”，贷记，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”；如果资产负；如果
15、资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录。债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录。出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，借记账金额之间的差额确认为投资收益，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“交易性金交易性金融资产融资产成本成本”“”“交易性金融资产交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动”“”“投资收益投资收益”；同；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记损失，借记或贷记“公允公允价值变动损益
16、价值变动损益”，贷记或借记，贷记或借记“投资收益投资收益”。4 4、书本、书本P117,P117,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按两者之间的差额，调减交易性金融资产的账其账面余额时，应按两者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失，借记面余额，同时确认公允价值下跌的损失，借记“公允价值变动损公允价值变动损益益”科目，贷记科目，贷记“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”科目。科目。72 2、某股份有限公司、某股份有限公司20072007年有关交易性金融资产的资料如下：年有关交易性金
17、融资产的资料如下：（1 1）3 3月月1 1日以银行存款购入日以银行存款购入A A公司股票公司股票50 00050 000股，并准股，并准备随时变现，每股买价备随时变现，每股买价1616元，同时支付相关税费元，同时支付相关税费4 0004 000元。元。（2 2）4 4月月2020日日A A公司宣告发放的现金股利每股公司宣告发放的现金股利每股0.40.4元。元。（3 3）4 4月月2121日又购入日又购入A A公司股票公司股票50 00050 000股，并准备随股，并准备随时变现，每股买价时变现，每股买价18.418.4元（其中包含已宣告发放尚未支取元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股的股
18、利每股0.40.4元），同时支付相关税费元），同时支付相关税费6 0006 000元。元。（4 4）4 4月月2525日收到日收到A A公司发放的现金股利公司发放的现金股利20 00020 000元。元。（5 5）6 6月月3030日日A A公司股票市价为每股公司股票市价为每股16.416.4元。元。（6 6）7 7月月1818日该公司以每股日该公司以每股17.517.5元的价格转让元的价格转让A A公司公司股票股票60 00060 000股，扣除相关税费股，扣除相关税费10 00010 000元，实得金额为元，实得金额为1 1 040 000040 000元。元。（7 7）1212月月313
19、1日日A A公司股票市价为每股公司股票市价为每股1818元。元。【要求要求】根据上述经济业务编制有关会计分录。根据上述经济业务编制有关会计分录。8(1).(1).借借:交易性金融资产交易性金融资产-A-A公司股票公司股票(成本成本)800000 800000 投资收益投资收益 40004000 贷贷:银行存款银行存款 804000804000(2).(2).借借:应收股利应收股利 2000020000 贷贷:投资收益投资收益 2000020000(3)(3)借借:交易性金融资产交易性金融资产-A-A公司股票公司股票(成本成本)900000)900000 应收股利应收股利 2000020000
20、投资收益投资收益 60006000 贷贷:银行存款银行存款 926000926000(4)(4)借借:银行存款银行存款 2000020000贷贷:应收股利应收股利 2000020000(5)(5)借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 6000060000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-A-A公司股票（公允价格变动公司股票（公允价格变动)60000600009(6)(6)借借:银行存款银行存款 10400001040000 交易性金融资产交易性金融资产-A-A公司股票公司股票(公允价格变动公允价格变动)3600036000贷贷:交易性金融资产交易性金融资产-A-A公司股票（公允价格变动
21、）公司股票（公允价格变动）10200001020000 投资收益投资收益 5600056000借：投资收益借：投资收益 3600036000 贷：公允价格变动损益贷：公允价格变动损益 3600036000（7 7）公允价格变动损益）公允价格变动损益=64000=64000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产-A-A公司股票（公允价格变动）公司股票（公允价格变动）6400064000 贷：公允价格变动损益贷：公允价格变动损益 6400064000103 320072007年年5 5月月1010日，甲公司以日，甲公司以620620万元（含已宣告但尚万元（含已宣告但尚未领取的现金股利未领取的现金股
22、利2020万元）购入乙公司股票万元）购入乙公司股票200200万股作万股作为交易性金融资产，另支付手续费为交易性金融资产，另支付手续费6 6万元，万元，5 5月月3030日，甲公司收到现金股利日，甲公司收到现金股利2020万元。万元。20072007年年6 6月月3030日该股票每股市价为日该股票每股市价为3.23.2元。元。20072007年年8 8月月1010日，乙公司宣告分派现金股利，每股日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.200.20元，元，8 8月月2020日，甲公司收到分派的现金股利。日，甲公司收到分派的现金股利。至至1212月月3131日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每日，
23、甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为股市价为3.63.6元。元。20082008年年1 1月月3 3日以日以630630万元出售该交易性金融资产。假定万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年甲公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对外提供财务报告日对外提供财务报告。【要求要求】（1 1）编制上述经济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。（2 2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。11(1).(1).编制上诉经济业务的会计分录编制上诉经济业务的会计分录1:20071:2007年年5 5月月1010号购入时号购入时借借:交易性金融资
24、产交易性金融资产-成本成本 600600 应收股利应收股利 2020投资收益投资收益 6 6 贷贷:银行存款银行存款 6266262:20072:2007年年5 5月月3030日收到股利时日收到股利时 借借:银行存款银行存款 2020贷贷:应收股利应收股利 20203:20073:2007年年6 6月月3030日日 借借:交易性金融资产交易性金融资产-公允价格变动公允价格变动 4040 贷贷:公允价格变动损益公允价格变动损益 4040124:20074:2007年年8 8月月1010号宣告分派时号宣告分派时 借借:应收股利应收股利 4040 贷贷:投资收益投资收益 40405:20075:20
25、07年年8 8月月2020日收到股利时日收到股利时 借借:银行存款银行存款 4040 贷贷:应收股利应收股利 40406:20076:2007年年1212月月3131日日 借借:交易性金融资产交易性金融资产-公允价格变动公允价格变动 80 80 贷贷:公允价格变动损益公允价格变动损益 80807:20087:2008年年1 1月月3 3日处置日处置 借借:银行存款银行存款 630630公允价格变动损益公允价格变动损益 120120 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 600600 交易性金融资产交易性金融资产-公允价格变动公允价格变动 120 120 投资收益投资收益 303013（
26、2 2）:计算该交易性金融资产的累积损计算该交易性金融资产的累积损益益 该交易性金融资产的累积损益该交易性金融资产的累积损益=-6+40+40+80-120+30=6414（二）持有至到期投资与可供出售（二）持有至到期投资与可供出售金融资产金融资产 1.1.永江股份有限公司于永江股份有限公司于20082008年年1 1月月1 1日购入日购入中原公司发行的中原公司发行的2 2年期债券，支付价款年期债券，支付价款4148641486万元，债券面值万元，债券面值4000040000万元，每半万元，每半年付息一次，到期还本。合同约定债券发年付息一次，到期还本。合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下
27、可以将债行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。永江股份公司在购买时预计发行方不会提永江股份公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。前赎回，并将其划分为持有至到期投资。该债券票面利率该债券票面利率8 8，实际利率，实际利率6 6，采用，采用实际利率法摊销。实际利率法摊销。15【要求】（1 1）根据上述资料编制永江股份有限公司有关）根据上述资料编制永江股份有限公司有关的会计分录。的会计分录。（2 2）假设永江股份有限公司由于公司战略调整，）假设永江股份有限公司由于公司战略调整，在在20092009年初将该
28、项持有至到期投资出售了年初将该项持有至到期投资出售了60%60%，出售价款出售价款23 00023 000万元，请就本项业务作出相关的万元，请就本项业务作出相关的会计处理。会计处理。（3 3）说明永江公司在财务报告中如何报告）说明永江公司在财务报告中如何报告“持持有至到期投资有至到期投资”和和“可供出售金融资产可供出售金融资产”项目以项目以及在表外如何披露该项目。及在表外如何披露该项目。（4 4）说明在经济业务处理过程中运用的知识要）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据。点以及法规依据。161 1、根据上述材料编制甬江股份有限公司有关、根据上述材料编制甬江股份有限公司有关 的会计
29、分的会计分录录（1 1）20082008年年1 1月月1 1日：日：借：持有至到期投资借：持有至到期投资-成本成本 4000040000万万 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 14861486万万 贷：银行存款贷：银行存款 4148641486万（万（2 2）20082008年年6 6月月3030日：日：借：应收利息借：应收利息16001600（40 00040 0008 8/2/2）贷：投资收益贷：投资收益1 244.581 244.58（41486414866 6/2/2）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整355.42355.42借：银行存款借：银行存款1600160
30、0贷：应收利息贷：应收利息16001600此时持有至到期投资的摊余成本此时持有至到期投资的摊余成本=41 486=41 486355.42=41130.58355.42=41130.58（万元）（万元）17（3 3）20082008年年1212月月3131日：日：借：应收利息借：应收利息1 6001 600（40 00040 0008 8/2/2）贷：投资收益贷：投资收益1 233.91741 233.9174（41130.5841130.586 6/2/2）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整366.0826366.0826借：银行存款借：银行存款16001600贷：应收利息贷：应收
31、利息16001600此时持有至到期投资的摊余成本此时持有至到期投资的摊余成本=41130.58366.0826=40 764.4974=41130.58366.0826=40 764.4974（万元）（万元）18（4）20092009年年6 6月月3030日：日：借：应收利息借：应收利息1 6001 600（40 00040 0008 8/2/2）贷：投资收益贷：投资收益1 222.93491 222.9349（40 764.497440 764.49746 6/2/2）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整377.0651377.0651借：银行存款借：银行存款16001600贷：应收
32、利息贷：应收利息16001600此时持有至到期投资的摊余成本此时持有至到期投资的摊余成本=40 764.4974=40 764.4974377.0651=40 387.4323377.0651=40 387.4323（万元）（万元）（5 5）20092009年年1212月月3131日：日：借：应收利息借：应收利息1 6001 600（40 00040 0008 8/2/2）贷：投资收益贷：投资收益1211.62301211.6230持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整387.377387.377借：银行存款借：银行存款16001600贷：应收利息贷：应收利息16001600借：银行存款
33、借：银行存款4000040000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本4000040000 192 2、假设甬江股份有限公司由于公司战略调整，在假设甬江股份有限公司由于公司战略调整，在20092009年初将该项持有至到期投资出售了年初将该项持有至到期投资出售了60%60%，出，出售价款售价款2300023000万元，请就本项业务做出相关的会计万元，请就本项业务做出相关的会计处理处理 借：银行存款借：银行存款 2300023000 投资收益投资收益 1458.71458.7 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 24000 24000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整
34、458.7458.7 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 15333.315333.3 资本公积资本公积 972.47972.47 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1600016000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 305.77203 3、说明甬江公司在财务报告中如何报告、说明甬江公司在财务报告中如何报告“持有至到期投资持有至到期投资”和和“可供出售金融资产可供出售金融资产”项目一级在表外如何披露这些项目项目一级在表外如何披露这些项目 分别持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出分别持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产，列示其期初金额、期末
35、金额。售金融资产，列示其期初金额、期末金额。持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，列示重分类的持有至到期投资金额及该金额占可列示重分类的持有至到期投资金额及该金额占可供出售金融资产总额的比例。披露本期内出售但供出售金融资产总额的比例。披露本期内出售但尚未到期的持有至到期投资金额，及其占该项投尚未到期的持有至到期投资金额，及其占该项投资在出售前金额的比例。资在出售前金额的比例。可供出售金融资产的长期债权投资，按其种可供出售金融资产的长期债权投资，按其种类列示长期债权投资的面值、年利率、初始投资类列示长期债权投资的面值、年利率、初始投资成本、到期日、本
36、期利息、累计应收或已收利息、成本、到期日、本期利息、累计应收或已收利息、期末余额。期末余额。21 可供出售金融资产的披露格式如下：可供出售金融资产的披露格式如下：项项 目目 年末公允价值年末公允价值 年初公允价值年初公允价值 1 1可供出售债券可供出售债券 2 2可供出售权益工具可供出售权益工具 3 3其他其他 合合 计计 持有至到期投资的披露格式如下：持有至到期投资的披露格式如下：项项 目目 年末账面余额年末账面余额 年初账面余额年初账面余额 1 1 合合 计计224 4、说明在经济业务处理过程中运用的知识要点及、说明在经济业务处理过程中运用的知识要点及法规依据法规依据 持有至到期投资的处理
37、（会计分录）持有至到期投资的处理（会计分录）1 1 取得时，以实际支付的价款和交易费用之和确取得时，以实际支付的价款和交易费用之和确认投资成本，并且以以后各期的现金流入的现值认投资成本，并且以以后各期的现金流入的现值等于这个投资成本，计算出实际利率等于这个投资成本，计算出实际利率r r，假设溢价，假设溢价购买，分期付息，到期一次还本购买，分期付息，到期一次还本 借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 23 2 2 持有期间持有期间 借：应收利息（面利借：应收利息（面利*面值）面值）贷：投资收益（摊余
38、成本贷：投资收益（摊余成本*实际利率）实际利率）持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 3 3 持有期间收到利息时持有期间收到利息时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 4 4 到期时到期时 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资成本贷：持有至到期投资成本24 可供出售金融资产的主要账务处理（会计分录）可供出售金融资产的主要账务处理（会计分录）1.1.取得时按其公允价值和交易费用之和取得时按其公允价值和交易费用之和 借：可供出售金融资产（成本）借：可供出售金融资产（成本）贷：银行存款贷：银行存款 2.2.持有期间收到利息或股利时持有期间收到利息或股利时 借：银行存款
39、借：银行存款 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）贷：可供出售金融资产（公允价值变动）若收到的利息或股利已包含在为取得可供出售金若收到的利息或股利已包含在为取得可供出售金融资产而支付的价款之内，则：融资产而支付的价款之内，则：借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产（成本）贷：可供出售金融资产（成本）25 3.3.资产负债表日，若公允价值账面余额资产负债表日，若公允价值账面余额 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 差额差额 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 4.4.资产负债表日，若公允价值账面余额资产负债表日，若公允价值账面余额 借：资本公积借：资本公积-其他资本
40、公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 差额差额 5.5.发生减值时发生减值时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产（减值准备）贷：可供出售金融资产（减值准备）借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积266.6.出售时出售时 借：银行存款借：银行存款 实际收到金额实际收到金额 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 账面余额账面余额 投资收益投资收益 两者差额（此时赚钱）两者差额（此时赚钱）借：银行存款借：银行存款 实际收到金额实际收到金额 投资收益投资收益 两者差额（此时亏本）两者差额（此时亏本）贷：可供出售
41、金融资产贷：可供出售金融资产 账面余额账面余额 此外，对于原已计入此外，对于原已计入“资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积”科目的科目的金额，应借记或贷记金额，应借记或贷记“资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积”，同时贷记，同时贷记或借记或借记“投资收益投资收益”。27 计算实际利率计算实际利率 债券面值债券面值+债券溢价（债券溢价（-债券折价）债券折价）=债券到期应收债券到期应收本金的贴现值本金的贴现值+各期收取债券利息的贴现值。各期收取债券利息的贴现值。根据根据“试误法试误法”、“内插法内插法”可求得实际利率可求得实际利率 b.b.折价购入折价购入 按票面利率计算的利息按票面利
42、率计算的利息=票面价值票面价值*票面利率票面利率 按实际利率计算的利息按实际利率计算的利息=（债券面值（债券面值-债券折价债券折价+上上一期累积已摊销折价）一期累积已摊销折价）*实际利率实际利率 应摊销折价应摊销折价=按实际利率计算的利息按实际利率计算的利息-按票面计算按票面计算的利息的利息 按票面利率计算的利息借记按票面利率计算的利息借记“应收利息应收利息”科目科目 按实际利率计算的利息贷记按实际利率计算的利息贷记“投资收益投资收益”科目科目 按应摊销溢价借记按应摊销溢价借记“长期债券投资长期债券投资折价折价”科科目目 28注：最后一期计算应摊销的折价时不再按上述公式计算，而注：最后一期计算
43、应摊销的折价时不再按上述公式计算，而直接用投资时的债券折价总额减去以前各期已摊销的折价，直接用投资时的债券折价总额减去以前各期已摊销的折价，同时按票面利率计算的利息加上应摊销的折价作为按实际利同时按票面利率计算的利息加上应摊销的折价作为按实际利率计算的利息。率计算的利息。总之，实际利率法摊销的关键是：总之，实际利率法摊销的关键是：1 1计算实际利率计算实际利率 2 2计算长期债券投资每年年初实有数，即计算长期债券投资每年年初实有数，即债券投资总额债券投资总额-已摊销的溢价（已摊销的溢价（+已摊销的已摊销的折价）折价）3 3最后一年（或一期）的溢折价摊销额应最后一年（或一期）的溢折价摊销额应为债
44、券溢折价总额减去以前各期已摊销的为债券溢折价总额减去以前各期已摊销的数数292 2A A公司于公司于20072007年年1 1月月2 2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司公司于于20092009年年1 1月月1 1日发行的债券，该债券四年期、票面日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为年利率为4%4%、每年、每年1 1月月5 5日支付上年度的利息，到日支付上年度的利息，到期日为期日为20102010年年1 1月月1 1日，到期日一次归还本金和最后日，到期日一次归还本金和最后一次利息。一次利息。A A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为10001000万元，实万元，实际支付价款为
45、际支付价款为992.77992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万元。万元。A A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为券的实际利率为5%5%。假定按年计提利息。假定按年计提利息。【要求要求】编制编制A A公司从公司从20072007年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1 1月月1 1日上述有关业务的会计分录。日上述有关业务的会计分录。30(1)2007(1)2007年年1 1月月2 2日日 借借:持有至到期投资持有至到期投资-成本成本 10001000 应收利息应收利息 4040贷贷:银行存款银行存款
46、 1012.771012.77 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 27.2327.23(2):2007(2):2007年年1 1月月5 5号号 借借:银行存款银行存款 4040 贷贷:应收利息应收利息 4040(3)2007(3)2007年年1212月月3131日应确认的投资收益日应确认的投资收益48.6448.64万元万元 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整=8.64=8.64万元万元 借借:应收利息应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8.648.64 贷贷:投资收益投资收益 48.6448.6431(4):2008(4):2008年年
47、1 1月月5 5日日 借借:银行存款银行存款 4040 贷贷:应收利息应收利息 40 40 (5):2008(5):2008年年1212月月3131日日 应确认的投资收益应确认的投资收益=49.07=49.07 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整=9.07=9.07万元万元借借:应收利息应收利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 9.52 9.52 贷贷:投资收益投资收益 49.5249.52(6):2010(6):2010年年1 1月月1 1号号 借借:银行存款银行存款 10401040 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资-成本成本 10001000应收利
48、息应收利息 4040323 320072007年年5 5月月6 6日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10 160 00010 160 000元（含交易费用元（含交易费用20 00020 000元和已宣告发放现金股利元和已宣告发放现金股利140 000140 000元），购入乙公司发行的股票元），购入乙公司发行的股票200 000200 000股，占乙公司有表决权股份的股，占乙公司有表决权股份的0.5%0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资。甲公司将其划分为可供出售金融资产。产。20072007年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司发放的现金股利日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140
49、140 000000元。元。20072007年年6 6月月3030日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股5252元。元。20072007年年1212月月3131日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股市价为每股5050元。元。20082008年年5 5月月9 9日，乙公司宣告发放股利日，乙公司宣告发放股利40 000 00040 000 000元。元。20082008年年5 5月月1313日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。20082008年年5 5月月2020日，甲公司以每股日，甲公司以每股4949元的价格将股票
50、全部元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素。转让。假定不考虑其他因素。【要求要求】做出甲公司的账务处理。做出甲公司的账务处理。33(1):2007(1):2007年年5 5月月6 6日日,购入股票购入股票 借借:可供出售金融资产可供出售金融资产-成本成本 10020 10020 000000 应收股利应收股利 140000140000 贷贷:银行存款银行存款 1016000010160000(2)2007(2)2007年年5 5月月1010日日,收到现金股利收到现金股利 借借:银行存款银行存款 140000140000 贷贷:应收股利应收股利 140000140000(3):2007(3)
