1、1会会 计计 基基 础础 高职高专经管类核心课教改项目成果系列规划教材高职高专经管类核心课教改项目成果系列规划教材 主编：孔德兰主编：孔德兰副主编：陈建中副主编：陈建中 施金影施金影 2模块一模块一 会计岗位与基本理论会计岗位与基本理论 第一章 总论第二章 会计要素与会计等式3第一章 总论第一节 会计概述第二节 会计的职能与目标第三节 会计核算的基本前提和会计信息 的质量要求第四节 会计核算方法第五节 会计岗位与会计机构设置4会计的产生：会计的产生：物质资料的生产是人类社会存在和发展的基础。生产过程，物质资料的生产是人类社会存在和发展的基础。生产过程，既是新产品的形成过程，又是一个消耗过程。在
2、生产过程既是新产品的形成过程，又是一个消耗过程。在生产过程中，不仅要消耗一定量的劳动时间，而且还要消耗一定量中，不仅要消耗一定量的劳动时间，而且还要消耗一定量的劳动对象和劳动资料。人类社会为了自身的存在和发展，的劳动对象和劳动资料。人类社会为了自身的存在和发展，必然关心生产过程中的消耗和成果，总是希望能以较少的必然关心生产过程中的消耗和成果，总是希望能以较少的劳动耗费创造出尽可能多的物资财富，希望通过加强管理劳动耗费创造出尽可能多的物资财富，希望通过加强管理来提高经济效益。来提高经济效益。据据周礼周礼记载，我国古代的西周记载，我国古代的西周“会计会计”一词就已出一词就已出现，并设有专门核算周王
3、朝财赋收支的官职现，并设有专门核算周王朝财赋收支的官职司会。司会。“零星算之为计，总合算之为会零星算之为计，总合算之为会”清代清代学者焦循在学者焦循在孟子正义孟子正义一书中对一书中对“会计会计”两字的解释。两字的解释。5（一）古代会计阶段（一）古代会计阶段 “生产职能的附带部分生产职能的附带部分”，会计的含义是对财物收支，会计的含义是对财物收支的数量进行记录、计算和考核。主要技术方法有的数量进行记录、计算和考核。主要技术方法有（二）近代会计阶段（二）近代会计阶段1494年年算术、几何、比及比例概要算术、几何、比及比例概要出版出版会计作为一门独立学科，仅一二百年会计作为一门独立学科，仅一二百年（
4、三）现代会计阶段（三）现代会计阶段20世纪世纪50年代至今，会计核算手段实现了会计电算化，年代至今，会计核算手段实现了会计电算化，会计成为经济管理的重要组成部分。会计成为经济管理的重要组成部分。6会计概念：会计概念：会计是经济管理的重要组成部会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，采用专分，它是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对各单位的经济活动进行核算门的方法，对各单位的经济活动进行核算和监督，以提高经济效益为目标的一种经和监督，以提高经济效益为目标的一种经济管理活动。济管理活动。思考：思考：1、会计与其他经济管理形式比有哪些特点？、会计与其他经济管理形式比有哪些特点？2
5、、会计作为经济管理活动，要达到什么目的？、会计作为经济管理活动，要达到什么目的？7（一）核算职能：亦称反映职能，是指运用货币等计量形（一）核算职能：亦称反映职能，是指运用货币等计量形式，通过确认、计量、记录和报告，从数量上连续、系统式，通过确认、计量、记录和报告，从数量上连续、系统和完整地反映各单位已经发生或完成的经济活动的功能。和完整地反映各单位已经发生或完成的经济活动的功能。（二）监督职能：是指在核算的同时，利用会计核算所提供（二）监督职能：是指在核算的同时，利用会计核算所提供的会计信息对各单位的经济活动全过程的合法性、合理性和的会计信息对各单位的经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行
6、控制和指导。有效性进行控制和指导。两大基本职能的关系：相辅相成 辨证统一8一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（二）持续经营（二）持续经营（三）会计分期（三）会计分期（四）货币计量（四）货币计量 会计为之服务的特定单位。是对会计对会计为之服务的特定单位。是对会计对象及会计工作的空间范围所作的限定。象及会计工作的空间范围所作的限定。区别会计主体与法律主体的不同是指会计在时间上所作的假定。即假定是指会计在时间上所作的假定。即假定企业的存在时间是没有限制的。企业的存在时间是没有限制的。是对持续经营假设的一个必要补充，是对持续经营假设的一个必要补充，它限定了会计的时间界限。它限定了会计的时间界
7、限。会计年度采用日历年度：1月月1日日12月月31日日是指在会计核算中以货币为计量单位。是指在会计核算中以货币为计量单位。如我国以人民币为记账本位币，如我国以人民币为记账本位币，.（一）会计主体（一）会计主体9（五）权责发生制（记账基础）（五）权责发生制（记账基础）凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用；不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不应当作为本期的收入和费用。也不应当作为
8、本期的收入和费用。举例：举例：1、2000年年2月份，某企业销售产品一批，价款月份，某企业销售产品一批，价款50 000元，产元，产品已经提供，但货款尚未收到。品已经提供，但货款尚未收到。2、某企业、某企业2000年年10月份预订次年上半年报刊杂志费，共付月份预订次年上半年报刊杂志费，共付款款3 600元。元。解释：尽管企业已经支付款项，但由于支付的报刊杂志费解释：尽管企业已经支付款项，但由于支付的报刊杂志费要在明年才受益，按照权责发生制原则，这要在明年才受益，按照权责发生制原则，这3 600元不应作元不应作为为10月份费用处理，而应由次年上半年度月份费用处理，而应由次年上半年度16月份分摊。
9、月份分摊。10 收付实现制是与权责发生制相对应的一种记账基础。收付实现制是与权责发生制相对应的一种记账基础。收付实现制是以款项实际收付为标准来确认本期收入和支出收付实现制是以款项实际收付为标准来确认本期收入和支出的一种记账方法。主要内容是的一种记账方法。主要内容是:凡是在本期收到的收入和付出凡是在本期收到的收入和付出的费用，不论是否属于本期都应作为本期的收入和费用处理。的费用，不论是否属于本期都应作为本期的收入和费用处理。其特点是财务处理方法比较简单，但对各期损益的确定不够其特点是财务处理方法比较简单，但对各期损益的确定不够合理。合理。11练习：按权责发生制原则，确认本月份的收入和费用。练习：
10、按权责发生制原则，确认本月份的收入和费用。1、销售产品、销售产品50 000元，其中元，其中30 000元已收到货款，存入银行；元已收到货款，存入银行；另有另有20 000元货款尚未收到。元货款尚未收到。2、收到上月提供劳务的收入、收到上月提供劳务的收入500元。元。3、支付本月份水电费支付本月份水电费700元。元。4、预付下半年房租费预付下半年房租费2 400元。元。5、支付上季度借款利息支付上季度借款利息380元。元。6、预收客户销货款、预收客户销货款30 000元。元。7、本月负担年初已支付的保险费、本月负担年初已支付的保险费300元。元。8、上月预收的货款本月实现产品销售收入、上月预收
11、的货款本月实现产品销售收入18 000元。元。9、本月负担设备修理费本月负担设备修理费200元，需下个月支付。元，需下个月支付。12（一）可靠性：（一）可靠性：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项未依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和者事项未依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项要素及其他相关信息，保证会计信息真实可计量要求的各项要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。靠、内容完整。（二）相关性（二）相关性：相关性要求企业提供的会计信息应当与财：相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相
12、关，有助于财务会计报务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。测。（三）可理解性：（三）可理解性：要求企业提供的信息应当清晰明了，便要求企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。于财务会计报告使用者理解和使用。二、会计信息的质量要求会计信息的质量要求 13（四）可比性（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。1、同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，、同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易
13、或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更，应当应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更，应当在附注中说明。在附注中说明。2、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。14（五）实质重于形式：实质重于形式要求企业应当按照（五）实质重于形式：实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。不应当仅仅按照
14、它们的法律形式作为会计核算的依据。（融资租入固定资产）（融资租入固定资产）（六）重要性：重要性要求企业提供的会计信息应当反（六）重要性：重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要交易或者事项。（七）谨慎性：谨慎性要求企业对交易或事项进行会计（七）谨慎性：谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不高估资产或确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不高估资产或收益，不低估负债或费用。收益，不低估负债或费用。（八）及时性（八）及时性:对于企业已经发生的交易或事项，应
15、当及对于企业已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。15会计的方法由会计核算、会计预测、会计会计的方法由会计核算、会计预测、会计控制、会计分析和会计检查等一系列方法控制、会计分析和会计检查等一系列方法组成，它们相互联系、相互配合。其中会组成，它们相互联系、相互配合。其中会计核算方法是会计最基本的方法，它主要计核算方法是会计最基本的方法，它主要包括以下七种专门方法。包括以下七种专门方法。会计核算方法会计核算方法16 一、设置会计科目和账户一、设置会计科目和账户设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督设置账户是对会
16、计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种方法。如的一种方法。如“原材料原材料”“固定资产固定资产”二、复式记账二、复式记账复式记账是对每项经济业务都以相等的金额同时在两个复式记账是对每项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行双重平衡的记录。或两个以上相互联系的账户中进行双重平衡的记录。如；以银行存款购买原材料，共计如；以银行存款购买原材料，共计500元元17三、填制和审核凭证三、填制和审核凭证对于已经发生或完成的经济业务，都要由经办人员或有关对于已经发生或完成的经济业务，都要由经办人员或有关单位填制凭证，并签名盖章；单位填制凭证，并签名盖章；四、登记账簿四、登记账簿五、
17、成本计算五、成本计算六、财产清查六、财产清查七、编制会计报表七、编制会计报表 财产清查是通过盘点实物、核对账目、查明各项财产物资和财产清查是通过盘点实物、核对账目、查明各项财产物资和资金的实有数，以保证账簿记录真实可靠的一种专门方法资金的实有数，以保证账簿记录真实可靠的一种专门方法。登记账簿使大量分散的会计凭证归类加工成系统、完整的登记账簿使大量分散的会计凭证归类加工成系统、完整的数据资料。数据资料。18设置科目设置科目和账户和账户审核原审核原始凭证始凭证填制记填制记账凭证账凭证复式记账复式记账登记账簿登记账簿成本成本计算计算编制会计编制会计报表报表财产财产清查清查 七种专门方法之间的关系七种
18、专门方法之间的关系19一般会计岗位设置与职责分工会计主管会计稽核现金出纳会计核算总账报表档案管理20第二章 会计要素与会计等式第一节第一节 会计要素会计要素第二节第二节 会计等式概述会计等式概述21 会计要素是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，会计要素是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，又称为会计对象要素和会计报表要素。又称为会计对象要素和会计报表要素。企业会计准则规定了企业会计要素分为六大要素：资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润反映企业财务状况反映企业财务状况反映企业经营成果反映企业经营成果22（一）资产（一）资产1、概念与特点、概念与特
19、点资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。资源，该资源预期会给企业带来经济效益。2、分类、分类流动性和存在形态不同流动性和存在形态不同（1）流动资产）流动资产 （2）长期投资）长期投资（3）固定资产）固定资产 （4）无形资产）无形资产（5）其他资产）其他资产概念概念组成内容组成内容23（二）负债（债权人权益）（二）负债（债权人权益）1、概念与特点、概念与特点负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。预期会导致
20、经济利益流出企业。2、分类、分类流动性即偿还期长短不同流动性即偿还期长短不同（1）流动负债）流动负债（2）长期负债）长期负债概念概念组成内容组成内容24（三）所有者权益（三）所有者权益1、概念、概念 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益。所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益。在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益，在数量上在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益，在数量上也就体现为资产减去负债后的余额。也就体现为资产减去负债后的余额。2、组成内容、组成内容（1）实收资本）实收资本“股本股本”（2）资本公积）资本公积（3）盈余公积）盈余公积（4）未分配利润）未分配利润2
21、5（四）收入（五）费用（六）利润主营业务收入其他业务收入期间费用成本营业利润(投资收益)营业外收支净额利润总额净利润 =利润总额所得税26一、会计基本等式一、会计基本等式 会计等式是指运用数学方程的原理表明各会计要素之间相会计等式是指运用数学方程的原理表明各会计要素之间相互关系的一种表达式。互关系的一种表达式。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益表明企业拥有多少、什么经济资源取得这些经济资源所形成的经济关系同一价值运动的两个方面27二、经济业务类型及对会计等式的影响二、经济业务类型及对会计等式的影响（一）经济业务类型（一）经济业务类型四大类九小类四大类九小类1、一项资产增加，另一项资产减少
22、、一项资产增加，另一项资产减少2、一项权益增加、另一项权益减少、一项权益增加、另一项权益减少（1）负债之间的一增一减）负债之间的一增一减（2）所有者权益之间的一增一减）所有者权益之间的一增一减（3）一项负债增加，一项所有者权益减少）一项负债增加，一项所有者权益减少（4）一项负债减少，一项所有者权益增加）一项负债减少，一项所有者权益增加283、资产和权益同时增加、资产和权益同时增加（1）一项资产增加，一项负债增加）一项资产增加，一项负债增加（2）一项资产增加，一项所有者权益增加）一项资产增加，一项所有者权益增加4、资产和权益同时减少、资产和权益同时减少（1）一项资产减少，一项负债减少）一项资产减
23、少，一项负债减少（2）一项资产减少，一项所有者权益减少）一项资产减少，一项所有者权益减少29（二）熟悉经济业务类型（二）熟悉经济业务类型1、用银行存款购买材料、用银行存款购买材料2、用银行存款归还长期借款、用银行存款归还长期借款3、用银行存款偿付前欠某单位货款、用银行存款偿付前欠某单位货款4、收到投资人甲投入的设备、收到投资人甲投入的设备5、向银行借入长期借款，存入银行存款户、向银行借入长期借款，存入银行存款户6、从某单位购进一批材料，款未付、从某单位购进一批材料，款未付7、将盈余公积转作实收资本、将盈余公积转作实收资本8、向银行取得短期借款直接偿还欠某单位货款、向银行取得短期借款直接偿还欠某
24、单位货款9、企业投资人乙代企业归还短期借款，并将其转为投入资本、企业投资人乙代企业归还短期借款，并将其转为投入资本10、企业以固定资产对外投资、企业以固定资产对外投资30三、会计基本等式的扩展（动态会计等式）1、收入收入费用费用=利润利润2、资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润 =负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入费用费用 收入可以导致资产的增加或负债的减少，最终导致所有者权益的增加；费用则相反。从动态考察，某一会计期间：从动态考察，某一会计期间：会计期末：会计期末：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 四、会计等式的作用会计等式是设置账户、复式记账、编制会计报表会计等
25、式是设置账户、复式记账、编制会计报表等的理论依据等的理论依据31模块二模块二 会计科目、账户与复式记账会计科目、账户与复式记账第三章 会计科目与账户第四章 复式记账32第三章 会计科目与账户第一节 会计科目第二节 账户33一、会计科目的概念和意义一、会计科目的概念和意义二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则 会计科目是为了对会计对象的具体内容进行分门别类会计科目是为了对会计对象的具体内容进行分门别类的核算所规定的项目。只是一个名称。的核算所规定的项目。只是一个名称。（一）会计科目是对会计对象的具体内容进行科学归（一）会计科目是对会计对象的具体内容进行科学归类、连续核算和监督的重要工具；类
26、、连续核算和监督的重要工具；（二）会计科目是设置账户的依据；（二）会计科目是设置账户的依据；（三）会计科目是规范会计核算和加强会计监督的重（三）会计科目是规范会计核算和加强会计监督的重要手段。要手段。适用性、统一性、简明性适用性、统一性、简明性34三、会计科目的分类、会计科目的分类（一）按经济内容分类（见会计科目表所示）（一）按经济内容分类（见会计科目表所示）1、资产类、资产类 2、负债类、负债类3、所有者权益类、所有者权益类 4、成本类、成本类5、损益类、损益类 6、共同类、共同类（二）按提供核算指标的详细程度分类（二）按提供核算指标的详细程度分类1、总分类科目：也称总账科目，一级科目，是对
27、会计、总分类科目：也称总账科目，一级科目，是对会计对象的具体内容进行总括地分类核算的科目。对象的具体内容进行总括地分类核算的科目。2、明细分类科目：也称明细科目，是对某一总分类科、明细分类科目：也称明细科目，是对某一总分类科目核算内容所作的进一步详细分类的科目，提供更为目核算内容所作的进一步详细分类的科目，提供更为详细和具体的资料。详细和具体的资料。35一、账户的概念与意义一、账户的概念与意义（一）账户的概念（一）账户的概念（二）账户与会计科目的关系（二）账户与会计科目的关系（三）账户的分类（与会计科目同）（三）账户的分类（与会计科目同）账户是根据会计科目在账簿中开设的，用来分类记录账户是根据
28、会计科目在账簿中开设的，用来分类记录经济业务内容的，具有一定格式和结构的记账实体。经济业务内容的，具有一定格式和结构的记账实体。1、联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目是、联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的账户的 名称，两者反映的经济内容是一致的。名称，两者反映的经济内容是一致的。2、区别：账户具有结构，而会计科目只是一个反映、区别：账户具有结构，而会计科目只是一个反映经济内容的名称，没有结构。经济内容的名称，没有结构。36二、账户的基本结构二、账户的基本结构 账户的结构，是指账户应由哪几部分组成，以及如何账户的结构，是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录经济业务的增
29、加、减少和余额。在账户中记录经济业务的增加、减少和余额。（一）账户的组成内容（一）账户的组成内容1、账户的名称、账户的名称 2、日期和摘要、日期和摘要3、凭证号数、凭证号数 4、增加额、减少额、余额、增加额、减少额、余额日期日期凭证号数凭证号数 摘摘 要要 金金 额额增加额增加额 减少额减少额 余额余额 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）37（二）账户的基本结构（二）账户的基本结构（T字型）字型）左方左方右方右方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额 哪一方登记增加额，哪一方登记
30、减少额，取决哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于所采用的记账方法和该账户所记录的经济内容。于所采用的记账方法和该账户所记录的经济内容。38练习：熟悉会计科目按经济内容分类。练习：熟悉会计科目按经济内容分类。某企业本月初财务状况具体项目如下：某企业本月初财务状况具体项目如下：1、存放在出纳处的现金、存放在出纳处的现金1 000元。元。2、向银行借入、向银行借入3个月期限的临时借款个月期限的临时借款1 000 000元。元。3、仓库中存放的生产用材料、仓库中存放的生产用材料760 000元。元。4、仓库中存放的已完工产品、仓库中存放的已完工产品120 000元。元。5、房屋及建筑物、房屋及建
31、筑物5 000 000元。元。6、所有者投入的资本、所有者投入的资本5 000 000元。元。7、应收外单位的货款、应收外单位的货款300 000元。元。8、应付给外单位的材料款、应付给外单位的材料款250 000元。元。9、以前年度积累的未分配利润、以前年度积累的未分配利润600 000元。元。10、对外长期投资、对外长期投资1 000 000元。元。39熟悉账户的基本结构。熟悉账户的基本结构。填表：账户账户名称名称期初余额期初余额本期借方本期借方发生额发生额本期贷方本期贷方发生额发生额期末余额期末余额银行银行存款存款860 000370 000408 000固定固定资产资产4800 000
32、1000 0004000 000短期短期借款借款320 000520 000600 000应付应付账款账款460 000400 000110 00040第四章 复式记账第一节 复式记账原理第二节 借贷记账法41一、记账方法概述一、记账方法概述 将发生的经济业务引起的资金增减变将发生的经济业务引起的资金增减变动情况登记在账户中，即是记账方法。动情况登记在账户中，即是记账方法。单式记账法单式记账法 复式记账法复式记账法二、复式记账的基本原理二、复式记账的基本原理42（一）复式记账的理论依据（一）复式记账的理论依据1、复式记账法：是指对发生的每一项经济业务，都要以相、复式记账法：是指对发生的每一项经
33、济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法。记录的方法。举例：举例：用银行存款购买原材料共用银行存款购买原材料共500元。元。2、理论依据：资产、理论依据：资产=负债负债+所有者权益所有者权益 任何一项经济业务的发生，必然在会计等式中导致双重任何一项经济业务的发生，必然在会计等式中导致双重影响；但不会破坏会计等式的成立。影响；但不会破坏会计等式的成立。（二）（二）复式记账法的分类复式记账法的分类1、借贷记账法、借贷记账法 2、增减记账法、增减记账法 3、收付记账法、收付记账法43一、借贷记账法的概念一、借贷记账
34、法的概念二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”为记账符号，以为记账符号，以“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这一会计等式为依据，以这一会计等式为依据，以“有借必有借必有贷、借贷必相等有贷、借贷必相等”为记账规则来反映经济业务的一种为记账规则来反映经济业务的一种复式记账法。复式记账法。（一）记账符号（一）记账符号1、“借借”资产的增加或权益的减少；资产的增加或权益的减少；2、“贷贷”资产的减少或权益的增加。资产的减少或权益的增加。44（二）账户结构（二）账户结构1、资产类账户、资产类账户借方记增加；贷方记减少。借方记增加；贷方记
35、减少。余额一般在借方。余额一般在借方。借方贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额452、负债类或所有者权益类账户、负债类或所有者权益类账户贷方记增加；借方记减少。贷方记增加；借方记减少。余额一般在贷方。余额一般在贷方。借方贷方本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额期末余额=期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额期初余额463、成本费用支出类账户（期末无余额）本期增加额本期减少额或转销额4、收入成果类账户（期末无余额）本期增加额本期减少额或转销额475、双重性账户、双重性账户期初余额本期债权（资产）增加本期债务（负债
36、）减少期初余额本期债权（资产）减少本期债务（负债）增加本期发生额期末余额本期发生额期末余额注：双重性账户可按最终余额确定其性质：余额在借方，注：双重性账户可按最终余额确定其性质：余额在借方，属资产性质账户；余额在贷方，属负债性质账户。属资产性质账户；余额在贷方，属负债性质账户。48（三）记账规则（三）记账规则“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”例1：企业收到投资者投入机器设备一套，价值100 000元。实收资本固定资产100 000100 000例2：收回某单位前欠货款20 000元，存入银行存款户。应收账款银行存款20 00020 00049例3：收到债务人签发的商业汇票4 00
37、0元，支票6 000元，清偿前欠的货款，支票已存入银行。10 0004 0006 000应收账款应收票据银行存款50（四）账户的对应关系和会计分录（四）账户的对应关系和会计分录1、账户的对应关系、账户的对应关系 运用借贷记账法在账户中记录经济业务时，有关账户之运用借贷记账法在账户中记录经济业务时，有关账户之间会形成一种应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相间会形成一种应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系，称为账户的对应关系。存在对应关系的账户，称互关系，称为账户的对应关系。存在对应关系的账户，称为对应账户。为对应账户。2、会计分录、会计分录 会计分录是指对每项经济业务在记账凭证中列示其
38、账户会计分录是指对每项经济业务在记账凭证中列示其账户名称、记账方向（应借应贷）及其金额的一种记录。名称、记账方向（应借应贷）及其金额的一种记录。借：短期借款借：短期借款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000（简单分录）（简单分录）51例例1：企业收到投资者投入机器设备一套，价值：企业收到投资者投入机器设备一套，价值100 000元。元。借：固定资产借：固定资产 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000例例2：收回某单位前欠货款：收回某单位前欠货款20 000元，存入银行存款户。元，存入银行存款户。借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收账款贷：应收账款
39、20 000 例例3：收到债务人签发的商业汇票：收到债务人签发的商业汇票4 000元，支票元，支票6 000元，清元，清偿前欠的货款，支票已存入银行。偿前欠的货款，支票已存入银行。借：银行存款借：银行存款 6 000 应收票据应收票据 4 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 000（复合分录）（复合分录）52例例4、向银行借入短期借款、向银行借入短期借款50 000元，偿还外单位货款。元，偿还外单位货款。借：应付账款借：应付账款 50 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 000例例5、购入机器一台，价款、购入机器一台，价款100 000元，其中元，其中80 000元以银行元以银行存款支
40、付，余下的存款支付，余下的20 000元暂欠供货单位。元暂欠供货单位。借：固定资产借：固定资产 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 应付账款应付账款 20 00053（五）试算平衡（五）试算平衡检查和验证账户记录是否正确的方法检查和验证账户记录是否正确的方法1、发生额平衡、发生额平衡 全部账户本期全部账户本期借方发生额合计借方发生额合计 全部账户本期全部账户本期贷方发生额合计贷方发生额合计2、余额平衡、余额平衡全部账户期末全部账户期末借方余额合计借方余额合计全部账户期末全部账户期末贷方余额合计贷方余额合计543、编制试算平衡表、编制试算平衡表账户名称 期初余额本期发生额 期
41、末余额借方贷方借方贷方 借方 贷方库存现金银行存款原材料生产成本应收账款其他应收款固定资产管理费用短期借款应付账款应交税费实收资本 1 000 8 600116 000 42 000 32 000 4 000460 000 0 82000 93 600 28 000 460 000 190 000190 000650 000650 000 合 计663 600663 600单位：元55举例练习，资料如下：举例练习，资料如下：1、某企业、某企业2000年年2月份各账户期初余额如下（金额单位：元）月份各账户期初余额如下（金额单位：元）银行存款银行存款 100 000 短期借款短期借款 150 00
42、0 原材料原材料 200 000 应付账款应付账款 250 000 固定资产固定资产 700 000 实收资本实收资本 600 000 合合 计计 1000 000 合合 计计 1000 0002、该企业、该企业2月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：（1）购进原材料）购进原材料30 000元，已验收入库，货款尚未支付。元，已验收入库，货款尚未支付。（2）收到投资者投入资本）收到投资者投入资本200 000元，存入银行存款户。元，存入银行存款户。（3）购入机器设备，价款）购入机器设备，价款100 000元，当即以银行存款支付。元，当即以银行存款支付。（4）向银行借入短期借款）向银行借入短
43、期借款150 000元，直接归还前欠货款。元，直接归还前欠货款。563、要求：、要求：（1）根据资料）根据资料1开设开设“T”字形账户，登记期初余额。字形账户，登记期初余额。（2）根据资料）根据资料2所列的经济业务编制会计分录，并登记入所列的经济业务编制会计分录，并登记入已开设的已开设的“T”字形账户中。字形账户中。（3）结账后，进行试算平衡。）结账后，进行试算平衡。57模块三 借贷记账法应用与成本计算第五章 制造业企业主要经济业务的核算第六章 成本计算58第五章 制造业企业主要经济业务 的核算第一节 制造业企业主要经济业务概述第二节 资金筹集的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业
44、务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 财务成果形成与分配的核算59第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算一、核算的主要内容一、核算的主要内容二、主要账户的设置二、主要账户的设置三、基本业务的核算（账务处理）三、基本业务的核算（账务处理）60二、主要账户的设置一、核算的主要内容1、接受投资者投入资本投入资本2、向债权人借入资金借入资金（筹资费用的处理）（一）“实收资本”1、性质、性质所有者权益类账户所有者权益类账户2、核算内容：、核算内容：3、账户结构、账户结构4、明细账设置、明细账设置（二）“短期借款”（三）“长期借款”（四）“财务费用”61三、基本业务的核算三、基本业务的核算（一）投
45、资者投入资本（如机器设备、货币资金（一）投资者投入资本（如机器设备、货币资金.）借：银行存款借：银行存款 。（固定资产）固定资产）。贷：实收资本贷：实收资本 。（二）向银行借款（二）向银行借款借：银行存款借：银行存款 。贷：短期借款贷：短期借款 。（长期借款）（长期借款）。（三）支付借款利息（三）支付借款利息借：财务费用借：财务费用 。贷：银行存款贷：银行存款 。62 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算一、核算的主要内容一、核算的主要内容二、主要账户的设置二、主要账户的设置三、材料采购成本的构成三、材料采购成本的构成四、基本业务的核算四、基本业务的核算63一、核算的主要内容一、
46、核算的主要内容1、采购材料（正在采购、验收入库）、采购材料（正在采购、验收入库）2、货款结算、货款结算3、增值税、增值税进项税额的核算进项税额的核算采购方采购方销售方销售方货物货物、发票、发票货款（不含税价货款（不含税价+增值税）增值税）增值税专增值税专用发票用发票64二、主要账户的设置二、主要账户的设置（一）（一）“材料采购材料采购”1、核算、核算企业购入材料、商品等的采购成本；企业购入材料、商品等的采购成本；2、性质、性质资产类账户；资产类账户；3、账户结构、账户结构期末借方余额表示尚未到达或尚未验期末借方余额表示尚未到达或尚未验 收入库的在途物资的实际成本。收入库的在途物资的实际成本。4
47、、按品种设置明细账。、按品种设置明细账。（二）（二）“原材料原材料”验收入库材料验收入库材料的实际成本的实际成本发出材料的发出材料的实际成本实际成本库存材料的库存材料的实际成本实际成本65（三）（三）“应付账款应付账款”核算范围：核算范围：负债类负债类（四）（四）“应付票据应付票据”负债类负债类偿还数偿还数应付数应付数尚未支付尚未支付数数（五）（五）“预付账款预付账款”资产类资产类预付或预付或补付数补付数货物金额；货物金额；退回多付退回多付数数已预付数已预付数（六）（六）“应交税费应交税费”明细账按税种设置明细账按税种设置66 应交税费应交税费应交增值税应交增值税1、购进货物支、购进货物支付的
48、进项税额；付的进项税额；2、实际已交纳、实际已交纳的增值税。的增值税。1、销售货物应交、销售货物应交纳的销项税额；纳的销项税额；2、应负担的增值、应负担的增值税。税。应交未交的增值税应交未交的增值税多交或尚未抵多交或尚未抵扣的增值税扣的增值税67三、材料采购成本的构成三、材料采购成本的构成1、买价：供应单位的发票价格（不含税价）、买价：供应单位的发票价格（不含税价）2、运杂费：从购入至到达仓库前所发生的各项费用（、运杂费：从购入至到达仓库前所发生的各项费用（运运输费输费、装卸费、保险费、仓储费、装卸费、保险费、仓储费.）3、运输途中的合理损耗、运输途中的合理损耗4、入库前的整理挑选费用、入库前
49、的整理挑选费用5、规定应由采购方承担的其他费用、规定应由采购方承担的其他费用采购费用的分摊：采购费用的分摊：采购费用采购费用分配率分配率=采购费用总额采购费用总额 材料总重量材料总重量某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用=该种材料重量该种材料重量*分配率分配率68四、基本业务的核算四、基本业务的核算（一）购入材料，材料尚未验收入库时：例（一）购入材料，材料尚未验收入库时：例1、2借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 。乙材料乙材料 。应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）。贷：银行存款、应付账款、应付票据贷：银行存款、应付账款、应付票据 。（二）涉及运杂费等采
50、购费用时，采购费用需分摊，（二）涉及运杂费等采购费用时，采购费用需分摊，计入材料成本，即计入材料成本，即 借：材料采购借：材料采购 例例3：共有运杂费：共有运杂费3 600元，按材料重量分摊，甲元，按材料重量分摊，甲3 000千克，千克，乙乙6 000千克。千克。分配率分配率=3 600/（3 000+6 000）=0.4（元（元/千克）千克）甲材料应负担的运杂费甲材料应负担的运杂费=3 000*0.4=1 200（元）（元）乙材料应负担的运杂费乙材料应负担的运杂费=6 000*0.4=2 400（元）（元）69（三）以预付方式采购材料（三）以预付方式采购材料 例例5、6、71、预付货款时：、
