1、Chap07财务报告与分析一种国际化视角-丁远教授表表 7.2有形、无形和金融资产的比较有形资产有物理形态表表 7.3 固定资产和成本分配会计术语:折旧、摊销、折耗和减值 图 7.1报告有形资产的常见会计问题有形资产的定义有形资产的定义 关键点关键点 基本定义 有形资产和存货之间的区别 有形资产和费用之间的区别有形资产的定义有形资产的定义基本定义基本定义 有形资产=土地、厂房和设备(IAS 16)=厂房资产=固定资产 土地、厂房和设备定义为(IAS 16,2003:6):用于生产、提供商品和劳务、出租或为了行政管理目的而持有的 预计使用寿命超过一个会计期间有形资产的定义有形资产的定义有形资产和
2、存货之间的区别有形资产和存货之间的区别 主要标准=企业业务活动的性质持有资产的目的:自用再出售有形资产有可能在一个公司内是固定资产，而在另一个公司内就是存货有形资产的定义有形资产的定义有形资产和费用之间的区别有形资产和费用之间的区别 主要区分标准:资产是由主体控制的、由过去的事项形成、预期将为主体带来未来经济利益流入的资源(理论框架,IASB 2010:4.4)表表 7.4 资本性支出和收入性支出很多国家的会计制度或者税收制度规定了一个最低的金额来便于区分费用和资产购置成本购置成本 购置成本是为取得一项资产将它搬运到企业场地，并使其达到使用状况所支付的所有现金及现金等价物 购置成本的例子：场地
3、整理费 初始运输和装卸费 安装和组装费用 专业人员服务费（支付给建筑师、工程师等）测试资产是否正常运转而发生的费用 图图 7.2 购置的入账 折旧折旧要点要点 一个复杂有形资产的组成部分 残值 可折旧金额 会计中采用的资产使用年限 折旧方法的选择 折旧方案 账面价值 记录折旧费用折旧折旧 折旧=将资产的可折旧金额在资产使用年限内有系统的分摊(IAS 16,2003:6)长期资产成本以合理的系统性的方式，在它的使用期限内进行分摊的过程，目的在于费用和收入的配比-合理的方式:折旧费用是和该资产预计带来的收益是相对应的-系统的方式:折旧费用的计算是在资产的购置时间或之前以一种公式固定下来的一个复杂有
4、形资产的组成部分一个复杂有形资产的组成部分 如果土地、厂房和设备项目每个部件的成本与该项目总成本相比是重大的，则每个部件应单独计提折旧(IAS 16,revised 2003:43)=主体应将土地、厂房和设备项目的初始确认金额分摊至其各个重要部件，并单独计提折旧残值残值 残值的英文可以是salvage value,terminal value,end-of-life salvage value 或 scrap value 资产已经达到使用年限并处于使用年限期满的预期状态，企业处置该资产估计可取得的金额减去估计处置费用后的余额(IAS 16,revised 2003:6)很难估计 可能变更会计估
5、计(见 IAS 8)可折旧金额可折旧金额可折旧金额=购置成本-估算的残值 企业希望确定一个尽可能高的可折旧金额高的折旧费用减少应纳税所得额(见后面的折旧费用和现金流)会计中采用的资产使用年限会计中采用的资产使用年限 英文也叫service life 或 economic life 使用年限(IAS 16,revised 2003:6)=主体使用资产的预期期间 主体预期能从该资产使用中获取的产量或类似计量单位的数量 表表 7.5 常见的使用年限 实际案例实际案例 英国航空公司(英国 IFRS)折旧方法的选择折旧方法的选择 目的:反映企业消耗资产未来经济效益的模式 选择合适的折旧方法和固定资产的不
6、同类别有关 两种主要折旧方法:以时间为基础的方法以时间为基础的方法 以用量为基础的方法以用量为基础的方法(见表7.6)表表 7.6 主要折旧方法表表 7.7 基本数据 直线折旧法直线折旧法年折旧费用=（购置成本-残值）/使用年限=应计折旧额/使用寿命=应计折旧额*折旧率(折旧率=1/资产使用年限)直线折旧法直线折旧法 由于简单易行，也容易被财务信息使用者理解，故直线折旧法是最常用的折旧方法 直线折旧法适用情况:一项资产服务潜力的下降主要和时间的流逝有关，而和业务水平的相关度不大 该资产在每一年度的生产能力几乎均等表表 7.8 直线折旧法实际案例实际案例 美的电器(中国-中国会计准则)实际案例实
7、际案例 戴姆勒(德国-IFRS)余额递减法余额递减法 加速折旧(或费用递减)目的 在资产使用初期记入较多的折旧费用 使用末期记入较少金额为余额递减法确定一个乘数为余额递减法确定一个乘数 加速折旧的两种办法:-对一个固定的折旧基础采用递减的折旧率(年数加总法)对递减的折旧金额采用一个固定的折旧率(余额递减法)表表 7.9 加速折旧法乘数的使用计算递减的账面价值计算递减的账面价值 当期双倍余额递减折旧费用=(双倍余额折旧率)(期初净账面价值)或 双倍余额折旧费用=(双倍余额折旧率)(可折旧成本-累计折旧)如何结束折旧过程如何结束折旧过程 余额递减法永远不能将账面价值降低到残值水平 3种方法:-方法
8、1：当剩余使用年限的直线折旧率，超过或等于加速折旧法的折旧率时，将剩下的使用年限转成直线折旧法（见表7.10）)-方法2：在资产使用年限的中期将剩下的年份转换成直线折旧法（见表7.11）)-方法3：当在这一年中加速折旧的费用会使净账面价值低于残值时，就在这一年将当年初始的账面净值，减去残值的差额，作为当年的折旧费用（见表7.12）表表 7.10方法1 双倍余额递减法（DDB），当折旧率等于或低于直线法时转回直线法表表 7.11方法2：在资产使用年限的中期转换成直线折旧法 表表 7.12方法3：双倍余额递减法，当可能造成账面价值小于残值时完全摊销 年数加总法年数加总法可折旧金额年数总和剩余使用年
9、限折旧费用x 表表7.13 产出量折旧法当期产出量每单位折旧费用当期产出量使用期间总产量可折旧费用折旧费用 x x 实际案例实际案例 粤高速(中国-中国会计准则)表表 7.14 服务量折旧法 图图 7.3 记录折旧费用备抵账户(累计折旧)表表 7.15不同折旧方法的小结图图 7.4 年折旧费用图图 7.5 期末账面价值 报告折旧政策报告折旧政策(IAG UK IFRS)资产减值资产减值 IAS 16（IASB 2003:6）将减值损失减值损失（impairment loss）定义为资产账面金额超过预期可收回金额的部分实际案例实际案例 博世公司(Germany IFRS)由公司自建或为公司建造的
10、资产由公司自建或为公司建造的资产(内生性资产内生性资产)会计问题 定义企业自建或为企业建造的资产的概念 该资产的估值（成本计量）)该资产在会计系统中的确认估值估值 由企业内部产生和开发的有形资产，必须按照建造成本来估值 间接费用 有时要包括利息成本，但是要明确需要记入多少财务成本到资产中却是非常困难的 利息成本的资本化 利息成本的资本化利息成本的资本化 当建造一个设备时，资源被消耗而收入并没有产生 必须对建造时需消耗成本进行融资 自有资金 向外部借钱 直接可归属于购置、建造或生产符合条件的资产的借款成本，构成该资产资本成本，其他借款成本则确认为费用(IAS 23,revised 2007)实际
11、案例实际案例 拜耳(德国 IFRS)实际案例实际案例 国际航空集团(UK IFRS)交易的入账交易的入账 本节中采用的数据来自于P公司为自己建造的一台设备 建造成本包括以下项目(为简化，故成本都假设为现金支付):原材料和部件（已在存货中）:30货币单位人员工资：55货币单位间接成本（各种费用，包括使用设备的折旧）:15货币单位新的设备将在5年内折旧图图 7.6公司自建的有形资产的会计处理方式处置长期资产处置长期资产 出售资产的记账 损益表中的分类图图 7.7 出售固定资产的会计处理方式(单个分录 利得或损失记录在一个账户中)(举例国家：美国)有形资产的财务层面有形资产的财务层面 折旧费用和现金流 有形资产的变动报告 财务分析折旧费用和现金流折旧费用和现金流 折旧费用=非现金费用 通过增加费用减少所得税间接影响现金流 L公司举例(见表7.16)对比直线折旧法和双倍加速折旧法 经营性现金流(支付所得税前或支付所得税后)不受折旧费用影响表表 7.16公司 折旧费用和现金流表表 7.17 有形资产变动表通常，财务报表附注中包括以下两种表:有形资产的账面价值变动表累积折旧的变动表实际案例 Atos Origin(法国 IFRS)财务报表分析财务报表分析(表7.18 财务比率计算)
