1、出口退税政策讲解出口退税政策讲解2023-1-72目目 录录第一节第一节 出口货物劳务税收政策分类出口货物劳务税收政策分类第二节第二节 出口退（免）税基本政策调整出口退（免）税基本政策调整第三节第三节 出口退（免）税日常管理出口退（免）税日常管理第四节第四节 生产企业出口货物免抵退税实务生产企业出口货物免抵退税实务第五节第五节 外贸企业出口货物免退税实务外贸企业出口货物免退税实务第六节第六节 其他退（免）税与免税申报其他退（免）税与免税申报第七节第七节 出口货物劳务征税计算与政策追溯出口货物劳务征税计算与政策追溯 2023-1-73一、出口货物劳务的划分一、出口货物劳务的划分二、出口货物劳务退
2、（免）税范围二、出口货物劳务退（免）税范围三、出口货物劳务免税范围三、出口货物劳务免税范围四、出口货物劳务征税范围四、出口货物劳务征税范围五、退（免）税、免税与征税的关系转换五、退（免）税、免税与征税的关系转换 第一节第一节 出口货物劳务税收政策分类出口货物劳务税收政策分类2023-1-74（一）根据出口货物劳务的性质划分：（一）根据出口货物劳务的性质划分：出口企业、其他单位与修理修配出口企业、其他单位与修理修配（二）根据出口企业的经营性质划分：（二）根据出口企业的经营性质划分：生产企业、外贸企业与非出口企业生产企业、外贸企业与非出口企业（三）根据企业出口贸易的性质划分：（三）根据企业出口贸易
3、的性质划分：出口货物出口货物 视同出口视同出口一、出口货物劳务的划分一、出口货物劳务的划分2023-1-75引言：出口货物劳务按适用增值税、消费税政策分为适用退引言：出口货物劳务按适用增值税、消费税政策分为适用退(免免)税政策、适用免税、适用征税政策的出口货物劳务。税政策、适用免税、适用征税政策的出口货物劳务。一是出口企业出口货物；（前面已描述通知第一条）一是出口企业出口货物；（前面已描述通知第一条）二是出口企业或其他单位视同出口货物（共七个方面通知第二是出口企业或其他单位视同出口货物（共七个方面通知第一条）；一条）；1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。出口企业对外援助、对外承
4、包、境外投资的出口货物。2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。本条专指进入上述七类海关特殊监或境外单位、个人的货物。本条专指进入上述七类海关特殊监管区域内的货物。管区域内的货物。二
5、、出口货物劳务退（免）税范围二、出口货物劳务退（免）税范围2023-1-76 3.免税品经营企业销售的货物。免税品经营企业销售的货物。三种情况：三种情况：（1）中国免税）中国免税品品(集团集团)有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库，有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库，专供专供其经国家批准设立的免税店销售的货物；其经国家批准设立的免税店销售的货物；（2）国家批准的）国家批准的除中国免税品除中国免税品(集团集团)有限责任公司外的免税品经营企业，向有限责任公司外的免税品经营企业，向海关报关运入海关监管仓库，专供其所属的海关报关运入海关监管仓库，专供其所属的首都机场口岸首都机场口岸海关隔离区内的
6、免税店销售的货物海关隔离区内的免税店销售的货物；（；（3）国家批准的除中）国家批准的除中国免税品国免税品(集团集团)有限责任公司外的免税品经营企业所属的有限责任公司外的免税品经营企业所属的上上海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物。海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物。4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。上述中标机电产品，包括外国企业中标再分包给产品）。上述中标机电产品，包括外国企业中标再分包给出口企业
7、或其他单位的机电产品。出口企业或其他单位的机电产品。注：未在附件注：未在附件2列名范围列名范围内的机电产品不享受退（免）税政策。内的机电产品不享受退（免）税政策。二、出口货物劳务退（免）税范围二、出口货物劳务退（免）税范围2023-1-77 5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。海洋工程结构物和海上石油天然气开采企业的具体范围见构物。海洋工程结构物和海上石油天然气开采企业的具体范围见附件附件3。未在附件未在附件3列名范围内的不享受退（免）税政策。列名范围内的不享受退（免）税政策。6.出口企业或其他单位销售给国际运输
8、企业用于国际运输工具上出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。内和国外航空公司国际航班的航空食品。7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称
9、输入特殊区域的水电气）。下称输入特殊区域的水电气）。注意是区内企业退注意是区内企业退(免免)税。税。（办法办法第七条第一项）第七条第一项）二、出口货物劳务退（免）税范围二、出口货物劳务退（免）税范围2023-1-78 三是出口企业对外提供加工修理修配劳务。三是出口企业对外提供加工修理修配劳务。对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。运输的运输工具进行的加工修理修配。通知第一条第（三）项。通知第一条第（三）项。四是营改增地区。在营业税改征增值税试点以后提供的国际运四是营改增地区。在营业税改征
10、增值税试点以后提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率，实行免抵退税办法。税率，实行免抵退税办法。（2012年第年第13号公告号公告关于发布关于发布营业税改征增值营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告的公告）注：出口企业出口或视同出口适用增值税退注：出口企业出口或视同出口适用增值税退(免免)税的货物，免征税的货物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消消费税，如果属于购进出口的货物，退还前
11、一环节对其已征的消费税。费税。通知通知第八条第（一）项第八条第（一）项。二、出口货物劳务退（免）税范围二、出口货物劳务退（免）税范围2023-1-79适用免税的出口货物劳务分为出口规定的免税货物、视同出适用免税的出口货物劳务分为出口规定的免税货物、视同出口的免税货物劳务、未按规定申报或未补齐增值税退口的免税货物劳务、未按规定申报或未补齐增值税退(免免)税凭税凭证由征改免的出口货物劳务三类，证由征改免的出口货物劳务三类，共共21种情况种情况。（。（通知第六通知第六条）条）一是出口免税的货物劳务一是出口免税的货物劳务1、增值税小规模纳税人出口的货物。、增值税小规模纳税人出口的货物。2、避孕药品和用
12、具，古旧图书。、避孕药品和用具，古旧图书。3、软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为、软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为“9803”的货物的货物4、含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。、含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。其具体范围见其具体范围见附件附件7。5、国家计划内出口的卷烟。、国家计划内出口的卷烟。其具体范围见附件其具体范围见附件8。三、出口货物劳务免税范围三、出口货物劳务免税范围2023-1-710 三、出口货物劳务免税范围三、出口货物劳务免税范围6、已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发、已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关
13、进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备的设备7、非出口企业委托出口的货物。、非出口企业委托出口的货物。8、非列名生产企业出口的非视同自产货物。、非列名生产企业出口的非视同自产货物。9、农业生产者自产农产品、农业生产者自产农产品农产品的具体范围按照农产品的具体范围按照农业产品征农业产品征税范围注释税范围注释（财税（财税199552号）的规定执行号）的规定执行。10、油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出、油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。口免税的货物。2023-1-711 三、出
14、口货物劳务免税范围三、出口货物劳务免税范围11、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。政府非税收入票据的货物。12、来料加工复出口的货物。、来料加工复出口的货物。13、特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。、特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。14、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物货物15、以旅游
15、购物贸易方式报关出口的货物。、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。2023-1-712 三、出口货物劳务免税范围三、出口货物劳务免税范围二是视同出口免税的货物劳务二是视同出口免税的货物劳务1、国家批准设立的免税店销售的免税货物、国家批准设立的免税店销售的免税货物包括进包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物口免税货物和已实现退（免）税的货物。2、特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加、特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。工修理修配劳务。3、同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销、同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。售特殊区域内的货物。2023-1-
16、713 三、出口货物劳务免税范围三、出口货物劳务免税范围三是出口退税改免税的货物劳务三是出口退税改免税的货物劳务1、未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退、未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退(免免)税税的出口货物劳务；的出口货物劳务；2、未在规定期限内申报开具、未在规定期限内申报开具代理出口货物证明代理出口货物证明的出的出口货物劳务口货物劳务3、已申报增值税退、已申报增值税退(免免)税，却未在国家税务总局规定的税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退期限内向税务机关补齐增值税退(免免)税凭证的出口货物劳税凭证的出口货物劳务。务。注：注：1、未按规定申报或未补齐增值税退、
17、未按规定申报或未补齐增值税退(免免)税凭证的出税凭证的出口货物劳务由原来的视同内销征税调整为出口免税。口货物劳务由原来的视同内销征税调整为出口免税。2、适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退、适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。品应纳消费税款中抵扣。2023-1-714 四、出口货物劳务征税范围四、出口货物劳务征税范围适用征税政策的出口货物劳务主要有八类（通知第七条和第九适用征税政策的出口货物劳务主要有八类（通知第七条和第九条（二）项）条（二）项）(一一)国务院决
18、定明确的取消出口退国务院决定明确的取消出口退(免免)税的货物税的货物 不包括来料加不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物水电气、海洋工程结构物;(二二)出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具通运输工具;(三三)出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退值税退(免免)税期间出口的货物税期间出口的货物;(四四)出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物出口
19、企业或其他单位提供虚假备案单证的货物;(五五)出口企业或其他单位增值税退出口企业或其他单位增值税退(免免)税凭证有伪造或内容不实税凭证有伪造或内容不实的货物的货物;2023-1-715(六六)出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟;(七七)出口企业或其他单位具有六种规定的不规范出口程序的出口货出口企业或其他单位具有六种规定的不规范出口程序的出口货物劳务。物劳务。（八）出口企业或其他单位出口货物劳务适用免税政策的，除特（八）出口企业或其
20、他单位出口货物劳务适用免税政策的，除特殊区域内企业出口到特殊区域内货物、出口企业或其他单位视同出殊区域内企业出口到特殊区域内货物、出口企业或其他单位视同出口的免征增值税的货物劳务外口的免征增值税的货物劳务外（通知第六条中的三种情况），（通知第六条中的三种情况），如果如果未按规定申报免税，应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值未按规定申报免税，应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值税、消费税税、消费税注：适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其注：适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款以前环节已征的消费税
21、，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。中抵扣。四、出口货物劳务征税范围四、出口货物劳务征税范围2023-1-716五、退（免）税、免税与征税的关系转换五、退（免）税、免税与征税的关系转换退（免）税、免税、征税的三者关系主要体现在：退（免）税、免税、征税的三者关系主要体现在：出口企业或其他单位出口货物劳务适用免税政策出口企业或其他单位出口货物劳务适用免税政策的，除特殊区域内企业出口的特殊区域内货物、出的，除特殊区域内企业出口的特殊区域内货物、出口企业或其他单位视同出口的免征增值税的货物劳口企业或其他单位视同出口的免征增值税的货物劳务外，如果未按规定申报免税，应视同内销货物和务外，如果未按
22、规定申报免税，应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值税、消费税。加工修理修配劳务征收增值税、消费税。属于内销免税的，除按规定补报免税外，还应接属于内销免税的，除按规定补报免税外，还应接受主管税务机关按受主管税务机关按中华人民共和国税收征收管理中华人民共和国税收征收管理法法做出的处罚；属于内销征税的，应在免税申报做出的处罚；属于内销征税的，应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。费税。2023-1-717五、退（免）税、免税与征税的关系转换五、退（免）税、免税与征税的关系转换l一是退一是退（免）（免）税改免税的货物。如逾期未申报
23、出口退（免）税改免税的货物。如逾期未申报出口退（免）税的货物，应在到期之前确定免税，未按期申报免税的，应税的货物，应在到期之前确定免税，未按期申报免税的，应征税。如对本年度的出口货物劳务，剔除已申报增值税退征税。如对本年度的出口货物劳务，剔除已申报增值税退（免）税、免税，已按内销征收增值税、消费税，已开具代（免）税、免税，已按内销征收增值税、消费税，已开具代理出口证明的出口货物劳务以及按内销免税货物后的余额，理出口证明的出口货物劳务以及按内销免税货物后的余额，须在次年须在次年6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。税。l 二是出口免税的货物
24、，未按期申报免税的货物，如属于内二是出口免税的货物，未按期申报免税的货物，如属于内销免税的，进行处罚后补报免税，如农产品。属于内销征税销免税的，进行处罚后补报免税，如农产品。属于内销征税的，应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增的，应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税，如小规模企业在国内属于应税的货物。值税、消费税，如小规模企业在国内属于应税的货物。2023-1-718五、退（免）税、免税与征税的关系转换五、退（免）税、免税与征税的关系转换l 三是直接征税的货物，如取消退税率的货物。（不包括来料三是直接征税的货物，如取消退税率的货物。（不包括来料加工复出口货物
25、、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物）的水电气、海洋工程结构物）l 四是对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业四是对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照规或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照规定缴纳增值税。出口企业或其他单位如果放弃免税，实行按内定缴纳增值税。出口企业或其他单位如果放弃免税，实行按内销货物征税的，应向主管税务机关提出书面报告，一旦放弃免销货物征税的，应向主管税务机关提出书面报告，一旦放弃免税，税，36个月内不得更改
26、。个月内不得更改。2023-1-719 第二节第二节 出口退（免）税基本政策调整出口退（免）税基本政策调整一、增值税出口退一、增值税出口退(免免)税办法税办法二、消费税出口退（免）税办法二、消费税出口退（免）税办法三、出口退（免）税率有哪些规定三、出口退（免）税率有哪些规定四、出口退（免）税计税依据变在哪四、出口退（免）税计税依据变在哪2023-1-720一、增值税出口退一、增值税出口退(免免)税是什么办法税是什么办法2023-1-721二、消费税出口退（免）税是什么办法二、消费税出口退（免）税是什么办法2023-1-722 三、出口退（免）税率有哪些规定三、出口退（免）税率有哪些规定（一）增
27、值税基本税率（一）增值税基本税率（通知第三条）（通知第三条）国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期
28、为准。关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。（5%、9%、13%、15%、16%、17%六档）六档）2023-1-723 三、出口退（免）税率有哪些规定三、出口退（免）税率有哪些规定（二）增值税退税率的特殊规定（二）增值税退税率的特殊规定 1.外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。际执行的征收率、小规模纳税人征收率。并按增值税并按增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。专用发票上的税率和出口货物退
29、税率孰低的原则确定。2.出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。用的退税率，为出口货物的退税率。2023-1-7243.中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料（其具体范围见附件殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料（其具体范围见附件6）、输入特殊区域的水电气，其退税率为）、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率适用税率。如果国。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按家调整列名原材料的退税率
30、，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。调整后的退税率执行。假设境内企业甲销售给出口加工区内企业用于生产的溶于非水假设境内企业甲销售给出口加工区内企业用于生产的溶于非水介质其他油漆（商品代码为介质其他油漆（商品代码为3208909000），在），在2012年年7月月1日日前的出口退税率为零前的出口退税率为零,适用税率为适用税率为17%,则退（免）税应按征税则退（免）税应按征税率进行计算。如果率进行计算。如果7月月1日之后退税率由零上调为日之后退税率由零上调为13%，则退，则退（免）税应以（免）税应以13%为依据进行计算。为依据进行计算。三、出口退（免）税率有哪些规定三、出口退（免）税
31、率有哪些规定2023-1-725 三、出口退（免）税率有哪些规定三、出口退（免）税率有哪些规定4.海洋工程结构物退税率的适用，见附件海洋工程结构物退税率的适用，见附件3。解读：本条所述是一个特例，海洋工程结构物退税率应解读：本条所述是一个特例，海洋工程结构物退税率应按附件按附件3中所列货物的退税率执行，如果退税率文库与中所列货物的退税率执行，如果退税率文库与文件中退税率不一执的，按此退税率执行。钢铁制桥梁文件中退税率不一执的，按此退税率执行。钢铁制桥梁及桥梁体段，退税率文库中商品代码及桥梁体段，退税率文库中商品代码7308100000 的退的退税率为税率为9%，应按附件，应按附件3中的中的15
32、%执行。执行。2023-1-726 三、出口退（免）税率有哪些规定三、出口退（免）税率有哪些规定5、出口企业和其他单位出口的货物出口企业和其他单位出口的货物(不包括含黄金、铂不包括含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品货物金成分的货物和钻石及其饰品货物)，如果原材料成本，如果原材料成本80%以上是黄金铂金以上是黄金铂金7108120000、银、银7106919000、珍、珍珠珠7101229090、天然钻石、天然钻石7102100000、工业用和人造、工业用和人造钻石钻石7105102000、宝石、宝石7105900000、翡翠、翡翠7103991000作为原料的，应执行该原料的增值税、消费税政
33、策，这作为原料的，应执行该原料的增值税、消费税政策，这些出口货物的增值税退税率为前述七项原料海关税则号些出口货物的增值税退税率为前述七项原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中对应的退税率。在出口货物劳务退税率文库中对应的退税率。2023-1-727 三、出口退（免）税率有哪些规定三、出口退（免）税率有哪些规定（三）退税率使用注意的事项。三）退税率使用注意的事项。1、适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退、适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退(免免)税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。这次调整新增加分开报
34、关的要求。这次调整新增加分开报关的要求。2、公告、公告2012年第年第24号规定，增值税退税率有调整的，其执行号规定，增值税退税率有调整的，其执行时间：时间：（1）属于向海关报关出口的货物，以出口货物报关单上注明）属于向海关报关出口的货物，以出口货物报关单上注明的出口的出口日期为准日期为准;属于非报关出口销售的货物，以出口发票或普通发属于非报关出口销售的货物，以出口发票或普通发票的开票的开具时间为准具时间为准;（2）保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保税区）保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清
35、单上注出境货物备案清单上注明的出口日期明的出口日期为准。为准。2023-1-728 四、出口退（免）税计税依据变在哪四、出口退（免）税计税依据变在哪 出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。（通知第四（通知第四条）条）如：如：通知通知第四条（八）中标机电产品增值税退（免）税的计第四条（八）中标机电产品增值税退（免）税的计税
36、依据，生产企业为销售机电产品的普通发票注明的金额；（九）税依据，生产企业为销售机电产品的普通发票注明的金额；（九）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物增值税退（免）税的计税依据，为销售海洋工程结构物的普通物增值税退（免）税的计税依据，为销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。发票注明的金额。2023-1-729 四、出口退（免）税计税依据变化四、出口退（免）税计税依据变化（一）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税（一）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物
37、劳务的实际离岸价（退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。）。（二）生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，（二）生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。件的金额后确定。海关保税进口料件，是指海关以进料加工贸易方式监管的出口企业海关保税进口料件，是指海关以进料加工贸易方式监管的出口企业从境外和特殊区域等进口的料件。从境外和特殊区域等进口的料件。包括出口企业从境外单位或个人包括出口企业从境外单位或个人购买并从海关保税仓库
38、提取且办理海关进料加工手续的料件，以及购买并从海关保税仓库提取且办理海关进料加工手续的料件，以及保税区外的出口企业从保税区内的企业购进并办理海关进料加工手保税区外的出口企业从保税区内的企业购进并办理海关进料加工手续的进口料件。续的进口料件。2023-1-730 四、出口退（免）税计税依据变化四、出口退（免）税计税依据变化（三）生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免（三）生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额）扣除出口货
39、物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。后确定。（四）外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增（四）外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。格。注：增加从国外购进货物又出口的，可以凭海关进口增值税注：增加从国外购进货物又出口的，可以凭海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格来申报退（免）税。专用缴款书注明的完税价格来申报退（免）税。2023-1-731 四、出口退（免）税计税
40、依据变化四、出口退（免）税计税依据变化（五）（五）外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。企业应将原材料成本并入加工修理修配费用
41、开具发票。注：按原规定外贸企业委托加工的出口货物，加工费和注：按原规定外贸企业委托加工的出口货物，加工费和原材料应分别计算退税，其中加工费的退税率为出口货原材料应分别计算退税，其中加工费的退税率为出口货物的退税率，由于在执行中存在耗用的原材料金额、退物的退税率，由于在执行中存在耗用的原材料金额、退税率等难以确定的问题。因此，税率等难以确定的问题。因此，通知通知进行了调整，进行了调整，申报退税的增值税专用发票的加工费应包含原材料成本申报退税的增值税专用发票的加工费应包含原材料成本金额，统一按出口货物的退税率退税。金额，统一按出口货物的退税率退税。2023-1-732 四、出口退（免）税计税依据变
42、化四、出口退（免）税计税依据变化（六）出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备增值税退（免）税（六）出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备增值税退（免）税的计税依据，按下列公式确定：的计税依据，按下列公式确定：退（免）税计税依据退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格用缴款书注明的完税价格已使用过的设备固定资产净值已使用过的设备固定资产净值已使用过已使用过的设备原值的设备原值已使用过的设备固定资产净值已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原值已使用过的设备原值-已使用过的设备已使用过的设备已提累计折旧已提累计折
43、旧已使用过的设备，是指出口企业根据财务会计制度已经计提折旧的固已使用过的设备，是指出口企业根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。定资产。2023-1-733 四、出口退（免）税计税依据变化四、出口退（免）税计税依据变化（七）免税品经营企业销售的货物增值税退（免）税的计税依据，（七）免税品经营企业销售的货物增值税退（免）税的计税依据，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。缴款书注明的完税价格。（八）中标机电产品增值税退（免）税的计税依据，生产企业为（八）中标机电产品增值税退（免）税的计税依据，生产企
44、业为销售机电产品的普通发票注明的金额，外贸企业为购进货物的增销售机电产品的普通发票注明的金额，外贸企业为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。税价格。（九）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工（九）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物增值税退（免）税的计税依据，为销售海洋工程结构物程结构物增值税退（免）税的计税依据，为销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。的普通发票注明的金额。2023-1-734 四、出口退（免）税计税依据变化四、出口退（免）税计税依据变化（十）
45、输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据，（十）输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。力、燃气的增值税专用发票注明的金额。如：某保税港区内的如：某保税港区内的B企业主要加工生产牛仔裤出口，所耗用企业主要加工生产牛仔裤出口，所耗用的水、电和燃气分别从国内购进。的水、电和燃气分别从国内购进。2012年年7月份，取得生产用月份，取得生产用水、用电、用气的增值税专用发票，适用税率为水、用电、用气的增值税专用发票，适用税率为13%。其中，。其中，
46、用水计税价格为用水计税价格为1200元，税额元，税额156元；购买用电计税价格为元；购买用电计税价格为3000元，税额元，税额390元，购买燃气计税价格为元，购买燃气计税价格为1000元，税额元，税额130元。按照政策规定，输入七类特殊区域的水、电、气应由区内元。按照政策规定，输入七类特殊区域的水、电、气应由区内生产企业申报退（免）税，经计算，退（免）税生产企业申报退（免）税，经计算，退（免）税=（1200+3000+1000）13%=676元。元。2023-1-735 四、出口退（免）税计税依据变化四、出口退（免）税计税依据变化（十一）消费税退税的计税依据。（十一）消费税退税的计税依据。通知
47、第八条第（二）项通知第八条第（二）项出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额;属于从量定额计属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量扣的购进出口货物数量;属于复合计征消费税的，按
48、从价属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。定率和从量定额的计税依据分别确定。2023-1-736 第三节第三节 出口退（免）税日常管理出口退（免）税日常管理一、出口退一、出口退(免免)税资格认定管理税资格认定管理二、出口退二、出口退(免免)税原始凭证税原始凭证三、出口货物单证备案管理三、出口货物单证备案管理四、各类单证证明的办理四、各类单证证明的办理五、涉税风险处罚五、涉税风险处罚2023-1-737出口退出口退(免免)税资格认定分为三种情况，新办、变更与注销税资格认定分为三种情况，新办、变更与注销（一）新办（一）新办出口退出口退(免免)税资格税资格认定认定（公告第三条
49、）（公告第三条）出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起日起30日内，填报日内，填报出口退出口退(免免)税资格认定申请表税资格认定申请表，提供下列资料到，提供下列资料到主管税务机关办理出口退主管税务机关办理出口退(免免)税资格认定。（资料提供略）税资格认定。（资料提供略）调整内容：一是将办理出口退调整内容：一是将办理出口退(免免)税资格认定的范围由以前的外贸易经税资格认定的范围由以前的外贸易经营者和没有出口经营资格委托出口货物的生产企业调整为出口企业营者和没有出口经营资格委托出口货物的生产企业调整为出口企业
50、;二是二是将将出口货物退出口货物退(免免)税认定表税认定表调整为调整为出口退出口退(免免)税资格认定申请表税资格认定申请表。三是退三是退(免免)税资格认定增加报送银行开户许可证和主管税务机关要求提税资格认定增加报送银行开户许可证和主管税务机关要求提供的其他资料。供的其他资料。一、出口退一、出口退(免免)税资格认定管理税资格认定管理2023-1-738（二）变更（二）变更出口退出口退(免免)税资格认定税资格认定（公告第三条）（公告第三条）出口企业和其他单位出口退出口企业和其他单位出口退(免免)税资格认定的内容发生变更的，须自变税资格认定的内容发生变更的，须自变更之日起更之日起30日内，填报日内，
