1、La第十二章货币资金业务审计第十二章货币资金业务审计教材教材P216220La教学内容教学内容货币资金货币资金审计概述审计概述货币资金业务及循货币资金业务及循环内部控制测试环内部控制测试货币资金货币资金实质性程序实质性程序La教学重点教学重点识别和评估重大错报风险识别和评估重大错报风险库存现金实质性程序库存现金实质性程序银行存款实质性程序银行存款实质性程序La教学目标教学目标1了解货币资金审计目标了解货币资金审计目标2熟悉货币资金测试的内容熟悉货币资金测试的内容3掌握货币资金实质性程序掌握货币资金实质性程序La第一节货币资金审计概述第一节货币资金审计概述货币资金业务与其他业务循环的关系货币资金
2、业务与其他业务循环的关系货币资金业务涉及的会计凭证和会计记录货币资金业务涉及的会计凭证和会计记录货币资金业务审计目标货币资金业务审计目标识别和评估货币资金业务的重大错报风险识别和评估货币资金业务的重大错报风险La一、货币资金业务与其他业务循环的关系一、货币资金业务与其他业务循环的关系收入循环收收入循环收支支出循环支出循环货币资金货币资金筹资与投资循环筹资与投资循环存货、固定资产循环存货、固定资产循环La二、货币资金业务涉及的凭证和会计记二、货币资金业务涉及的凭证和会计记录录 库存现金盘点表库存现金盘点表 银行对账单银行对账单 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 收、付款凭证收、付款凭证 日记
3、账日记账 库存现金、银行存款、其他货币资金总账库存现金、银行存款、其他货币资金总账La管理层认定管理层认定投资循环的具体审计目标投资循环的具体审计目标与业务或事与业务或事项相关的认项相关的认定定发生发生已入账的与货币资金有关业务均已实际发生已入账的与货币资金有关业务均已实际发生完整性完整性已发生的与货币资金有关业务均已登记入账已发生的与货币资金有关业务均已登记入账准确性准确性与货币资金有关业务的金额入账正确，明细合计与货币资金有关业务的金额入账正确，明细合计与部总账一致与部总账一致截止截止与货币资金有关业务均已记入恰当的会计期间与货币资金有关业务均已记入恰当的会计期间分类分类与货币资金有关业务
4、经过适当分类与货币资金有关业务经过适当分类三、货币资金审计目标三、货币资金审计目标La管理层认定管理层认定筹资循环的具体审计目标筹资循环的具体审计目标与期末余额与期末余额相关的认定相关的认定存在存在账面记录的账面记录的货币资金货币资金确实存在确实存在权利和义务权利和义务账面记录的货币资金确实为被审单位所有账面记录的货币资金确实为被审单位所有完整性完整性库存现金、银行存款的相关账户余额反映的是库存现金、银行存款的相关账户余额反映的是企业资产负债表的所有相关资产、负债、所有企业资产负债表的所有相关资产、负债、所有者权益者权益计价和分摊计价和分摊库存现金、银行存款、其他货币资金的相关账库存现金、银行
5、存款、其他货币资金的相关账户的余额正确户的余额正确三、货币资金审计目标三、货币资金审计目标La管理层认定管理层认定筹资循环的具体审计目标筹资循环的具体审计目标与列报相关与列报相关的认定的认定发生以及权利发生以及权利和义务和义务报表列报的信息依据实际已发生的报表列报的信息依据实际已发生的货币资金相货币资金相关业务；货币资金项目确为公司所拥有的资产关业务；货币资金项目确为公司所拥有的资产完整性完整性报表及其附注充分披露货币资金报表及其附注充分披露货币资金相关相关信息信息分类和可理解分类和可理解性性货币资金相关货币资金相关信息表达清楚、便于理解信息表达清楚、便于理解准确性和计价准确性和计价 货币资金
6、货币资金的列报金额恰当的列报金额恰当三、货币资金审计目标三、货币资金审计目标La四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险l截留各种收入（截留各种收入（涂改凭证、使用空白发票或收涂改凭证、使用空白发票或收据开票、撕毁票据、不开票据、假复写等）据开票、撕毁票据、不开票据、假复写等）；l隐藏回扣、佣金或好处费；隐藏回扣、佣金或好处费；l截留各种罚没收入、押金；截留各种罚没收入、押金；l虚列支出，虚报冒领；虚列支出，虚报冒领；l以现金支付回扣或好处费；以现金支付回扣或好处费；l挪用现金挪用现金（利用现金日记账、借款、延迟入（利用现金日记账、借款、延迟入账、循环入
7、账、白条抵库挪用现金）账、循环入账、白条抵库挪用现金）。La四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险l出租出借账户；出租出借账户；l假存或少存多记；假存或少存多记；l利用往来账户挂账；利用往来账户挂账；l开立开立“黑户黑户”截留存款。截留存款。La其他货币资金错弊形式其他货币资金错弊形式u非法开立外埠存款账户非法开立外埠存款账户 捏造申请书，骗取银行的信用，在异地开设捏造申请书，骗取银行的信用，在异地开设采购账户，用于非法交易；采购账户，用于非法交易；在异地会同异地单位开设存款户，将企业的在异地会同异地单位开设存款户，将企业的存款汇往异地存款。存款汇往异
8、地存款。La其他货币资金错弊形式其他货币资金错弊形式l外埠存款支出不合理、不合法外埠存款支出不合理、不合法 使用外埠存款不是用于零星采购；使用外埠存款不是用于零星采购；将外埠存款用于联营投资，炒买炒卖股票、将外埠存款用于联营投资，炒买炒卖股票、基金、债券等；基金、债券等；采购人员挪用外埠存款。采购人员挪用外埠存款。La其他货币资金错弊形式其他货币资金错弊形式l银行汇票使用不合理、不合法银行汇票使用不合理、不合法 超出银行汇票的使用范围；超出银行汇票的使用范围；汇出银行汇票，套取现金，用于非法活动；汇出银行汇票，套取现金，用于非法活动；贪污银行汇票存款。贪污银行汇票存款。La其他货币资金错弊形式
9、其他货币资金错弊形式l收受无效的银行汇票，给企业造成损失收受无效的银行汇票，给企业造成损失 收到非银行签发的银行汇票或假冒的汇票；收到非银行签发的银行汇票或假冒的汇票；收到的银行汇票并非本企业；收到的银行汇票并非本企业；收到过期、作废或涂改的银行汇票。收到过期、作废或涂改的银行汇票。La其他货币资金错弊形式其他货币资金错弊形式l非法转让或贪污银行汇票非法转让或贪污银行汇票财务部门收到银行汇票时，不及时存入银财务部门收到银行汇票时，不及时存入银行，而是通过背书转让让给其他单位从中获行，而是通过背书转让让给其他单位从中获得非法收入。得非法收入。La第二节货币资金业务内部控制测试第二节货币资金业务内
10、部控制测试了解货币资金业务内部控制了解货币资金业务内部控制测试货币资金业务内部控制测试货币资金业务内部控制La一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制 控制的要求控制的要求 收支与记录岗位分离；收支与记录岗位分离；收支凭据完整正确；收支凭据完整正确；收支及时、手续齐备；收支及时、手续齐备；控制现金坐支；控制现金坐支；按月盘点、对账；按月盘点、对账；提高资金使用效率。提高资金使用效率。La一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制 控制内容控制内容岗位分工及授权制度；岗位分工及授权制度；现金和银行存款的管理制度；现金和银行存款的管理制度；票据及有关印章的管理制度；票据及有关印章的管理制度；
11、监督检查。监督检查。La岗位分工及授权制度岗位分工及授权制度 建立岗位责任制；建立岗位责任制；建立严格的授权审批制度；建立严格的授权审批制度；按规定程序办理资金收支业务；按规定程序办理资金收支业务；重要支付业务实行集体决策、审批；重要支付业务实行集体决策、审批；未经授权的机构和人员不得办理资金业务。未经授权的机构和人员不得办理资金业务。La现金和银行存款的管理制度现金和银行存款的管理制度 实行现金限额管理；实行现金限额管理；确定本企业现金开支范围；确定本企业现金开支范围；现金及时存入银行，控制坐支现金；现金及时存入银行，控制坐支现金；不得私设不得私设“小金库小金库”；加强银行账户管理；加强银行
12、账户管理；遵守银行结算纪律；遵守银行结算纪律；定期与银行对账；定期与银行对账；确保账实相符。确保账实相符。La票据及印章的管理制度票据及印章的管理制度 明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限；注销等环节的职责权限；加强对预留银行印鉴的管理，财务专用章由专加强对预留银行印鉴的管理，财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人保管。人保管，个人名章由本人或其授权人保管。企业预留银行印鉴：财务专用章、法人企业预留银行印鉴：财务专用章、法人章、（会计章或授权人名章）。章、（会计章或授权人名章）。La监督检查监督检查 检查是否存在不相容
13、职务混岗现象；检查是否存在不相容职务混岗现象；检查资金支出的授权批准手续是否健全；检查资金支出的授权批准手续是否健全；支付款印鉴的保管情况；支付款印鉴的保管情况；票据的保管情况；票据的保管情况；检查内部控制薄弱环节。检查内部控制薄弱环节。La二、测试货币资金内部控制二、测试货币资金内部控制 抽取并检查收款凭证抽取并检查收款凭证 抽取并检查付款凭证抽取并检查付款凭证 核对一定数量的日记账与总账核对一定数量的日记账与总账 抽查一定数量的银行存款余额调节表抽查一定数量的银行存款余额调节表La第三节货币资金实质性程序第三节货币资金实质性程序库存现金实质性程序库存现金实质性程序银行存款实质性程序银行存款
14、实质性程序其他货币资金实质性程序其他货币资金实质性程序La一、库存现金实质性程序一、库存现金实质性程序核对现金日记核对现金日记账账实施实质性实施实质性分析程序分析程序监盘库存现金监盘库存现金抽查大额现金抽查大额现金收付凭证收付凭证检查现金收支检查现金收支的的正确截止正确截止检查库存现金检查库存现金是否已在资产负是否已在资产负债表上债表上恰当披露恰当披露La案例案例1：库存现金审计：库存现金审计发现疑点发现疑点审计人员在审查某企业的审计人员在审查某企业的“现金日记账现金日记账”时，时，发现发现6月月15日日59现付凭证摘要为现付凭证摘要为“付拆除付拆除S生生产线劳务费产线劳务费”，金额为，金额为
15、500元。但在元。但在“现金日记现金日记账账”和和“银行存款日记银行存款日记”账中却没有发现相应账中却没有发现相应的清理收入。的清理收入。审计人员怀疑该单位可能将固定资产的清理审计人员怀疑该单位可能将固定资产的清理收入转入了收入转入了“小金库小金库”。La案例案例1：库存现金审计：库存现金审计u跟踪查证跟踪查证（1）调阅）调阅59凭证，其会计分录为：凭证，其会计分录为：借：管理费用拆除费借：管理费用拆除费500贷：库存现金贷：库存现金500所附原始凭证为一张经领导批准的所附原始凭证为一张经领导批准的“支付给王某的支付给王某的S生生产线拆除费产线拆除费500元元”的纸条。的纸条。（2）审查固定资
16、产明细账，发现）审查固定资产明细账，发现6月月18日转字日转字16凭证的凭证的摘要栏注明摘要栏注明“报废报废S生产线生产线”的内容，调出转字的内容，调出转字16#凭凭证。证。La案例案例1：库存现金审计：库存现金审计u跟踪查证跟踪查证调出转字调出转字16凭证，其会计分录为：凭证，其会计分录为：借：累计折旧借：累计折旧80000营业外支出营业外支出80000贷：固定资产贷：固定资产S生产线生产线160000（3）审计人员分析，报废）审计人员分析，报废16万元的固定资产应有清万元的固定资产应有清理收入，但相关的账务上没有显示。理收入，但相关的账务上没有显示。（4）询问该设备管理员，证实该设备于）询
17、问该设备管理员，证实该设备于6月月18日以日以9万元转让给某乡镇企业，该单位领导李某开出了万元转让给某乡镇企业，该单位领导李某开出了纸条收据。纸条收据。La案例案例1：库存现金审计：库存现金审计u问题问题（1）以固定资产报废为名，将出售固定资产的）以固定资产报废为名，将出售固定资产的收入存入了收入存入了“小金库小金库”。（2）固定资产拆除时，不通过）固定资产拆除时，不通过“固定资产清理固定资产清理”账户进行核算，违反了固定资产清理核算的账户进行核算，违反了固定资产清理核算的会计处理规定。会计处理规定。La案例案例1：库存现金审计：库存现金审计u调账调账（1）支付拆除费的调整分录如下：）支付拆除
18、费的调整分录如下：借：固定资产清理借：固定资产清理500贷：管理费用拆除费贷：管理费用拆除费500（2）收到清理收入时的会计分录如下：）收到清理收入时的会计分录如下：借：库存现金借：库存现金90000贷：固定资产清理贷：固定资产清理90000La案例案例1：库存现金审计：库存现金审计u调账调账（3）调整营业外收支分的录如下：）调整营业外收支分的录如下：调整固定资产价值调整固定资产价值借：固定资产清理借：固定资产清理80000贷：营业外支出贷：营业外支出80000结转清理结果结转清理结果借：固定资产清理借：固定资产清理9500贷：营业外收入贷：营业外收入9500La二、银行存款实质性程序二、银行
19、存款实质性程序核对银行存款核对银行存款日记账日记账实施实质性实施实质性分析程序分析程序取得并检查银行取得并检查银行存款余额调节表存款余额调节表函证银行存款余函证银行存款余额额抽查大额银行存抽查大额银行存款款收付凭证收付凭证检查银行存款收检查银行存款收支支的正确截止的正确截止银行存款转账银行存款转账调拨分析调拨分析编制银行存款编制银行存款验算表验算表确定股本的披露确定股本的披露是否恰当是否恰当La案例案例2：银行存款审计：银行存款审计u发现疑点发现疑点审计人员在审查某企业的审计人员在审查某企业的“银行存款日记账银行存款日记账”时发现时发现8月月14日日11收款凭证摘要为收款凭证摘要为“存入暂存入
20、暂存款存款”，金额为，金额为20万元。万元。8月月20日、日、21日和日和25分别在分别在24、28和和31凭证摘要注明凭证摘要注明“提现提现”，金额分别为，金额分别为10万元、万元、6万元、万元、4万元。万元。该公司连续该公司连续3次提款且金额合计与次提款且金额合计与11凭证凭证相同，审计人员怀疑有舞弊可能。相同，审计人员怀疑有舞弊可能。La案例案例2：银行存款审计：银行存款审计u跟踪查证跟踪查证（1）调阅）调阅11凭证，其会计分录为：凭证，其会计分录为：借：银行存款借：银行存款200000贷：其他应付款贷：其他应付款200000所附原始凭证仅为一张所附原始凭证仅为一张“进账单进账单”。（2
21、）调出）调出14凭证，支票用途为凭证，支票用途为“差旅费差旅费”。（3）调出）调出18凭证，支票用途为凭证，支票用途为“支付目标管支付目标管理奖理奖”。（4）调出）调出21凭证，支票用途为凭证，支票用途为“备用金备用金”。La案例案例2：银行存款审计：银行存款审计u跟踪查证跟踪查证（5）查阅银行存款日记账，发现）查阅银行存款日记账，发现8月月30日付款凭证日付款凭证40摘要为摘要为“支付暂付款支付暂付款”20万元。万元。（6）调出）调出40凭证，会计分录为：凭证，会计分录为：借：其他应付款甲单位借：其他应付款甲单位200000贷：库存现金贷：库存现金200000所附原始凭证为甲单位打出的白条收
22、据。所附原始凭证为甲单位打出的白条收据。（7）审计人员追踪查阅甲单位的账簿记录，尚未有）审计人员追踪查阅甲单位的账簿记录，尚未有20万元的收入。查阅甲单位商品销售明细账，发万元的收入。查阅甲单位商品销售明细账，发现现8月月13日销售过商品给丙公司。日销售过商品给丙公司。La案例案例2：银行存款审计：银行存款审计u跟踪查证跟踪查证（8）审计人员联系丙公司，核定已付款。）审计人员联系丙公司，核定已付款。（9）联系丙公司开户银行，款项已划到被审计）联系丙公司开户银行，款项已划到被审计单位。单位。u 问题问题被审计单位会计和出纳人员为了获得好处被审计单位会计和出纳人员为了获得好处费，合伙将本单位的账户
23、出借给甲单位，非费，合伙将本单位的账户出借给甲单位，非法套取现金法套取现金20万元。万元。La三、其他货币资金实质性程序三、其他货币资金实质性程序核对其他货币资核对其他货币资金金明细账与总分类明细账与总分类函证其他货币函证其他货币资金余额资金余额抽查大额的抽查大额的原始凭证原始凭证对收支凭证地对收支凭证地截止测试截止测试确定其在报表上确定其在报表上披露是否恰当披露是否恰当La案例案例3：其他货币资金审计：其他货币资金审计发现疑点发现疑点审计人员在审查甲公司的审计人员在审查甲公司的“其他货币其他货币资金银行本票存款资金银行本票存款”时，发现该账户时，发现该账户余额余额6000元，保留期限已逾半年
24、。元，保留期限已逾半年。审计人员怀疑其中有挪用公款或贪污的审计人员怀疑其中有挪用公款或贪污的行为。行为。La案例案例3：其他货币资金审计：其他货币资金审计u跟踪查证跟踪查证逐笔审查账簿记录：逐笔审查账簿记录：（1）发现）发现15凭证记录内容为：凭证记录内容为：借：其他货币资金银行本票存款借：其他货币资金银行本票存款20000贷：银行存款贷：银行存款20000所附原始凭证为银行汇票申请书。所附原始凭证为银行汇票申请书。La案例案例3：其他货币资金审计：其他货币资金审计u跟踪查证跟踪查证（2）发现）发现21凭证为报销记录：凭证为报销记录：借：物资采购借：物资采购14000贷：其他货币资金银行本票存
25、款贷：其他货币资金银行本票存款14000所附原始凭证为谢某经手的以票一张，收款单所附原始凭证为谢某经手的以票一张，收款单位为位为B公司。公司。（3）审查现金、银行存款日记账，均无收回余）审查现金、银行存款日记账，均无收回余额的记录。额的记录。La案例案例3：其他货币资金审计：其他货币资金审计u跟踪查证跟踪查证（4）核对）核对B公司账目发现公司账目发现B公司以现金公司以现金6000元退元退回差额款，附有甲公司业务员谢某的白条收据，回差额款，附有甲公司业务员谢某的白条收据，摘要为摘要为“收到退回款收到退回款6000元元”。u 问题问题甲公司财务人员不及时办理结算本票差额，甲公司财务人员不及时办理结
26、算本票差额，导致业务员谢某贪污公款。导致业务员谢某贪污公款。La案例案例3：其他货币资金审计：其他货币资金审计u调账调账根据谢某退回的款项，作：根据谢某退回的款项，作：借：银行存款借：银行存款6000贷：其他货币资金银行本票存款贷：其他货币资金银行本票存款6000La本章小结本章小结货币资金货币资金审计概述审计概述货币资金业务及循货币资金业务及循环内部控制测试环内部控制测试货币资金货币资金实质性程序实质性程序La树立质量法制观念、提高全员质量意识。树立质量法制观念、提高全员质量意识。22.11.1422.11.14Monday,November 14,2022人有改善的能力，事事有改善的余地。
27、人有改善的能力，事事有改善的余地。6:31:426:31:426:3111/14/2022 6:31:42 AM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。22.11.146:31:426:31Nov-2214-Nov-22加强交通建设管理，确保工程建设质量。加强交通建设管理，确保工程建设质量。6:31:426:31:426:31Monday,November 14,2022安全在于心细，事故出在麻痹。安全在于心细，事故出在麻痹。22.11.1422.11.146:31:426:31:42November 14,2022整顿整顿-提高工作效率
28、。提高工作效率。2022年年11月月14日日上午上午6时时31分分22.11.1422.11.14追求至善凭技术开拓市场，凭管理增创效益，凭服务树立形象。追求至善凭技术开拓市场，凭管理增创效益，凭服务树立形象。2022年年11月月14日星期一日星期一上午上午6时时31分分42秒秒6:31:4222.11.14按章操作莫乱改，合理建议提出来。按章操作莫乱改，合理建议提出来。2022年年11月月上午上午6时时31分分22.11.146:31November 14,2022作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2022年年11月月14日星期一日星期一6时时31分分42秒秒6
29、:31:4214 November 2022雪怕太阳草怕霜，办事就怕太慌张，绊人的桩不在高，违章的事不在小。雪怕太阳草怕霜，办事就怕太慌张，绊人的桩不在高，违章的事不在小。上午上午6时时31分分42秒秒上午上午6时时31分分6:31:4222.11.14一马当先，全员举绩，梅开二度，业绩保底。一马当先，全员举绩，梅开二度，业绩保底。22.11.1422.11.146:316:31:426:31:42Nov-22牢记安全之责，善谋安全之策，力务安全之实。牢记安全之责，善谋安全之策，力务安全之实。2022年年11月月14日星期一日星期一6时时31分分42秒秒Monday,November 14,2022创新突破稳定品质，落实管理提高效率。创新突破稳定品质，落实管理提高效率。22.11.142022年年11月月14日星期一日星期一6时时31分分42秒秒22.11.14谢谢大家！谢谢大家！
