1、新旧会计准则比较新旧会计准则比较 2007年5月1第一讲 企业会计核算规范的变迁 2中国企业会计规范的变迁（一）1950年3月中央人民政府颁布关于统一国家财政经济工作的决定 长期以来，我国的会计规范采取“制度”的形式，统一会计制度 1951年财政部制定国营企业统一会计报表格式及说明草案 1952年国营企业统一会计科目及说明草案 1953年开始制定分部门、分行业统一会计制度 特征：财政决定财务；计划经济集中统一；照搬苏联模式（譬如，账户名称、报表格式，如凭单日记帐核算形式、成本核算，如定额法、材料核算余额法）3中国会计规范的变迁（二）1992年起，“两则、两制”的发布实施企业会计准则企业财务通则
2、分行业的企业财务、会计制度 为我国企业会计制度与国际会计惯例接轨创造了条件，初步实现了我国企业会计核算模式从适应传统的计划经济模式向适应社会主义市场经济模式的转换。4中国会计规范的变迁（三）1997年1月1日起企业会计准则-具体会计准则逐项颁布实施，1998年1月财政部颁布股份有限公司会计制度，1999年10月九届人大十二次会议通过修订后的会计法，明确国家实行统一的会计制度，2000年6月21日国务院发布企业财务会计报告条例以规范与提高会计信息质量。5会计法基本会计准则或财务会计概念框架企业财务会计报告条例具体会计准则企业会计制度会计准则指南现行企业会计核算规范的架构6中国会计规范的变迁（四）
3、新准则体系2006年2月发布，2007年1月1日在上市公司实施 会计、审计准则两大体系 1项企业会计准则 38项具体会计准则 2个应用指南（金融/非金融企业的会计科目和会计报表）48项审计准则7新会计准则体系概述 意 义（一）制定和颁布新会计准则体系有利于我国融入国际经济体系 全球经济一体化和国际资本市场的发展，要求会计准则的国际协调、趋同成为必然趋势 会计国际化的关键点之一是会计准则的国际化 我国目前的企业会计制度仍然与国际会计准则之间存在相当的差异（二）有利于建立和完善现代企业制度（三）有利于提高会计人员的职业水平8 新会计准则体系9新会计准则体系的三个层次（一）基本准则（一）基本准则 会
4、计准则体系的指导思想和指导原则，对38个具体准则统驭和原则指导（二）具体会计准则（二）具体会计准则（38项）1、一般业务准则 2、特殊行业的特定业务准则 3、报告准则（三）企业会计准则应用指南（三）企业会计准则应用指南 指导会计实务的操作性指南 许多国家的会计准则体系中并不存在企业会计制度，通常会计制度是由企业自行制定的，因此不将企业会计准则应用指南称为会计制度。10序号准则名称颁布/修订 时间 实施 时间重新颁布 时间1 企业会计准则 1992.11.301993.07.01 2006.02.152 关联方关系及其交易的披露1997.05.221998.01.01 同上3 资产负债表日后事项
5、1998.05.121998.01.01 同上4 收入1998.06.201999.01.01 同上5 建造合同1998.06.251999.01.01 同上6 或有事项2000.04.272000.07.01 同上7 无形资产2001.01.182001.01.01 同上8 借款费用2001.01.182001.01.01 同上 我国会计准则一览表11序号准则名称 颁布/修订 时间 实施 时间重新颁布 时间9租赁2001.01.18 2001.01.012006.02.1510现金流量表2001.01.18 2001.01.01同上11债务重组2001.01.18 2001.01.01同上1
6、2投资2001.01.18 2001.01.01同上13会计政策、会计估计变更及会计差错更正2001.01.18 2001.01.01同上12序号准则名称 颁布/修订 时间 实施 时间重新颁布 时间14非货币性交易2001.01.18 2001.01.01同上15中期财务报告2001.11.02 2002.01.01同上16存货2001.11.02 2002.01.01同上17固定资产2001.11.02 2002.01.011713新增会计准则22项编号 准则名称颁布/修订时间实施时间3号投资性房地产2006.2.152007.01.015号生物资产同上同上8号资产减值同上同上9号职工薪酬同
7、上同上10号企业年金基金同上同上11号股份支付同上同上16号政府补助同上同上18号所得税同上同上14编号 准则名称颁布/修订时间实施时间19号 外币折算2006.2.152007.01.0120号 企业合并同上同上22号 金融工具确认和计量同上同上23号 金融资产转移同上同上24号 套期保值同上同上25号 原保险合同同上同上26号 再保险合同同上同上27号 石油天然气开采同上同上30号 财务报表列报同上同上15编号 准则名称颁布/修订时间实施时间33号 合并财务报表2006.2.152007.01.0134号 每股收益同上同上35号 分部报告同上同上37号 金融工具列报同上同上38号 首次执行
8、企业会计准则同上同上16财政部【财商字】（1998）74号文关于企业财务制度与税收法规不一致情况下的处理意见关于企业财务制度与税收法规不一致情况下的处理意见的函的函：企业在确定收入、成本、费用、损失并进行损益核算和账务处理，以及进行资产、负债管理时必须严格按照财政部统一制定的财务、会计制度执行。在纳税申报时，对于在确认应纳税所得额的过程中，因计算口径和计算时期的不同而形成的税前会计利润与应纳税所得额的差额，不应改变原财务制度规定的处理和帐簿记录，仅作纳税调整。17企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例第九条：第九条：纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应
9、当按照国家有关税收的规定计算纳税。18 新旧基本准则主要变化项目 旧准则 新准则整体 结构分为总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告、附则共十章将“一般原则”改为“会计信息质量要求”，其他框架未变，内容为十一章总则 部分目标为：统一会计核算标准，保证会计信息质量目的：制定企业会计制度盈遵循本准则目标修改为：统一企业会计标准，规范会计行为，保证会计信息质量本准则规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则的交易或者事项的处理会计信息质量7个会计信息质量特征（真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性）5个计量和确认方面的基本原则（实际成本计价原则、配比原则、
10、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则、谨慎性原则更强调会计信息的相关性，将2001年1月1日实行的企业会计制度中“经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则；同时突出相关性、弱化可靠性原则。19 新旧基本准则主要变化项目 旧准则 新准则资产定义：企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益资产的分类及特征将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等6类，并详细分别定义、解释、说明。删除资产具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则作出规定。强调资产的三个特征。
11、资产的确认仅规定了资产的定义，没有关于如何确认资产的内容满足资产定义同时，应同时满足a与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；b该项目的成本或价值能够可靠计量，才可确认为资产，在资产负债表内列示；仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，在附注中作相关披露。20 新旧基本准则主要变化项目 旧准则 新准则负债定义：企业所承担的能以货币计量、需以资产或；劳务偿付的债务过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业负债的分类及特征将资产分为流动负债和长期负债，并分别详细规定。删除负债具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则作出规定。强调负债的三个特征。负债的确认仅规定了负债
12、的定义，没有关于如何确认资产的内容满足负债定义同时，应同时满足a与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；b未来经济利益的流出能够可靠的计量。21 新旧基本准则主要变化项目 旧准则 新准则所有者权益定义：企业投资人对企业资产的所有权企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益所有者的分类及特征明确定义所有者权益包括：企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等，并对各项作具体解释。未对如何具体分类作出规定，仅规定企业应当将所有者权益与负债进行严格区分，不得相互混淆。22 新旧基本准则主要变化项目 旧准则 新准则收入定义：企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的业务收
13、入。包括基本业务收入和其他业务收入。企业在销售商品、提供劳务及让度资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的分类及特征企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。只有在未来经济利益很有可能增加且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认。23 新旧基本准则主要变化项目 旧准则 新准则费用定义：费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用的分类及特征将费用分为直接费用、间接费用和期间费用。为生产产品或提供劳务等发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；无法对象化的费用直接计入发生
14、当期损益。24 新旧基本准则主要变化项目 旧准则 新准则利润定义：指一定期间的经营成果指一定期间的经营成果利润的构成包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额。包括营业利润、投资收益、利得和损失等。利得指收入和直接计入所有者项目外得经济利益的净流入。损失指除费用和直接计入所有者项目外得经济利益的净流出。25 新旧基本准则主要变化项目 旧准则 新准则财务报表定义：财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量得书面文件。组成包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。至少应当包括资产负债表、利润表、现金
15、流量表等报表及附注。26 第二讲第二讲具体会计准则的新旧比较具体会计准则的新旧比较27 企业会计准则第1号存货新旧准则对比 会计与税法差异及协调28 2001年11月财政部发布企业会计准则存货，2002年1月1日实施 存在的主要问题：企业利用存货跌价准备操纵利润 修订后的新准则主要变化有两点：（1）取消了发出存货计价的后进先出法（2）某些存货发生的借款费用可以资本化。29 新旧存货准则主要变化 旧准则 新准则商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用在发生是确认为当期费用不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。投资
16、者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定。投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用处理。企业提供劳务的，所发生的从事劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，记入存货成本。30新旧存货准则主要变化（续）旧准则新准则接受捐赠的存货的成本，应当分别以下情况确定：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格的金额，加上应支付的相关税费确定。盘盈的存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价
17、格确定。31新旧存货准则主要变化（续）旧准则新准则发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法。32通过非货币性交易换入的存货的成本 投资者投入的存货的成本 通过债务重组取得的存货的成本 接受捐赠的存货的成本 盘盈的存货的成本 关于存货初始计量会计与税法的 差异案例分析33关于发出存货成本会计与税法的差异及协调 国税发【2000】第084号：纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。
18、如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。案例分析34会计上，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。税法规定企业计提的存货跌价准备不得在税前扣除。在进行纳税调整时应注意存货跌价准备是时间性差异，会计上计提存货跌价准备时调整增加应纳税所得额，会计上冲减存货跌价准备时，调整减少应纳税所得额。关于存货期末计量会计与税法差异与协调 案例分析35企业会计准则第2号长期股权投资 新旧准则
19、对比 会计与税法差异及协调36企业会计准则第2号-长期股权投资 原投资准则于1998年6月公布，1999年1月1日实施 突出存在的问题：上市公司利用非现金资产采用公允价值计价大做文章，大规模操纵利润 新旧准则的主要变化：（1）新会计准则改变了非现金资产广泛采用公允价值计价的方法，全面采用了帐面价值的计价方法37企业会计准则第2号-长期股权投资（2）准则规范范围的变化。长期股权投资准则规范的范围明显变小，短期投资和长期债权投资不再属于该准则的规范范围。短期投资改称为“交易性证券”；长期债权投资归入持有至到期投资，这些内容在金融工具的确认和计量准则中予以规范（3）股权投资差额的处理进行了简化，不再
20、采用分期摊销的方法，直接在取得投资的当期确认为当期损益38企业会计准则第2号-长期股权投资（4）长期股权投资采用何种方法核算标准的变化。对于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，不再采用权益法，而是改用成本法，只在编制合并财务报表时才调整为权益法（5）权益法下，投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额的计量基础发生变化，改为投资企业应享有被投资单位各项可辨认资产公允价值份额为基础进行确认39新旧投资准则主要变化旧准则新准则投资企业对被投资单位控制、共同控制和重大影响时，用权益法核算投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编
21、制合并财务报表时按照权益法进行调整。40新旧投资货准则主要变化（续）旧准则新准则长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益的金额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，即不确认股权投资差额。41新旧投资货准则主要变化（续）旧准则新准则企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控
22、制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。42新旧投资货准则主要变化（续）旧
23、准则新准则企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：初始投资成本、长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的43评述：规定更加明确，可操作性增强3、旧准则没有该规定。（二）非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应当以按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。44评述：采用公允价值，可靠，规定更加明确，可操作性增强4、旧准则没有该规定。4、以发行权益性证券
24、取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。45评述：减少企业会计选择的余地5、企业应当定期对长期投资的账面价值进行检查，将可收回金额低于其账面价值的差额，确认为当期投资损失，已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。5、计提的长期投资减值准备不可转回。46根据【企业所得税细则】收入总额包括股息收入，股息收入是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。根据【国税发【2000】84号文】纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损
25、失。47根据【财税字【1995】81号文】投资分回利润弥补亏损，投资方从联营企业分回利润，若投资方企业发生亏损的，应先用于弥补亏损，弥补亏损后有盈余的，应依照对联营企业补税的有关规定，按投资方企业法定税率与联营企业适用税率的差额计算补税。根据【财税字【1996】79号文】被投资企业发生的亏损，只能在被投资企业进行弥补，不得冲减投资方企业的应纳税所得额。48根据【财税字【1997】22号文】为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益（包括股息、红利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按有关规定补税。如企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的
26、投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补亏损后还有盈余的，不再补税。49根据【国税发2000118号文】企业股权投资所得的所得税处理（1）企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。50（2）被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产（包括被投资企业为投资方企业支付的与
27、本身经营无关的任何费用），应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。货币性资产是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款、应收票据和债券等。非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。51（3）除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。（4）企业从被
28、投资企业分配取得的非货币性资产，除股票外，均应按有关资产的公允价值确定投资所得。企业取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。52企业股权投资转让所得和损失的所得税处理（1）企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。53（2）被投资企业发生的经营亏损，
29、由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。（3）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。54企业以部分非货币性资产投资的所得税处理（1）企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。（2）上述资产转让所得如数额
30、较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。（3）被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。转让股权投资损失的扣除，每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得,超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。55根据【国税函2004390号文】企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按国税发2000118号文有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股
31、息性质的所得。企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，应按国税发199897号文的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。56长期股权投资-重点难点解析 一、规范的范围 不包括短期投资及长期债权投资 长期股权投资包括：（1）能够对被投资单位实施控制（2）对被投资单位具有共同控制或重大影响（3）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，否则应依据金融工具准则进行会计处理。
32、（譬如，在股票市场上收购另一公司的股票）57长期股权投资初始投资成本二、初始投资成本支付的全部价款或放弃非现金资产的账面价值+税金+手续费不包括：评估、审计、咨询等费用；不包括已宣告但尚未领取的现金股利（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为投资成本 投资成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务的差额调整资本公积，资本公积不足的，调整留存收益 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，二者差额同样
33、调整资本公积，资本公积不足的，调整留存收益。58长期股权投资初始投资成本（二）非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应当以企业合并准则确定的合并成本确定（三）其他方式（除企业合并外）取得的长期股权投资 1、支付现金：购买价款+相关费用 2、发行权益性证券，按发行权益性证券的公允价值 3、投资者投入的，按合同或协议确定的价值（非公允除外）4、通过非货币性资产交换，按相关的非货币交易准则 5、债务重组取得的，按债务重组准则要求。59长期股权投资如发生下列情况，投资成本应作调整：以调整后的成本作为新的投资成本：（1）权益法核算下，初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，记入当期损
34、益，并调整长期投资成本（2）收到被投资单位分派的属于投资前累积净利润的分配额（实际上是投资返还）冲减投资成本（3）由于减少投资由权益法改为成本法，以权益法下的长期股权投资的账面价值作为成本法下的初始投资成本 反之，由增加投资后对被投资单位实施共同控制或重大影响应当改用权益法核算。如果没有公允价值不能可靠计量的，以成本法下的账面价值作为权益法下的初始投资成本。有公允价值可靠计量的，按金融工具准则规定。60长期股权投资三、后续计量（一）成本法（注意新准则的变化）两个条件:（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，没有报价、公允价值不能
35、可靠计量的长期股权投资。分配利润是投资收益还是投资成本返还？在具体处理时，分别投资年度和以后年度处理（二）权益法（编制合并报表时要求）权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。61长期股权投资（1）权益法的股权投资差额处理 股权投资差额=长期股权投资初始成本-被投资单位可辨认净资产公允价值 若大于零，不再调整长期股权投资的初始成本 若小于零，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本（2）投资后被投资单位实现净利润或亏损的处理（需要对长期股权投资的账面价值作相应的调整）62长期股权投资 四、长期股权投资的
36、处置 五、披露 1、子公司、合营公司和联营企业清单 2、合营公司和联营企业的财务信息 3、被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况 4、当期及累计未确认的投资损失的金额 5、与子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债63企业会计准则第4号-固定资产 2001年11月发布，2002年1月1日实施 修订后的固定资产准则主要变化（1）重新定义了预计净残值。修订后的预计净残值强调现值概念，原准则中预计净残值是终值，新准则中的预计净残值是现值。（2）规定了弃置费的会计处理。主要考虑到我国有些特殊企业，在资产使用完报废后要发生一笔很大的费用，如，核电站的报废。（3）取消后续支出的确认原则。
37、指出固定资产后续支出和初始支出的确认原则仍然是相同的：即（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业（2）该资产的成本能够可靠计量。否则就不能资本化，而应费用化。64企业会计准则第4号-固定资产评述：原则导向 旧准则1、固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用年限超过一年。（三）单位价值较高。新准则1、固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计期间。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。、65评述：规定更
38、加明确，可操作性增强2、投资者投入的固定资产，按投资个方确认的价值，作为入帐价值。2、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。66评述：规定更加明确，可操作性增强3、旧准则没有该规定。3、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予以资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。确定固定资产时，应当考虑预计弃置费用因素。67评述：减少企业会计选择4、如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生变化，使得固定资产的
39、可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值准备应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备4、计提的固定资产减值准备不可转回，在建工程减值准备不可转回68评述：规定更加明确5、旧准则没有该规定。5、企业固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。69固定资产重点难点解析一、固定资产的确认（1）经济利益很可能流入企业（2）成本可靠计量二、初始计量规定：固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧。计入固定资产成本的处置费用，其金额为折现值三、固定资产折旧四、固定资产的后续支出（计入固定资产）五、固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额是指资产的公允价
40、值减处置费用的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者六、固定资产的处置七、固定资产的披露70企业会计准则第6号-无形资产 修订后的无形资产准则主要有五个方面：（1）准则适用范围。修订后明确规定不包括商誉，商誉的相关处理在企业合并的准则中进行规定（2）修订了无形资产的定义。修订后的准则规定，无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。71企业会计准则第6号-无形资产（3）取消原准则第10条中的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的帐面价值作为入账价值”的规定。主要是此规定可操作性差。如，企业用无形资产投资，而有些无形资产以前是没有入账的（如土地使用权
41、），在帐簿中不存在该项无形资产的记录。（4）对研究开发费用的会计处理进行修订。此次准则修订，将企业在研究开发过程中发生的费用区别对待：对于研究阶段发生支出进行费用化处理，但是，对于开发阶段发生的费用，在符合相关条件的前体下，允许资本化。72企业会计准则第6号-无形资产（5）增加有关使用寿命不确定的无形资产的会计处理规定73企业会计准则第6号-无形资产概念更加清楚 旧准则1、无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。新准则1、无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物动态的可辨认非货币性资产74评述：规定更加明确，可操作性增强2、旧准则没
42、有该规定。2、资产在符合下列条件时，满足无形资产定义中的可辨认性标准：（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。75评述：规定更加明确，可操作性增强3、旧准则没有该规定。3、非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分确认为无形资产。76评述：规定更加明确，可操作性增强4、旧准则没有该规定。4、企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。内部研究开发项目的研究阶段，是指为获
43、取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。77评述：规定更加具体，原则导向5、自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。5、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。78评述：规定更加明确，可操作性增强6、旧准则没有该规定。6、企业内部研究开发项目阶段的支出，同时满足下列条件的，应当确认为无形资产；（一
44、）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能够使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。79评述：规定更加明确，可操作性增强7、旧准则没有该规定。7、购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与确认的成本之间的差额，除按照企业会计准则第
45、17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。80评述：摊销方法没具体规定8、无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。8、使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。81评述：规定更加明确，可操作性增强9、无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。9、企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。82评述：规定更加明确，减少企业会计操控10、旧准则没有该规定11、计提的无形资产减值准备可以转回，转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额
46、。10、合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销；每年应进行减值测试11、计提的无形资产减值准备不可转回83无形资产准则重点难点解析 一、无形资产定义 无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权 1、可辨认性 2、对资源的控制 3、未来经济效益 二、无形资产的确认 1、产生的经济利益很可能流入企业（需要职业判断）2、成本能够可靠计量 无形资产的研究阶段和开发阶段84无形资产 三、无形资产的初始计量 历史成本原则 1、外购无形资产 2、投资者投入无形资产 3、内部形成的无形资产 研究阶段的支出费用化，开发阶段的支出在满足一定条件的前提下可以资本化 4、通过非货币性交易、债务重组、企业合并等取得的应按照相关准则规定85无形资产 四、无形资产的后续支出 如宣传，费用化处理 五、无形资产减值 六、无形资产的披露 1、无形资产当期期初和期末余额 2、使用寿命 3、摊销方法 4、担保 5、研究开发支出86
