1、中国税制改革问题与发展趋势中国税制改革问题与发展趋势主讲：廖添土主讲：廖添土 副教授副教授 博士博士 会计学硕导会计学硕导主要研究方向：资本预算管理，主持国家社科基金课题主要研究方向：资本预算管理，主持国家社科基金课题公公共资源收益合理共享视角下的国有企业红利分配研究共资源收益合理共享视角下的国有企业红利分配研究等多等多项国家级和省部级课题研究，近年来出版项国家级和省部级课题研究，近年来出版公共财政框架下公共财政框架下的省域国有资本经营预算研究的省域国有资本经营预算研究等专著等专著3 3部，在部，在经济理论与经济理论与经济管理经济管理等期刊上发表论文等期刊上发表论文3030余篇，现工作于福建师
2、范大余篇，现工作于福建师范大学经济学院。学经济学院。中国税制改革问题与发展趋势主要内容主要内容n一、税收本质的重新认识一、税收本质的重新认识n二、中国税制改革的历程与成就二、中国税制改革的历程与成就n三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n四、中国税制改革的发展趋势四、中国税制改革的发展趋势中国税制改革问题与发展趋势一、税收本质的重新认识一、税收本质的重新认识n税收是制度，是法律，是政策，也是一个国家、税收是制度，是法律，是政策，也是一个国家、一个民族的文化。它反映出作为征税方的国家一个民族的文化。它反映出作为征税方的国家(政政府府)和纳税方的纳税人和纳税方的纳税人合作和互动合作和互动的
3、关系的关系。n受传统文化和一些陈旧观念的影响，中国人对受传统文化和一些陈旧观念的影响，中国人对“税税”和和“纳税人纳税人”的理解还很肤浅，有些明显的理解还很肤浅，有些明显是错误的。是错误的。q这些错误发生在民间，导致了偷逃税成风和税收秩这些错误发生在民间，导致了偷逃税成风和税收秩序的紊乱序的紊乱;反映在官方，就是决策者偏好代替民众反映在官方，就是决策者偏好代替民众偏好的现象和侵害纳税人权利现象的发生。偏好的现象和侵害纳税人权利现象的发生。“依依法纳税法纳税”的宣传中，也只强调纳税的义务。的宣传中，也只强调纳税的义务。中国税制改革问题与发展趋势一、税收本质的重新认识一、税收本质的重新认识n（一）
4、应该给（一）应该给“税税”一个什么称呼一个什么称呼?q大陆叫大陆叫“税收税收”n“税收税收”的的“收收”字，最初意思是字，最初意思是“拘捕拘捕”，后演绎为，后演绎为“收收取取”、“征收征收”。更多体现的是国家或政府的意志，强调的是。更多体现的是国家或政府的意志，强调的是税的强制性税的强制性 q台湾叫台湾叫“捐税捐税”n更多体现的是纳税一方的主动性，有更多体现的是纳税一方的主动性，有“慷慨相助慷慨相助”的意思的意思 q反映出海峡两岸税的观念和文化有某种区别。反映出海峡两岸税的观念和文化有某种区别。q税的征、纳双方是一种平等、互惠的关系税的征、纳双方是一种平等、互惠的关系 n“税税”、“赋税赋税”
5、中国税制改革问题与发展趋势一、税收本质的重新认识一、税收本质的重新认识n（二）什么是（二）什么是“税税”?它的概念应该怎么定义它的概念应该怎么定义?q教科书定义：教科书定义：国家或政府为满足社会公共需要，凭借政治权力，国家或政府为满足社会公共需要，凭借政治权力，按法定标准强制、无偿地参与国民收入分配，取得财政收入的一按法定标准强制、无偿地参与国民收入分配，取得财政收入的一种形式。种形式。q税收首先体现了纳税人的权利税收首先体现了纳税人的权利n征税是对纳税人财产权的征税是对纳税人财产权的“合法合法”剥夺。在民主、法治的社会里，政剥夺。在民主、法治的社会里，政府必须向公民提供公共产品和公共服务，公
6、民才向政府缴纳税收。府必须向公民提供公共产品和公共服务，公民才向政府缴纳税收。国国家与纳税人之间的关系，就很像是市场上的交易者，体现的是一种利家与纳税人之间的关系，就很像是市场上的交易者，体现的是一种利益交换、平等互惠的关系益交换、平等互惠的关系。n税收征纳双方是一种平等的法律关系，政府征税必须事先取得另一税收征纳双方是一种平等的法律关系，政府征税必须事先取得另一方方纳税人的同意、许可纳税人的同意、许可。n国家就必须建立一套运转良好的选举制度，以保障纳税人的各项权利。国家就必须建立一套运转良好的选举制度，以保障纳税人的各项权利。所谓所谓“无代表则无税无代表则无税”，实质就是税收立法的，实质就是
7、税收立法的“议会保留议会保留”中国税制改革问题与发展趋势一、税收本质的重新认识一、税收本质的重新认识n（二）什么是（二）什么是“税税”?它的概念应该怎么定义它的概念应该怎么定义?q其次，税收也体现了纳税人的义务其次，税收也体现了纳税人的义务n政府要履行公共服务的职能就必须拥有一定的财源和配置这些政府要履行公共服务的职能就必须拥有一定的财源和配置这些资源的权力，这些资源只能由纳税人来提供。资源的权力，这些资源只能由纳税人来提供。n在民主、法治的社会里，公民是国家的主人，纳税人实际上是在民主、法治的社会里，公民是国家的主人，纳税人实际上是在给自己纳税。公民没有偷逃税的理由，更没有这个权利。在给自己
8、纳税。公民没有偷逃税的理由，更没有这个权利。n税收这种权利与义务的对应关系，是现代社会人民和政府关系税收这种权利与义务的对应关系，是现代社会人民和政府关系的基础的基础，而这种关系的建立正是从公民依法纳税这一点开始的。，而这种关系的建立正是从公民依法纳税这一点开始的。q人生在世，有两件事是天经地义、无可避免的，一是死亡，二就是人生在世，有两件事是天经地义、无可避免的，一是死亡，二就是纳税。纳税。q日本：日本：“偷逃税是国民共同的敌人偷逃税是国民共同的敌人”、“用你的税金建立美好的家用你的税金建立美好的家园园”中国税制改革问题与发展趋势一、税收本质的重新认识一、税收本质的重新认识n（二）什么是（二
9、）什么是“税税”?它的概念应该怎么定义它的概念应该怎么定义?q税收是一个义务与权利的统一体税收是一个义务与权利的统一体,它们相互依存，它们相互依存，相互制约，没有无义务的权利，也没有无权利的义相互制约，没有无义务的权利，也没有无权利的义务务。q合理的定义：合理的定义：作为法律上的权利与义务主体的纳税作为法律上的权利与义务主体的纳税人人(公民公民)，以享受宪法规定的各项权利为前提，以，以享受宪法规定的各项权利为前提，以依从宪法而制定的税收法律为依据，履行纳税义务，依从宪法而制定的税收法律为依据，履行纳税义务，以使国家具备为公民提供公共服务的能力的活动。以使国家具备为公民提供公共服务的能力的活动。
10、中国税制改革问题与发展趋势一、税收本质的重新认识一、税收本质的重新认识n（三）税收的（三）税收的“三性三性”成立吗成立吗?q税收的三大特性：强制性、无偿性和固定性税收的三大特性：强制性、无偿性和固定性n强制性：任何法律共有的因素强制性：任何法律共有的因素n无偿性无偿性：纳税人之所以愿意纳税，之所以必须纳税：纳税人之所以愿意纳税，之所以必须纳税，是因为，是因为市场失灵的存在，需要政府提供公共服务。市场失灵的存在，需要政府提供公共服务。n固定性固定性：与政策相比，法律具有相对固定的特征：与政策相比，法律具有相对固定的特征 q三大性的严重后果三大性的严重后果n强制性：导致乱收税费、乱罚款、乱摊派强制
11、性：导致乱收税费、乱罚款、乱摊派，“官本位官本位”n无偿性无偿性：结果就是给我们制造出一个我们越来越养活不起也得：结果就是给我们制造出一个我们越来越养活不起也得罪不起的无限政府罪不起的无限政府 n固定性所起的作用就是把这一切不合理的事物固定性所起的作用就是把这一切不合理的事物“固定固定”下来下来，强势政府、弱势民众强势政府、弱势民众。中国税制改革问题与发展趋势一、税收本质的重新认识一、税收本质的重新认识n（四）是（四）是“纳税人纳税人”还是还是“纳税义务人纳税义务人”?q税收征收管理法税收征收管理法第四条规定：第四条规定：“法律、行政法规规定负法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人
12、。有纳税义务的单位和个人为纳税人。”q纳税人不仅履行税款缴纳义务，还必须享有权利。纳税人不仅履行税款缴纳义务，还必须享有权利。n现代法治社会的重要特征在于对于现代法治社会的重要特征在于对于“公权力公权力”的制约。的制约。n纳税人之所以同意纳税，并不是因为政府先天具有课税的权力，纳税人之所以同意纳税，并不是因为政府先天具有课税的权力，而是出于保护自身利益的需要。而是出于保护自身利益的需要。n“出了钱出了钱”的纳税人就有充足的理由要求国家为自己提供高质的纳税人就有充足的理由要求国家为自己提供高质量的服务，享有应得的权利。量的服务，享有应得的权利。q纳税人必须跳出单纯与税款征收有关的身份意义，重视自
13、身纳税人必须跳出单纯与税款征收有关的身份意义，重视自身的纳税人权利。的纳税人权利。中国税制改革问题与发展趋势一、税收本质的重新认识一、税收本质的重新认识n（五）纳税人交的税是国家的，还是纳税人的（五）纳税人交的税是国家的，还是纳税人的?q“你不应该偷税，那部分钱本来就不属于你，那是国家的钱，你不应该偷税，那部分钱本来就不属于你，那是国家的钱，你偷税就是偷国家的钱你偷税就是偷国家的钱”q现代法治国家是建立在对现代法治国家是建立在对私有财产权保护私有财产权保护的基础上的。因此，的基础上的。因此，在对私有财产进行征收之前就必须取得公民的理解和同意。在对私有财产进行征收之前就必须取得公民的理解和同意。
14、q承认国家征税的承认国家征税的“纳税人事先同意纳税人事先同意”原则，才有可能建立一原则，才有可能建立一种能够制约政府征税这个权力之手的制度，宪政民主对政府种能够制约政府征税这个权力之手的制度，宪政民主对政府的限制首先就体现在对政府征税和用税的限制上。的限制首先就体现在对政府征税和用税的限制上。q把税收看作是国家单方面为了自身需要而对纳税人的无偿征把税收看作是国家单方面为了自身需要而对纳税人的无偿征收，就会收，就会强化人们对税收的厌恶心理强化人们对税收的厌恶心理，于是偷逃税变成为这，于是偷逃税变成为这样的社会里不可抑止的现象。样的社会里不可抑止的现象。中国税制改革问题与发展趋势一、税收本质的重新
15、认识一、税收本质的重新认识n（六）税收反映的是（六）税收反映的是“权力关系权力关系”，还是，还是“债务关系债务关系”?q现代税收理论的核心是把国家和纳税人的关系定义为法律上的债现代税收理论的核心是把国家和纳税人的关系定义为法律上的债权、债务关系权、债务关系。q征税前，国家对符合课税要素的纳税人，有请求其履行税收债务征税前，国家对符合课税要素的纳税人，有请求其履行税收债务的权利，这时候国家是主体，是债权人的权利，这时候国家是主体，是债权人;公民是义务主体，是债务公民是义务主体，是债务人。这是这个事物的一个方面。人。这是这个事物的一个方面。q另一方面另一方面，征税后，国家提供公共产品又是公民对税收
16、债务履行，征税后，国家提供公共产品又是公民对税收债务履行的对等支付，是一种付出以后的回报。这时候的国家就变成了义的对等支付，是一种付出以后的回报。这时候的国家就变成了义务主体、债务人，而公民务主体、债务人，而公民(纳税人整体纳税人整体)就是公共产品的享有者，是就是公共产品的享有者，是权利主体、债权人。权利主体、债权人。q“权力关系说权力关系说”强调的是税收的行政属性和政治地位的不平等性，强调的是税收的行政属性和政治地位的不平等性，而而“债务关系说债务关系说”强调的是财产关系的平等性和权利、义务的平强调的是财产关系的平等性和权利、义务的平衡关系。衡关系。后者揭示了税收的本质，而且也只有它才是真正
17、的税收后者揭示了税收的本质，而且也只有它才是真正的税收本质。本质。中国税制改革问题与发展趋势二、中国税制改革的历程与成就二、中国税制改革的历程与成就n（一）有计划的商品经济时期的税制改革（一）有计划的商品经济时期的税制改革（19781993年）年）q1、1978-1982年的涉外税制改革。年的涉外税制改革。n初步形成了一套大体适用的涉外税收制度初步形成了一套大体适用的涉外税收制度 q2、1983年第一步年第一步“利改税利改税”方案。方案。n突破了国营企业只能向国家缴纳利润、国家不能向国营企突破了国营企业只能向国家缴纳利润、国家不能向国营企业征收所得税的禁区业征收所得税的禁区 q3、1984年第
18、二步年第二步“利改税利改税”方案和工商税制改革。方案和工商税制改革。中国税制改革问题与发展趋势二、中国税制改革的历程与成就二、中国税制改革的历程与成就中国税制改革问题与发展趋势二、中国税制改革的历程与成就二、中国税制改革的历程与成就n（二）社会主义市场经济时期的税制改革：（二）社会主义市场经济时期的税制改革：1994年工商税制改革年工商税制改革q新中国成立以来新中国成立以来规模最大、范围最广、内容最深刻、力度最强规模最大、范围最广、内容最深刻、力度最强的的工商税制改革。这次改革的指导思想是：统一税法，公平税负，工商税制改革。这次改革的指导思想是：统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配
19、关系，保障财政收入，建立符合简化税制，合理分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系社会主义市场经济要求的税制体系。q（1）全面改革流转税。）全面改革流转税。以实行规范化的增值税为核心，相应设置以实行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转税课税体系，对外资企业停止征消费税、营业税，建立新的流转税课税体系，对外资企业停止征收原工商统一税，实行新的流转税制。收原工商统一税，实行新的流转税制。q（2）对内资企业实行统一的企业所得税）对内资企业实行统一的企业所得税，取消原来分别设置的国，取消原来分别设置的国有企业所得税、国有企业调节税、集体企业所得税和
20、私营企业所有企业所得税、国有企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税。同时，国有企业不再执行企业承包上缴所得税的包干制。得税。同时，国有企业不再执行企业承包上缴所得税的包干制。中国税制改革问题与发展趋势二、中国税制改革的历程与成就二、中国税制改革的历程与成就n（二）社会主义市场经济时期的税制改革：（二）社会主义市场经济时期的税制改革：1994年工商税制改革年工商税制改革q（3）统一个人所得税）统一个人所得税，取消原个人收入调节税和，取消原个人收入调节税和城乡个体工商户所得税。对个人收入和个体工商户城乡个体工商户所得税。对个人收入和个体工商户的生产经营所得统一实行修订后的个人所得税法。的生产经
21、营所得统一实行修订后的个人所得税法。q（4）调整、撤并和开征其他一些税种。）调整、撤并和开征其他一些税种。如调整资如调整资源税、城市维护建设税和城镇土地使用税；取消源税、城市维护建设税和城镇土地使用税；取消集集市交易税市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金和工资、牲畜交易税、烧油特别税、奖金和工资调节税；开征土地增值税、证券交易印花税；盐税调节税；开征土地增值税、证券交易印花税；盐税并入资源税，特别消费税并入消费税。并入资源税，特别消费税并入消费税。中国税制改革问题与发展趋势中国税制改革问题与发展趋势二、中国税制改革的历程与成就二、中国税制改革的历程与成就n（三）社会主义市场经济完善期的税制改
22、革：（三）社会主义市场经济完善期的税制改革：2000年以年以来税制完善来税制完善q1、全面取消农业税、全面取消农业税n2005年年12月月39日十届全国人大常委会第日十届全国人大常委会第19次会议通过从次会议通过从2006年年1月月1日起废止农业税条例的草案。日起废止农业税条例的草案。2006年年3月月14日，十届人日，十届人大四次会议通过决议，庄严宣布在全国范围内彻底取消农业税。大四次会议通过决议，庄严宣布在全国范围内彻底取消农业税。q2、内外资企业所得税的合并、内外资企业所得税的合并n2007年年3月月16日，十届全国人大五次会议审议通过了日，十届全国人大五次会议审议通过了中华人中华人民共
23、和国企业所得税法民共和国企业所得税法，随着，随着2008年年1月月1日该法的正式实日该法的正式实施，我国将结束企业所得税法律制度对内外资分立的局面，逐施，我国将结束企业所得税法律制度对内外资分立的局面，逐步建立起一个规范、统一、公平、透明的企业所得税法律制度。步建立起一个规范、统一、公平、透明的企业所得税法律制度。中国税制改革问题与发展趋势二、中国税制改革的历程与成就二、中国税制改革的历程与成就n（三）社会主义市场经济完善期的税制改革：（三）社会主义市场经济完善期的税制改革：2000年以来税制完善年以来税制完善q3、对车辆购置税、车船使用税、城镇土地使用税等其他税制的改、对车辆购置税、车船使用
24、税、城镇土地使用税等其他税制的改革。革。n2001年年1月月1日起在全国范围内征收车辆购置税，车辆购置税的前身是日起在全国范围内征收车辆购置税，车辆购置税的前身是车辆购置附加费车辆购置附加费。2007年年1月月1日开始，日开始，中华人民共和国车船税暂中华人民共和国车船税暂行条例行条例开始正式实施开始正式实施 n2007年年1月月1日起将外商投资企业和外国企业也纳入了城镇土地使用税日起将外商投资企业和外国企业也纳入了城镇土地使用税的纳税人范围，同时根据社会经济的发展情况，将税额标准也做了提的纳税人范围，同时根据社会经济的发展情况，将税额标准也做了提高高。n2006年年4月月28日起对烟叶的收购实
25、行日起对烟叶的收购实行20%的比例税率的比例税率 n2009年年1月月1日起在全国范围内实行增值税转型改革日起在全国范围内实行增值税转型改革n2012年开始在上海、北京等地试点年开始在上海、北京等地试点“营改增营改增”。中国税制改革问题与发展趋势中国税制改革问题与发展趋势二、中国税制改革的历程与成就二、中国税制改革的历程与成就n（四）税制改革的成就（四）税制改革的成就q一是税收收入持续稳定较快增长，为国民经济和社一是税收收入持续稳定较快增长，为国民经济和社会发展提供了重要的财力保障。会发展提供了重要的财力保障。q二是税收法制建设逐步完善，税收调控经济、调节二是税收法制建设逐步完善，税收调控经济
26、、调节分配的职能作用得到有效发挥。分配的职能作用得到有效发挥。q三是税收征管不断加强，征纳关系有所改善。三是税收征管不断加强，征纳关系有所改善。q四是推动了税务机构和队伍建设。四是推动了税务机构和队伍建设。中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n（一）税收合法性不足，征税权不受约束（一）税收合法性不足，征税权不受约束q税收立法上，存在着税收立法上，存在着行政法规多、国家立法少，以行政立法行政法规多、国家立法少，以行政立法取代国家立法取代国家立法的状况，结果是，征税的行政本位突出，没有的状况，结果是，征税的行政本位突出，没有国家宪法和法律作为依据，使得税收的合法性
27、不足。国家宪法和法律作为依据，使得税收的合法性不足。q一是作为税法立法依据的宪法规定过于简单，难以为我国的一是作为税法立法依据的宪法规定过于简单，难以为我国的基本税法立法提供直接的宪法根据。基本税法立法提供直接的宪法根据。n现行宪法只有第现行宪法只有第56条规定：条规定：“中华人民共和国公民有依照法律中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。纳税的义务。”n在关于全国人大及其常委会的规定中，没有任何一条直接提及在关于全国人大及其常委会的规定中，没有任何一条直接提及全国人大及其常委会具有就税作出决策的排他性权力全国人大及其常委会具有就税作出决策的排他性权力 中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改
28、革的问题三、中国税制改革的问题n（一）税收合法性不足，征税权不受约束（一）税收合法性不足，征税权不受约束q二是缺乏税收基本法和一系列配套的单行税收法律二是缺乏税收基本法和一系列配套的单行税收法律 n现有18个税种中，仅有3部税收实体法、1部税收程序法。n1980年9月10日 中华人民共和国个人所得税法 n2008年统一的企业所得税法 n2012年1月1日 中华人民共和国车船税法 n1992年9月4日 中华人民共和国税收征收管理法 中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n（一）税收合法性不足，征税权不受约束（一）税收合法性不足，征税权不受约束q三是税收行政法规比重
29、过大，国家行政机关几乎囊括了所有三是税收行政法规比重过大，国家行政机关几乎囊括了所有税收立法税收立法 n1985年六届全国人大常委会通过了关于授权国务院在经济体制改革和对外开放方面可以制定暂行的规定或者条例的决定 n依据这一条例，依据这一条例，制定和征收赋税成为了政府部门几乎不受控制制定和征收赋税成为了政府部门几乎不受控制的权力。的权力。结果，除上述极少数的税法是由全国人大及其常委会结果，除上述极少数的税法是由全国人大及其常委会制定的外，税法中的实体法部分基本上都是由国务院及其主管制定的外，税法中的实体法部分基本上都是由国务院及其主管行政部门制定的。行政部门制定的。n据不完全统计，国务院制定的
30、有关税收的暂行条例据不完全统计，国务院制定的有关税收的暂行条例30多个，部多个，部门规章和地方规章门规章和地方规章90多个。多个。中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n（一）税收合法性不足，征税权不受约束（一）税收合法性不足，征税权不受约束q三是税收行政法规比重过大，国家行政机关几乎囊三是税收行政法规比重过大，国家行政机关几乎囊括了所有税收立法括了所有税收立法 n由行政机构规定开征大量税种，决定其税率及征管方式，由行政机构规定开征大量税种，决定其税率及征管方式，违反了税收自愿性原则，其后果违反了税收自愿性原则，其后果q存在大量税外政府收费 q造成了中国社会所谓
31、的“公民缺乏纳税意识”q导致“政出多门”的局面 q造成税收的透明度很低 中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n（二）高税负（二）高税负q2011年，政府的税收收入为年，政府的税收收入为8.97万亿，同比增长万亿，同比增长22.6%，而我国同，而我国同期期GDP的增长速度为的增长速度为9.2%，税收的增长速度是，税收的增长速度是GDP的的2倍还不止倍还不止 中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n（二）高税负（二）高税负q1、税痛源于民众的被剥夺感、税痛源于民众的被剥夺感n民众的民众的“税痛税痛”并不在于税负的高低，而在于国家征税
32、权并不在于税负的高低，而在于国家征税权是否受到限制，民众有没有权利参与税法的制定，能不能是否受到限制，民众有没有权利参与税法的制定，能不能决定税款用途。决定税款用途。n民众的剥夺感源于中国不合理的税制，其中最大的问题就民众的剥夺感源于中国不合理的税制，其中最大的问题就在于国家的征税权不受限制，福利与税收极不对称。在于国家的征税权不受限制，福利与税收极不对称。n财政学家布坎南看来，财政学家布坎南看来，未经同意的征税与抢劫并没有差别未经同意的征税与抢劫并没有差别 中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n（二）高税负（二）高税负q2、巨额间接税、巨额间接税n无论我们有
33、没有收入、有没有财产无论我们有没有收入、有没有财产,无论是贫穷还是富有无论是贫穷还是富有,无论无论我们的社会地位是高还是低我们的社会地位是高还是低,你我都是这个国家的不得不忠实的你我都是这个国家的不得不忠实的纳税人纳税人 n我们生活在一个以间接税为主体税种的国度里我们生活在一个以间接税为主体税种的国度里,我们除了要按时我们除了要按时交纳个人所得税等这些交纳个人所得税等这些“明面儿上明面儿上”的税之外的税之外,还要交纳以还要交纳以“隐隐蔽税蔽税”形式存在的间接税形式存在的间接税 n间接税：税包含在商品价格中，你很容易以为那就是商品的实间接税：税包含在商品价格中，你很容易以为那就是商品的实际价格际
34、价格,而纳税的事与己无关。间接税的诡异就在于而纳税的事与己无关。间接税的诡异就在于,不管你情不管你情愿与否愿与否,天天都在天天都在“被被”纳税纳税,而自己却毫不知情。而自己却毫不知情。n国外以直接税为主，它不可以转嫁国外以直接税为主，它不可以转嫁,只能由交税者自己承担。只能由交税者自己承担。中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n（二）高税负（二）高税负q2、巨额间接税、巨额间接税n一袋价格为一袋价格为2元的盐，包含大约元的盐，包含大约0.29元的增值税和元的增值税和0.03元的城建税。元的城建税。n你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，餐费的你去餐馆吃饭，最后结账
35、时不论多少，餐费的5.5是营业税及城建税。是营业税及城建税。n每瓶每瓶3元的啤酒包含大约元的啤酒包含大约0.44元的增值税、元的增值税、0.12元的消费税和元的消费税和0.06元的元的城建税。城建税。n如果你吸烟，每包烟如果你吸烟，每包烟8元，其中大约元，其中大约4.70元是消费税、增值税和城建税。元是消费税、增值税和城建税。n你去理发店理发，费用的你去理发店理发，费用的5.5是营业税及城建税。是营业税及城建税。n你花你花100元买了一件衣服，其中包含元买了一件衣服，其中包含14.53元的增值税和元的增值税和1.45元的城建元的城建税。税。n如果花如果花100元买一瓶化妆品，其中除元买一瓶化妆
36、品，其中除14.53元的增值税外，还包含元的增值税外，还包含25.64元的消费税和元的消费税和4.02元的城建税。元的城建税。中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n（二）高税负（二）高税负q2、巨额间接税、巨额间接税n以间接税为主体的税制体系以间接税为主体的税制体系,很难体现很难体现税收的公平性和量能负担税收的公平性和量能负担原则原则n间接税偏高间接税偏高,会促动物价上升会促动物价上升,有阻滞民间扩张消费和经济增长有阻滞民间扩张消费和经济增长的负面作用。的负面作用。n只有负税人才是完全合乎法律意义的纳税人只有负税人才是完全合乎法律意义的纳税人,他们的地位应远高
37、他们的地位应远高于那些只是把税负转嫁给他人的税款交纳者。于那些只是把税负转嫁给他人的税款交纳者。纳税光荣应改为纳税光荣应改为“负税光荣负税光荣”n企业所得税从根本上说是可以转嫁出去的企业所得税从根本上说是可以转嫁出去的,老板们总会找到转嫁老板们总会找到转嫁它的办法。我国它的办法。我国2009年全部税收中年全部税收中,70%是间接税是间接税,另另30%中有中有21%是企业所得税是企业所得税,而典型的直接税而典型的直接税个人所得税个人所得税,只占只占7%。中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n（二）高税负（二）高税负q3、明税与暗税、明税与暗税 n针对福布斯的针对
38、福布斯的“全球税收痛苦指数排行榜全球税收痛苦指数排行榜”，国家税务总，国家税务总局曾于局曾于2007年年8月在其官方网站登载一篇文章，论证月在其官方网站登载一篇文章，论证“中中国宏观税负目前仍处于世界较低水平国宏观税负目前仍处于世界较低水平”。文章表示，近年。文章表示，近年来中国的宏观税负都在来中国的宏观税负都在18左右，而世界上其他发展中左右，而世界上其他发展中国家基本在国家基本在21以上，发达国家则普遍高于以上，发达国家则普遍高于30，中国税制改革问题与发展趋势中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n（二）高税负（二）高税负q3、明税与暗税、明税与暗税n在中
39、国，一个企业除了交税之外，还面临着在中国，一个企业除了交税之外，还面临着工商、质检、消防、工商、质检、消防、卫生等部门的收费卫生等部门的收费。这些费用，虽然不是法律上规定的税，但。这些费用，虽然不是法律上规定的税，但确实是政府的收入，也是企业的负担。确实是政府的收入，也是企业的负担。n因此，在衡量一个国家税负高低的时候，首先要区分因此，在衡量一个国家税负高低的时候，首先要区分“明税明税”和和“暗税暗税”的概念。的概念。q所谓明税，就是法律规定的、由税务部门征收的税款 q所谓暗税，就是政府在税务部门之外，通过其他渠道向老百姓取得的收入，即各种收费。n净税明税暗税社会公共开支政府服务报酬民众真实净
40、税明税暗税社会公共开支政府服务报酬民众真实负担负担中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n（二）高税负（二）高税负q3、明税与暗税、明税与暗税q与其他国家相比，中国的明税确实不高。但是，暗税的情况与其他国家相比，中国的明税确实不高。但是，暗税的情况如何呢？如何呢？q农村的情况农村的情况 n2006年取消对农民征收农业税和一切税外收费，因预算内收入年取消对农民征收农业税和一切税外收费，因预算内收入来源很少，占乡级财政很大比重的是各种收费和罚没收入，其来源很少，占乡级财政很大比重的是各种收费和罚没收入，其中最重要的一项收入是中最重要的一项收入是“超计划生育罚款超计划
41、生育罚款”q城市地区，政府的收入来源比较复杂、征收途径更加多样。城市地区，政府的收入来源比较复杂、征收途径更加多样。n第一种模式，行政垄断型征收第一种模式，行政垄断型征收 n第二种模式，暴力执法型征收第二种模式，暴力执法型征收 n第三种模式，变相征收第三种模式，变相征收 中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n（二）高税负（二）高税负q3、明税与暗税、明税与暗税中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n（二）高税负（二）高税负q3、明税与暗税、明税与暗税中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n事例：医
42、院、药店排队缴事例：医院、药店排队缴“赞助费赞助费”n2006年年7日日7日上午日上午9时，西安市食品药品监督管理局长安分局举行揭时，西安市食品药品监督管理局长安分局举行揭牌仪式。之前，该局要求辖区内的医院和药店缴纳牌仪式。之前，该局要求辖区内的医院和药店缴纳“赞助费赞助费”，少则，少则几百，多则上万，几百，多则上万，7日上午，记者在揭牌仪式现场看到，一楼大厅摆日上午，记者在揭牌仪式现场看到，一楼大厅摆了几张桌子，四五名工作人员正在接待参会人员，十几分钟内，有多了几张桌子，四五名工作人员正在接待参会人员，十几分钟内，有多位与会者排队缴费。位与会者排队缴费。n西安市食品药品监督管理局长安分局局长
43、张公民说，他们确实收到了西安市食品药品监督管理局长安分局局长张公民说，他们确实收到了部分药店和医院的部分药店和医院的“赞助费赞助费”，他们原来是，他们原来是“西安市药品监督管理局西安市药品监督管理局长安分局长安分局”，这次揭牌主要是他们局增加了食品监管职能，因此，更，这次揭牌主要是他们局增加了食品监管职能，因此，更名为名为“西安市食品药品监督管理局长安分局西安市食品药品监督管理局长安分局”，药店和医院的缴款都，药店和医院的缴款都是自愿的，他们实在挡不住，不存在强制和摊派收费。是自愿的，他们实在挡不住，不存在强制和摊派收费。中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n
44、事例事例中国人一生需要办多少证？中国人一生需要办多少证？n2009年年8月，一篇月，一篇中国人一生需要办多少证？中国人一生需要办多少证？的帖子在网络上走的帖子在网络上走红，帖子分门别类列举出中国人一生需要办红，帖子分门别类列举出中国人一生需要办80个证件，所有证件被分个证件，所有证件被分为家庭婚姻类、身份类、学习工作类、迁徙旅行类、财产相关类以及为家庭婚姻类、身份类、学习工作类、迁徙旅行类、财产相关类以及其他。准生证、初婚初育证、妊娠诊断证、计划生育证、独生子女证、其他。准生证、初婚初育证、妊娠诊断证、计划生育证、独生子女证、预防接种证、健康证、结婚证、身份证、户口本、英语四六级证、从预防接种
45、证、健康证、结婚证、身份证、户口本、英语四六级证、从业资格证、社保证、节育证、煤气证、下岗证、上岗培训证、无犯罪业资格证、社保证、节育证、煤气证、下岗证、上岗培训证、无犯罪证明、土地使用证、房产证、经营许可证、税务登记证证明、土地使用证、房产证、经营许可证、税务登记证n虽然其所列举的证件种类在生活中司空见惯，但是将虽然其所列举的证件种类在生活中司空见惯，但是将80个证件分门别个证件分门别类放到一起，效果确实十分类放到一起，效果确实十分“骇人骇人”。事实上，每一个证件都是为了。事实上，每一个证件都是为了有关部门方便有关部门方便“管理管理”老百姓，每一个证件都是权力对公民进行分类老百姓，每一个证件
46、都是权力对公民进行分类的标签，成为的标签，成为“是非黑白是非黑白”的评价标准。更重要的是，每一个证件的的评价标准。更重要的是，每一个证件的背后都有一个关于收费的故事，证件成了政府部门敛财的好帮手。背后都有一个关于收费的故事，证件成了政府部门敛财的好帮手。中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n事例事例武汉市江岸区房产局复印武汉市江岸区房产局复印8张材料收张材料收119元元n2009年年8月月6日，武汉市民姚先生到江岸区房产局档案室查询自己的日，武汉市民姚先生到江岸区房产局档案室查询自己的购房评估报告，因为要复印其中几份文件，对方让其交纳购房评估报告，因为要复印其
47、中几份文件，对方让其交纳119块钱的块钱的咨询服务费。姚先生回家后检查发票，发现上面盖的是咨询服务费。姚先生回家后检查发票，发现上面盖的是“武汉市江岸武汉市江岸区房产局职工技协服务部区房产局职工技协服务部”专用章。事后，办公室刘主任解释，该局专用章。事后，办公室刘主任解释，该局确有查询服务，以前是市档案局委托的，有省物价部门核准的收费标确有查询服务，以前是市档案局委托的，有省物价部门核准的收费标准，复印房屋档案收费标准为准，复印房屋档案收费标准为1元元/平方米。市档案局曾取消此项委托平方米。市档案局曾取消此项委托收费项目。近来因查询人数多，江岸区房产局向市房产局和区档案局收费项目。近来因查询人
48、数多，江岸区房产局向市房产局和区档案局申请成立档案信息服务中心，由申请成立档案信息服务中心，由“职工技协服务部职工技协服务部”负责管理。鉴于负责管理。鉴于维护成本高，适当收取一些咨询服务费，姚先生的房子有维护成本高，适当收取一些咨询服务费，姚先生的房子有119平方米，平方米，所以按以前的标准收取所以按以前的标准收取119元。这个档案维护成本如此之高，恐怕可元。这个档案维护成本如此之高，恐怕可以申请吉尼斯世界记录了，有网友幽默地称以申请吉尼斯世界记录了，有网友幽默地称“幸好复印的不是世界地幸好复印的不是世界地图图”。中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n（二）高
49、税负（二）高税负q3、明税与暗税、明税与暗税q以上这些以上这些“预算外收入预算外收入”，除了被个人腐败掉一部分外，有的算，除了被个人腐败掉一部分外，有的算进了国家财政收入，有的则进入了权力部门的进了国家财政收入，有的则进入了权力部门的“小金库小金库”。中央。中央政府每隔几年就会发出通知清查各地方和各部门的政府每隔几年就会发出通知清查各地方和各部门的“小金库小金库”，每次都能查出天文数字的金额来。每次都能查出天文数字的金额来。q根据根据2004年中国经济普查年鉴年中国经济普查年鉴的统计，的统计，2004年，在财政税收年，在财政税收之外，我国工商、质监、城管、消防、交通等政府部门，年收费之外，我国
50、工商、质监、城管、消防、交通等政府部门，年收费达达9367.67亿，加上检察院和法院所收的亿，加上检察院和法院所收的356亿，亿，共计共计9723.67亿。亿。此后几年，国家机关都没有公布这方面的统计数据，而中央党校此后几年，国家机关都没有公布这方面的统计数据，而中央党校教授教授周天勇估算周天勇估算，2007年，全国各级行政、司法部门的收费，有年，全国各级行政、司法部门的收费，有16761亿亿左右，社会保障收入保守估计在左右，社会保障收入保守估计在8000亿元亿元左右。左右。中国税制改革问题与发展趋势三、中国税制改革的问题三、中国税制改革的问题n（二）高税负（二）高税负q3、明税与暗税、明税与
