1、第一章 税法概论【阅读资料阅读资料】税收的起源和发展税收的起源和发展税收在我国有两千多年的历史，它是私有制和国家的产物，税收为国家职能的实现提供财务保障。我国税收历史上称谓较多，一般多谓“赋税”。“赋”由“贝”、“武”二字组成。“贝”代表珍宝货币，“武”说明用于军事战争。“税”由“禾”、“兑”演化而来，“禾”代表农产品，“兑”有交换之意，即农民向国家交纳粮食，国军诸侯保护他们的财产和人生安全。税收随着社会经济的发展而发展。春秋鲁国的“初税亩”开创了我国土地赋税制度；秦商鞅变法，改革“禄厚而税多”，实行“官属少，征不烦”的官不多、税不重、征不繁的赋税，使秦富强，奠定统一中国的基础；唐代实行“租、
2、庸、调”的均田、均税制度，促使盛唐的经济发展；中唐时期的“两税法”，将地税、户税和杂税合并为夏秋两季征收，不分主户、客户，同样按贫富等级征收，适应农民负担能力；明代的“一条鞭法”，地主豪绅兼并土地激烈，农民失地日多，财政枯竭，改革赋、役合一，按亩征税，以银缴纳，简化手续，明代开创我国由实物税向货币税的重大转变；清初社会稳定，农业发展，农民人口增加，土地不增加，不堪重负。为缓和矛盾，宣布“滋生人丁，永不加赋”，推行“地丁合一，摊丁入地”，废除人头税，取消地主豪绅特权，农业发展，财政增加。第一节第一节 税收概述税收概述 一、税收的概念及特征一、税收的概念及特征（一）税收的概念（一）税收的概念 税收
3、是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。第一节第一节 税收概述税收概述（二）税收的特征（二）税收的特征 税收作为国家财政收入的一种形式，与其他财政收入形式及其他缴纳形式相比较，具有以下三个特征，即征收上的强制性、缴纳上的无偿性和征收比例或数额上的固定性。1、征收上的强制性。2、缴纳上的无偿性。3、征收比例或数额上的固定性。第一节第一节 税收概述税收概述 二、税收的产生二、税收的产生（一）税收产生的条件（一）税收产生的条件 税收是人类社会发展到一定阶段的产物，它伴随着国家起源而起源，伴随着经济的发展而发展，即“无
4、商无税，无税无国”。概况的说，税收的产生取决于两个相互影响的前提条件：1.税收产生的社会条件税收产生的社会条件国家的产生和存在。国家的产生和存在。2.税收产生的经济条件税收产生的经济条件私有制的存在。私有制的存在。第一节第一节 税收概述税收概述（二）税收产生的过程（二）税收产生的过程 关于税收产生的实际历史过程，由于各个国家具体历史条件不同，因而也不完全相同。1.西方国家税收产生概述西方国家税收产生概述 2.我国税收的产生和发展我国税收的产生和发展（1）夏商周时期的）夏商周时期的“贡助彻贡助彻”雏形阶段雏形阶段（2）春秋时期鲁国的）春秋时期鲁国的“初税亩初税亩”成熟阶段成熟阶段第一节第一节 税
5、收概述税收概述 三、税收的职能作用三、税收的职能作用 1.税收是财政收入的主要来源。税收是财政收入的主要来源。2.税收是调控经济运行的重要手段。税收是调控经济运行的重要手段。3.税收是调节收入分配的重要工具。税收是调节收入分配的重要工具。4.税收还具有监督经济活动的作用。税收还具有监督经济活动的作用。第一节第一节 税收概述税收概述 四、税收的分类四、税收的分类 税收分类是以一定的目的和要求出发，按照一定的标准，对各不同税种隶属税类所做的一种划分。我国的税种分类主要有：（一）按税收的形态为标准分类（一）按税收的形态为标准分类（二）按税收的计算依据为标准分类（二）按税收的计算依据为标准分类 （三）
6、按税收与价格的关系为标准分类（三）按税收与价格的关系为标准分类 （四）按税收负担能否转嫁为标准分类（四）按税收负担能否转嫁为标准分类 （五）按课税对象是否具有依附性为标准分类（五）按课税对象是否具有依附性为标准分类 第二节第二节 税法概述税法概述 一、税法的概念一、税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家依法征税、纳税人依法纳税的行为规范。二、税法与税收的联系与区别二、税法与税收的联系与区别（一）两者的联系（一）两者的联系 税收活动必须严格依照税法的有关规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。税收与税法二者紧密联系、密不可分。有
7、税必有法，无法不成税。（二）两者的区别（二）两者的区别 税收是一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。第二节第二节 税法概述税法概述 三、税收法律关系三、税收法律关系（一）税收法律关系的概念（一）税收法律关系的概念 税收法律关系是指通过税法规范确认和调整的，国家和纳税人之间在税务活动中发生的具有权利义务内容的社会关系。（二）税收法律关系的特点（二）税收法律关系的特点 1.主体的一方只能是国家 2.体现国家单方面的意志 3.权利义务关系具有不对等性 4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质第二节第二节 税法概述税法概述（三）税收法律关系的构成（三）税收法律关系的构
8、成 1.权力主体权力主体 2.权利客体权利客体 3.税收法律关系的内容税收法律关系的内容（四）税收法律关系的产生、变更、消灭（四）税收法律关系的产生、变更、消灭 1.税收法律关系的产生税收法律关系的产生 2.税收法律关系的变更税收法律关系的变更 3.税收法律关系的消灭税收法律关系的消灭第二节第二节 税法概述税法概述【例例11】税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权利向公民进行课税。（）【答案答案】【解析解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。第二节第二节 税法概述税法概述 四、税法
9、的构成要素四、税法的构成要素 税法的构成要素，是构成税法的必要因素，是税法的必不可少的内容。税法的构成要素一般包括纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。其中纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素。（一）纳税义务人（一）纳税义务人 1.概念概念 纳税义务人简称纳税人，又称纳税主体，是依照税法规定直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。第二节第二节 税法概述税法概述 2.税法对人的效力税法对人的效力（1）属人原则（2）属地原则（3）属人兼属地原则（二）征税对象（二）征税对象（三）税目（三）税目（四）税率（四）税率 1.比例税率
10、比例税率 2.累进税率累进税率第二节第二节 税法概述税法概述【例例12】小王2011年8月取得工资薪金所得6000元，扣除3500元的免税额，当月应纳税所得额为2500元，请采用超额累进税率计算小王当月应纳的个人所得税。个人所得税的简化超额累计税率表如表11所示。【答案答案】方法1：分级计算应纳税额15003%100010%145（元）方法2：速算扣除数法应纳税额250010%105145（元）级数每月应纳税所得额（含税）税率（%）速算扣除数1不超过1500元的部分302超过15004500元的部分101053超过45009000元的部分20555第二节第二节 税法概述税法概述 3.定额税率定
11、额税率 4.特殊税率特殊税率（1）零税率（2）加成征收（五）纳税环节（五）纳税环节（六）税收优惠（六）税收优惠 1.减免税减免税 2.起征点和免税额起征点和免税额【小思考小思考】两者相比，谁的税负轻谁的税负重？个人两者相比，谁的税负轻谁的税负重？个人所得税究竟是起征点还是免税额？所得税究竟是起征点还是免税额？第二节第二节 税法概述税法概述（七）纳税期限（七）纳税期限 1.根据国民经济各部门生产经营的不同特点和不同的征税对象决定纳税期限。如：企业所得税税法规定应纳税款按年计算，在月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。2.根据纳税人缴纳税款数额的多少决定纳税期限。如
12、营业税是根据企业经营情况和税额大小，分别规定具体纳税时间的，其纳税期限分别为5日、10日、15日或者1个月。3.根据纳税行为发生的特殊情况，实行按次征收。如契税等。第二节第二节 税法概述税法概述（八）纳税地点（八）纳税地点（九）总则、罚则和附则（九）总则、罚则和附则【例例13】下列各项中，表述正确的是（）。下列各项中，表述正确的是（）。A.税目是区分不同税种的主要标志税目是区分不同税种的主要标志B.税率是衡量税负轻重的重要标志税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品征税对象就
13、是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品【答案答案】B【解析解析】税目是征税对象的具体化，征税对象是区分不同税种的主要税目是征税对象的具体化，征税对象是区分不同税种的主要标志；纳税人就是履行纳税义务的法人、自然人及其他组织；征税对标志；纳税人就是履行纳税义务的法人、自然人及其他组织；征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。第二节第二节 税法概述税法概述 五、税法的分类五、税法的分类 税法体系中按各税法的立法目的、征税对象、权限划分、适用范围、职能作用的不同，可分为不同类型的税法。（一）按照税法的基本内容和效力的不同，（
14、一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。可分为税收基本法和税收普通法。1.税收基本法税收基本法 2.税收普通法税收普通法（二）按照税法的职能作用的不同，可分（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。为税收实体法和税收程序法。1.税收实体法税收实体法 2.税收程序法税收程序法第二节第二节 税法概述税法概述（三）按照税法征收对象的不同，可分流（三）按照税法征收对象的不同，可分流转税法、所得税法、资源税法、财产税法转税法、所得税法、资源税法、财产税法和行为目的税法。和行为目的税法。1.流转税法流转税法 2.所得税法所得税法 3.财产税法财产税法 4.资源
15、税法资源税法 5.行为目的税法行为目的税法第二节第二节 税法概述税法概述（四）按照税收收入归属和征收管辖权限的不同，（四）按照税收收入归属和征收管辖权限的不同，可分为中央税、地方税和中央与地方共享税。可分为中央税、地方税和中央与地方共享税。1.中央税中央税 2.地方税地方税 3.中央地方共享税中央地方共享税第二节第二节 税法概述税法概述 六、税法的基本原则六、税法的基本原则 1.税收法定原则税收法定原则 2.税收公平原则税收公平原则 3.税收效率原则税收效率原则 七、我国税法的制定与实施七、我国税法的制定与实施（一）税法的制定（一）税法的制定 1.税收立法机关税收立法机关 2.税收立法程序税收
16、立法程序第二节第二节 税法概述税法概述（二）税法的实施（二）税法的实施 1.法律优位原则法律优位原则 2.法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则【例例14】某纳税人2008年12月31日购进一批设备，则应按1984年通过的增值税条例（草案）增值税进项税额不予抵扣，而不按2009年1月1日开始实施的增值税暂行条例进行进项税额抵扣。这样处理，符合税法适用原则中的（）。A.法律优位原则 B.特别法优于普通法原则 C.法律不溯及既往原则 D.程序优于实体原则【答案答案】C第二节第二节 税法概述税法概述 3.新法优于旧法原则新法优于旧法原则 4.特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则 5.实体从旧、程序
17、从新原则实体从旧、程序从新原则 6.程序优于实体原则程序优于实体原则【例例15】纳税人必须在缴纳有争议的税纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的的复议申请，这体现了税法适用原则中的（）。（）。A.新法优于旧法原则新法优于旧法原则 B.特别法优于普通法特别法优于普通法原则原则 C.程序优于实体原则程序优于实体原则 D.实体从旧程序从新实体从旧程序从新原则原则【答案答案】C第三节第三节 我国现行税收体系及税我国现行税收体系及税收管理体制收管理体制 一、我国现行税法体系的内容一、我国现行税法体系的内容 我
18、国现行税法体系由税收实体法和税收程序法构成（一）税收实体法体系（一）税收实体法体系（二）税收程序法体系（二）税收程序法体系 二、税务机构设置和税收征管范围划分二、税务机构设置和税收征管范围划分（一）税务机构设置（一）税务机构设置（二）税收征收管理范围划分（二）税收征收管理范围划分（三）中央政府与地方政府税收收入划分（三）中央政府与地方政府税收收入划分第二章 增值税法【引导案例】【引导案例】接受虚开增值税票危害税收征管秩序接受虚开增值税票危害税收征管秩序 两嫌犯被捕两嫌犯被捕在无任何实际业务往来的情况下，公司法人和经理大量接受虚开的增值税发票，危害税收征管秩序。11月24日，经检察机关批准，犯罪
19、嫌疑人靳某和卫某被市公安局经侦支队三大队依法逮捕。成立于2001年9月19日的西安聚能石油科技有限公司，由靳某任公司法人代表，负责财务和报税，卫某任公司经理，负责日常经营和管理。经查，该公司自2001年9月取得增值税一般纳税人资格后，一直到2005年9月，犯罪嫌疑人卫某和靳某为达到不缴或少缴税款的目的，以按票面价税合计金额4.58不等的比例，用现金购买增值税专用发票，在无任何实际业务往来的情况下，累计非法购得虚开的陕西省和北京市增值税专用发票94套，票面注明货物金额总计8354850.49元，税额合计1420324.51元，票面价税总计9774175元，上述1420324.51元进项税金，该公
20、司均已向税务部门申报并抵扣。2005年10月4日，西安市国家税务局稽查局在对另一家公司进行税务稽查时，发现西安聚能石油科技有限公司涉嫌接受虚开增值税专用发票的事实。随即，市公安局经侦支队三大队与税务稽查部门联合行动，于10月19日侦破此案，为国家追回税款142万元。目前，此案已进入预审阶段，等侦查终结后，将向检察机关移送起诉。第一节第一节 增值税概述增值税概述 一、增值税的概念一、增值税的概念 增值税（valueadded tax，简称VAT）是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。所谓增值额是指生产者或经营者在一定期间的生产经营过程中新创造的价值，即货物或劳务价值中VM
21、部分。二、增值税的类型二、增值税的类型（一）生产型增值税（一）生产型增值税（二）收入型增值税（二）收入型增值税（三）消费型增值税（三）消费型增值税第一节第一节 增值税概述增值税概述三、增值税的特点和优点三、增值税的特点和优点（一）增值税的特点（一）增值税的特点1.不重复征税，具有中性税收的特征。不重复征税，具有中性税收的特征。2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。3.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。（二）增值税的优点（二）增值税的优点1.能够平衡税负，促进公平竞争。能够平衡税负，促
22、进公平竞争。2.既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足。既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足。3.在组织财政收入上具有稳定性和及时性。在组织财政收入上具有稳定性和及时性。4.在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。第二节第二节 增值税的征税范围、纳增值税的征税范围、纳税义务人及税率税义务人及税率 一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围 根据增值税暂行条例的规定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征税范围。（一）销售货物（一）销售货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体
23、在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。“有偿”不仅仅指从购买方取得货币，还包括取得货物或其他经济利益。第二节第二节 增值税的征税范围、纳增值税的征税范围、纳税义务人及税率税义务人及税率（二）提供的加工、修理修配劳务（二）提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务，如修理汽车、电器等。【小思考】【小思考】修理房屋、桥梁道路等不动产交什么税？第二节第二节 增值税的征税范围、纳增值税的征税范围、纳税义务人及税率税义务人及税率（三）进口货物（三）
24、进口货物（四）属于征税范围的特殊项目（四）属于征税范围的特殊项目（五）属于征税范围的特殊行为（五）属于征税范围的特殊行为 1.视同销售货物行为视同销售货物行为【例【例21】下列各项中属于视同销售行为】下列各项中属于视同销售行为的有（）。的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目 B.将自产的货物用于集体福利将自产的货物用于集体福利 C.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利 D.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人【答案】【答案】ABD第二节第二节 增值税的征税范围、纳增值税的征税范围、纳税义务人及税率税义务人及税率2.混合销售行为混合销售行为（1
25、）概念）概念一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。（2）特点）特点在混合销售行为中，应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属关系，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物而做出的。（3）税务处理方法）税务处理方法从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。第二节第二节 增值税的征税范围、纳增值税的征税范围、纳税义务人及税率税义务人及税率2.混合销售行为混
26、合销售行为（1）概念）概念一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。（2）特点）特点在混合销售行为中，应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属关系，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物而做出的。（3）税务处理方法）税务处理方法从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。上述所称“以从事货物的生产、批发或（4）混合销售行为的特殊规定）混合销售行为的特殊规定
27、第二节第二节 增值税的征税范围、纳增值税的征税范围、纳税义务人及税率税义务人及税率【例【例22】下列属于增值税混合销售行为的有？A.企业生产销售门窗并负责安装 B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料 C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机 D.批发企业销售货物并实行送货上门 E.邮政部门提供邮寄服务并销售邮票【答案】【答案】AD【解析】【解析】BCE均是营业税纳税人的混合销售，按规定属于征收营业税的行为。第二节第二节 增值税的征税范围、纳增值税的征税范围、纳税义务人及税率税义务人及税率 2.兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为（1）概念）概念（2）特点）特点（3）税务处理方法）税务处理方法第
28、二节第二节 增值税的征税范围、纳增值税的征税范围、纳税义务人及税率税义务人及税率 二、增值税的纳税义务人二、增值税的纳税义务人（一）单位（二）个人（三）承租人和承包人（四）进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人（五）扣缴义务人第二节第二节 增值税的征税范围、纳增值税的征税范围、纳税义务人及税率税义务人及税率 三、一般纳税人和小规模纳税人的认定及三、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理管理（一）小规模纳税人的认定及管理（一）小规模纳税人的认定及管理 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。第二节第二节 增值税的征税范围、纳增值税的
29、征税范围、纳税义务人及税率税义务人及税率（二）一般纳税人的认定及管理（二）一般纳税人的认定及管理 一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，这里的年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额）超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。第二节第二节 增值税的征税范围、纳增值税的征税范围、纳税义务人及税率税义务人及税率 四、增值税的税率与征收率四、增值税的税率与征收率 依据增值税实行税款抵扣的计税方法以及其中性税收的特征，按照增值税规范化的原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。（一）基本税
30、率（一）基本税率 纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。这一税率就是通常所说的基本税率。（二）低税率（二）低税率 纳税人销售或者进口下列货物的，税率为13%，这一税率即是通常所说的低税率。第二节第二节 增值税的征税范围、纳增值税的征税范围、纳税义务人及税率税义务人及税率（三）零税率（三）零税率（四）征收率（四）征收率（五）特殊规定（五）特殊规定第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 增值税应纳税额的计算分为三种情况：一是一般纳税人应纳税额的计算；二是小规模纳税人应纳税额的计算；三是进口货物应纳税额的计算。一、一般纳税人应纳
31、税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期销售一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期销售税额减去当期进项税额的当期购进扣税法，其基税额减去当期进项税额的当期购进扣税法，其基本计算公式为：本计算公式为：应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（一）销项税额的计算（一）销项税额的计算 销项税额销售额税率（不含税）销售额含税销售额（1税率）1.一般销售方式下销售额的确定一般销售方式下销售额的确定 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取
32、的全部价款和价外费用，但向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。是不包括收取的销项税额。第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算【例【例23】乐天家具厂为增值税一般纳税人，本月向华荣商场销售家具一批，开具增值税专用发票注明价款20 000元；同时收取运输装卸费1 170元，请计算该业务的销项税额。【答案】【答案】不含税销售额20 0001 170（117%）21 000（元）销项税额21 00017%3570（元）【例【例24】爱菊面粉厂（一般纳税人）向超市销售面粉一批，开具普通发票注明价款12 000元，请计算该业务的销项税额。【答案】【答案】不含税销售额1
33、2 000（113%）10 619.47（元）销项税额10 619.4713%1 380.53（元）第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 2.特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定（1）采取折扣方式销售 折扣销售 销售折扣 销售折扣第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算【例【例25】旺仔玩具厂销售给华荣商场10 000件玩具，每件不含税价格为20元，由于华荣商场购买数量多，旺仔玩具厂按原价的8折优惠销售，并提供1/10，n/20的销售折扣。华荣商场于10日内付款，请计算旺仔玩具厂此项业务的销项税额。【答案】【答案】销项税额2080%10 0001
34、7%27 200（元）第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（2）采取以旧换新方式销售【例【例26】华荣商物采取以旧换新方式销售冰箱，每台零售价5 000元，本月售出冰箱10台，共收回10台旧冰箱，每台旧冰箱折价200元；同时采取以旧换新方式销售金项链20条，每条零售价2000元，收回旧项链20条，每条折价800元，请计算商场的销项税额。【答案】【答案】冰箱的不含税销售额5 00010（117%）42 735.04（元）金项链的不含税销售额（2 000800）20（117%）20 512.82（元）销项税额（42 735.0420 512.8）17%10 752.14（元）第三
35、节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（3）采取还本销售方式销售（4）采取以物易物方式销售【例【例27】雅迪汽车公司用自产的小汽车一辆从钢材厂换取钢材10吨，钢材每吨不含税售价5 000元，小汽车每辆不含税售价50 000元，请计算雅迪汽车公司此项业务的销项税额。【答案】【答案】销项税额50 00017%8 500（元）第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（5）包装物押金的处理【例【例28】泰华酒厂一年前销售啤酒收取的包装物押金2万元逾期、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还，计算销项税额。【答案】【答案】销项税额2（117%）17%0.2906（万元）
36、【解析】【解析】白酒的包装物押金已在收取当月并入销售额计算销项税额，故这里不再作处理。第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（6）销售已使用过的固定资产的税务处理 3.核定销售额的方法核定销售额的方法（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。（3）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。计算公式为：组成计税价格成本利润 成本（1成本利润率）组成计税价格成本利润消费税税额 成本（1成本利润率）（1消费税税率）第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算【例【例29】飞碟手机公
37、司（一般纳税人）将自己生产的10部手机（不含税销售价格为2 000元，成本1 500元）作为奖品奖励给本厂的优秀职工，又将自己新研制的2部手机（无同类市场销售价格，成本3 000元）赠送给客户，请问这两项业务是否需要计算销项税额，如果需要，为多少。【答案】【答案】这两项业务属于视同销售行为，需要计算销项税额。销项税额2 000103 000（110%）17%3 961（元）第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（二）进项税额的抵扣（二）进项税额的抵扣 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。进项税额是与销项税额相对应的一个概念，销售方收取的销项税额，就
38、是购买方支付的进项税额。第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：（1）以票抵税 即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（2）计算抵税第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 购进农产品的计算扣税 准予抵扣的进项税额买价扣除率【例【例210】酒厂向农民收购粮食3 000公斤，开具的收购凭证上注明买价共计6 000元，请计算准予抵扣的进项税额。【答案】【答案】准予抵扣的进项税额6 000l3
39、780（元）第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额 烟叶收购金额=烟叶收购价格+价外补贴 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%）准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）扣除率（13%）=烟叶收购金额（1+20%）13%【例【例211】卷烟厂从烟农手中收购烟叶1 000千克，开具的收购凭证上分别注明收购价格4 000元、价外补贴400元，请计算准予抵扣的进项税额。【答案】准予抵扣的进项税额=（4 000+400）（1+20%）13%=686.4（元）第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 运输费用的计算扣税 准予抵
40、扣的进项税额运费扣除率【例【例212】飞碟手机公司（一般纳税人）本月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明价款10 000元，增值税税款1 700元；同时支付该批原材料的运输费用1 000元，运输单位开具的货运发票上注明运费700元，建设基金100元，装卸费120元，保险费80元。计算准予扣除的进项税额。【答案】【答案】准予抵扣的进项税额1 700（700100）7%1 756（元）第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 2.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（2）
41、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。（5）上述第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输 费用。（6）扣税凭证不合格第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算3.进项税额转出进项税额转出【例【例213】企业月末盘点发现上月购进的原材料被盗（已于上月申报抵扣进项），账面价值10 000元，请做相应的税务处理。【答案】【答案】购进的原材料发生非正常损失，且已抵扣过进项，需做进项税额转出。进项税额转出数10 00017%1 700（元）【例【例214】
42、企业月末盘点发现上月从农民手中收购粮食（开具了收购凭证）发生霉烂变质，损失粮食账面价值963元（其中包含分摊的运费93元），请做相应的税务处理。【答案】【答案】购进的粮食发生非正常损失，且在购进当期已经计算扣税，需做进项税额转出。进项税额转出数（96393）（113%）13%93（17%）7%137（元）【解析】【解析】购进的农产品和发生的运费在入账时已经计算扣税，计入农产品账面价值的买价和运费不是收购凭证和运费发票所注明的买价和运费的全部，在进项税额转出是需先还原在计算。第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 4.进项税额不足抵扣的处理进项税额不足抵扣的处理 由于一般纳税人增
43、值税计算采用当期购进扣税法，可能导致当期购进货物或接受应税劳务支付的增值税额大于当期销售货物或提供应税劳务收到的增值税额，即当期进项税额大于当期销项税额，出现进项税额不足抵扣的情况。为此税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可结转下期继续抵扣，称之为上月留抵。第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算 基本公式：应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 变为：应纳增值税额当期销项税额（当期进项税额进项税额转出数）上月留抵第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 1.计算销项税额的时间限定计算销项税额的时间限定 为了防止纳税人推迟其纳税
44、义务，税法对计算销售税额的时间即增值税纳税义务发生时间做出了限定。2.进项税额抵扣时限的界定进项税额抵扣时限的界定 增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票后，应按税法规定的时间来抵抗进项税额。第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 1.计算销项税额的时间限定计算销项税额的时间限定 为了防止纳税人推迟其纳税义务，税法对计算销售税额的时间即增值税纳税义务发生时间做出了限定。2.进项税额抵扣时限的界定进项税额抵扣时限的界定 增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票后，应按税法规定的时间来抵抗进项税额。3.销货退回或折让的税务处理销货退回或折让的税务处理 4.
45、向供货方取得返还收入的税务处理向供货方取得返还收入的税务处理第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算【例【例215】某企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2012年3月发生以下业务，已知上月留抵税额为1万元，除注明外，相关票据本月认证相符，要求计算应纳增值税额。（1）销售A产品一批，开具增值税专用发票注明价款5万元，同时收取送货运费0.2万元。（2）销售B产品一批，开具普通发票注明金额3万元，因购货方提前20天付款，给予购货方5%的销售折扣。第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（3）将本厂生产的A产品100件作为福利发放给职工，A产品每件不含税售价0.
46、1万元；又将新研制的C产品50件无偿赠送客户，C产品无同类市场销售价格，每件成本0.2万元，成本利润率为10%。（4）为学校加工定制产品（学校提供了原料），收取加工费，开具普通发票注明加工费2万元。（5）采取分期收款方式销售A产品一批，合同规定本月价税合计应收10万元，但因对方资金困难实际只收到5万元。（6）购进原材料一批，取得增值税专用发票注明价款2万元，税款0.34万元，支付运费，取得运费发票注明运费0.2万元、建设基金0.05万元、运杂费0.1万元。第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（7）购进水、电，取得增值税专用发票注明价税合计5.3万元。（8）支付销售B产品运费，
47、取得运费发票注明运费0.3万元。（9）将上月购进的原定用于生产A产品的钢材（已抵扣进项）用于厂房的建造，账面价值1万元。（10）购进办公用品取得普通发票注明金额注明价款0.98万元。第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算【答案】【答案】（1）单独收取的运费为价外费用，应并入销售额计算销项税额，同时价外费用为含税销售额需经过换算。销项税额50.2（117%）17%0.879（万元）（2）销售折扣不得从销售额中扣除。销项税额3（117%）17%0.436（万元）（3）将自产的产品作为福利发放给职工或无偿赠送他人都属于视同销售，需计算销项税额。销项税额0.1100 17%0.250（
48、110%）17%3.57（万元）（4）提供应税劳务，适用税率为17%。销项税额2（117%）17%0.291（万元）（5）应按合同约定的数额确定销售额。销项税额10（117%）17%1.453（万元）（6）运费可以计算扣税。进项税额0.34（0.20.05）7%0.356（万元）（7）取得增值税专用发票，以票抵税。进项税额5.3（117%）17%0.77（万元）第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（8）销售或购进货物支付的运费，可以计算扣税。进项税额0.37%0.021（万元）（9）已抵扣进项的购进货物用于非应税项目，做进项税额转出。进项税额转出117%0.17（万元）（10
49、）普通发票不得抵扣进项。进项税额合计0.3560.770.0211.147（万元）销售税额合计0.8790.4363.570.2911.4536.629（万元）增值税应纳税额6.629（1.1470.17）14.652（万元）第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算简易简易办法办法（一）应纳税额的计算公式（一）应纳税额的计算公式 应纳税额（不含税）销售额征收率（3%）（二）含税销售额的换算（二）含税销售额的换算 不含税销售额含税销售额（1征收率）【例【例216】凯凯商贸行为小规模纳税人，2012年2月购进货物15 00
50、0元，当月销售货物取得零售收入18 000元，收取包装费2 000元。请计算2月份应缴纳的增值税。【答案】【答案】应纳税额（18 0002 000）/（13%）3%582.52（元）第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 三、进口货物应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算（一）进口货物征税范围。（一）进口货物征税范围。（二）进口增值税的计算方法。（二）进口增值税的计算方法。计算公式为：应纳进口增值税组成计税价格税率 组成计税价格关税完税价格关税消费税 关税完税价格（1关税率）消费税 关税完税价格（1关税率）（1消费税税率）第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算
