1、“高级财务会计级财务会计”课课程是在“中级财务会计级财务会计”课课程的基础础上，对对一些特殊行业业、特殊业务业务、特殊呈报报的会计问题进会计问题进行研研究的一门会计学专业门会计学专业必修课课程。高级财务会计级财务会计所涉及的内内容，往往属属于国际会计领国际会计领域前沿性问题问题或国内经济国内经济生活中企业业正在面临临的新问题问题。自考赢赢家网网 通过过本课课程教学教学，掌握各有关专题关专题的基本理论与论与方法 关关注会计会计前沿的发发展动态动态 完整把握财务会计学财务会计学科体系 提高从从事实务实务工作的能力。1、了解基本知识、理解基本概念、掌握基本的实务操作三个内容。2、自学为主，课前预习，
2、课后复习。3、课堂上作好笔记。4、多看教材和参考书籍，多做习题。5、网上学习 以教材为准，结合考纲、真题授课，每章前交待重点难点、讲授教材中的难点疑点、注明考点。单项选择题(本大题共15小题，每小题1分，共15分)多项选择题(本大题共8小题，每小题2分，共16分)名词解释(本大题共4小题，每小题3分，共12分)简答题(本大题共4小题，每小题6分,共24分)核算与计算题(本大题共6小题，共33分)共37或者36道题高级财务会计级财务会计专题专题一 外币会计币会计专题专题二 合并会计报并会计报表专题专题三 所得税会计税会计专题专题四 独资独资、合伙与伙与分支机构会计构会计专题专题五 破产清产清算会
3、计与会计与企业业重整专题专题六 租赁会计赁会计专题专题七 分部报报告和中期报报告专题专题八 上市公司的信息披露 高级财务会计高级财务会计全国高等教育自学考试全国高等教育自学考试王维祝王维祝 谢瑞峰谢瑞峰 郭继宏郭继宏 主编主编第一第一节节 外外币业务概币业务概述述第二第二节节 汇兑损汇兑损益益第三第三节节 外外币统账币统账制的制的会计处会计处理理第四第四节节 外外币报币报表折算表折算核心知识点：核心知识点：外币统账制的会计处理外币统账制的会计处理外币报表的折算外币报表的折算第一节第一节 外币业务概述外币业务概述主要知识点主要知识点记账本位币及其确定方法记账本位币及其确定方法外币的具体内容外币的
4、具体内容汇率的标价方法及种类汇率的标价方法及种类外币业务的记账方法外币业务的记账方法一、外一、外币与记账币与记账本位本位币币二、外二、外汇与汇汇与汇率率三、外三、外币业务币业务四、外四、外币业务币业务的的记账记账方法方法 （一）概念（一）概念 企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的记账本位币：企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择企业通常应选择人民币人民币作为记账本位币；作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种
5、货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。一、外一、外币与记账币与记账本位本位币币（识记识记）会计法会计法规定：规定：焦点焦点:记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？记账本位币可否变更？外币币是指记账记账本位币币以外的货币货币会计会计上的外币币不等于外国货币国货币（二）记账本位币的确定举例（二）记账本位币的确定举例A企业企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，以，A企业应选择企业应选择欧元欧元作为记账本位币。作
6、为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。营所需大部分营运资金也以澳元计价。B企业应企业应选择选择澳元澳元作为记账本位币。作为记账本位币。举例：举例：二、外二、外汇与汇汇与汇率率（识记识记）（一）外（一）外汇汇 外汇通常是指以外国货币表示的国际支付手段外汇通常是指以外国货币表示的国际支付手段外国货币：包括纸币、铸币等外国货币：包括纸币、铸币等外币有价证券：包括政府公债、国库券、公司外币有价证券：包括政府公债、国库券、公司 债券、股票等债券、股票等外币支付凭证：包括票据、银行存款凭证、邮外币支付凭证：包括票据
7、、银行存款凭证、邮 政储蓄凭证等政储蓄凭证等其他外汇资金：如特别提款权等其他外汇资金：如特别提款权等外汇汇具体内内容（多选选，09.1、10.1）（二）（二）汇汇率率直接标价法：是指一定单位的外国直接标价法：是指一定单位的外国货币可兑换本国货币的金额。货币可兑换本国货币的金额。（）如：如：1美元美元6.45元人民币元人民币 间接标价法：是指一定单位的本国间接标价法：是指一定单位的本国货币可兑换外国货币的金额。货币可兑换外国货币的金额。如：如：1人民币元人民币元0.155美元美元1.汇率的标价方法汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币
8、的价格价格 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。2.汇率的种类汇率的种类现行汇率、历史汇率现行汇率、历史汇率记账汇率记账汇率（名词解释（名词解释07.1）、账面汇率、账面汇率买入汇率、卖出汇率和中间汇率买入汇率、卖出汇率和中间汇率外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易（如外其他以外币计价或者结算的交易（如外币兑换业务、投入外币资本业务）币兑换业务、投入外币资本业务）外币业务外币业务三、外三、外币业务币业务（识记识记）l
9、是指以记账记账本位币币以外的货币进货币进行款项项收付、往来结来结算和计计价的经济业经济业务务 （名词词解释释：10.1）（一）外（一）外币统账币统账制制（名（名词词解解释释：10.110.1）四、外四、外币业务币业务的的记账记账方法方法（理解）（理解）也称为也称为“记账本位币法记账本位币法”，对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，平时不确认汇兑损益，月末再将各月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币外币账户的
10、外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。（二）外（二）外币币分分账账制制又称为又称为“原币记账法原币记账法”，企业在外币业务发生时，企业在外币业务发生时，直接按照原币记账直接按照原币记账，不需要按，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，一定的汇率折算成记账本位币，月末月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件条件适用适用按币种分设账户，分币种核算损益按币种分设账户，分币种核算损益
11、 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 注意注意:目前绝大多数企业采用外币统账制目前绝大多数企业采用外币统账制 第二节第二节 汇兑损益汇兑损益主要知识点主要知识点汇兑损益的确认汇兑损益的确认汇兑损益的归属汇兑损益的归属一、一、汇兑损汇兑损益的含益的含义义二、二、汇兑损汇兑损益的确益的确认认三、三、汇兑损汇兑损益的益的归属归属一、一、汇兑损汇兑损益的含益的含义义（识记识记）根据其业务划分根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同时间
12、采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额账本位币的差额。交易损益交易损益兑换损益兑换损益调整损益调整损益报表折算损益报表折算损益 根据其是否实现划分根据其是否实现划分已实现损益已实现损益未实现损益未实现损益含义含义类型类型二、二、汇兑损汇兑损益的确益的确认认（理解）（理解）两种观点第一种观种观点本期汇兑损汇兑损益的确认认，应应以实现为实现为准，即只确认实际发认实际发生的汇兑损汇兑损益，对对于未实现实现的汇兑损汇兑损益，不能确认为汇兑损认为汇兑损益。适应应于汇汇率较为稳较为稳定
13、的情况况采用。两种观点第二种观种观点本期已实现实现和未实现实现的汇兑损汇兑损益，均应应全部确认并计认并计入当当期损损益。即只要汇汇率变变动动，不论实现与论实现与否均应应确认汇兑损认汇兑损益并计并计入当当期损损益。为为了简简化会计处会计处理，对对于未实现实现的汇兑损汇兑损益平时时不予确认认，到月末时时按月末汇汇率进进行调调整。目前世界上大多数数国国家包括我国国在内内都采用。三、三、汇兑损汇兑损益的益的归属归属（理解）（理解）（简简答答题题10.110.1）归属归属理解的关键理解的关键是否计入当期损益？是否计入当期损益？l企业经营业经营期间发间发生的汇兑损汇兑损益 计计入“财务费财务费用”l企业筹
14、业筹建期间发间发生的汇兑损益汇兑损益 计计入“长长期待摊费摊费用”并并于开开始生产经营产经营的当当月起一次计计入 开始生产经营的当月的损益开始生产经营的当月的损益l企业收到外币性投入资本而产生企业收到外币性投入资本而产生 的外币资本折算差额的汇兑损益的外币资本折算差额的汇兑损益 计入计入“资本公积资本公积”l企业发生与购建固定资产等有关企业发生与购建固定资产等有关 符合资本化条件的，计入符合资本化条件的，计入固定资产价值固定资产价值 的汇兑损益的汇兑损益 不符合资本化条件的，计入不符合资本化条件的，计入当期损益当期损益l企业以外币存款向其他单位投资时，企业以外币存款向其他单位投资时，按投资折算
15、汇率与当时投出外币资按投资折算汇率与当时投出外币资 金时的市场汇率之间的折算差价金时的市场汇率之间的折算差价 计入计入“资本公积资本公积”l企业在清算期间发生的汇兑损益企业在清算期间发生的汇兑损益 计入计入“清算损益清算损益”第三节第三节 外币统账制的会计处理外币统账制的会计处理主要知识点主要知识点“一笔业务观一笔业务观”与与“两笔业务观两笔业务观”外币兑换、借入业务的会计处理外币兑换、借入业务的会计处理投入外币资本业务的会计处理投入外币资本业务的会计处理外币账户的期末调整外币账户的期末调整一、外一、外币币交易交易业务业务的的会计处会计处理理二、外二、外币兑换业务币兑换业务的的会计处会计处理理
16、三、外三、外币币借借贷业务贷业务的的会计处会计处理理 四、投入外四、投入外币资币资本本业务业务的的会计处会计处理理五、期末五、期末汇兑损汇兑损益的益的计计算及其算及其会计处会计处理理一、外一、外币币交易（商品交易（商品购销购销）的）的会计处会计处理理企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段账款结算，视为一项交易的两个阶段。前提前提方法方法汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货成本销售收入或购货成本 商品的购销、货款的结算非同时进行商品的购销、货款的结算非同时进行。问题问题汇兑损益如何确认？汇兑损益如何确认？两笔业务观两笔业
17、务观企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易账款结算，视为两项交易。汇率变动的影响汇率变动的影响确认为汇兑损益确认为汇兑损益 一一笔业务观笔业务观（核算与计与计算题题09.1、10.1）（核算与计与计算题题08.1、10.1）将未实现的汇兑损益将未实现的汇兑损益立即确认立即确认 损益表损益表将未实现的汇兑损益递将未实现的汇兑损益递延确认，作为延确认，作为“递延汇递延汇兑损益兑损益”资产负债表资产负债表我国国采用例例 一笔交易观与两笔交易观的比较一笔交易观与两笔交易观的比较A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司赊销商品一批，计公司赊销商
18、品一批，计10 000美元；美元；销货当天的汇率为销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；结算日为；结算日为20X9年年2月月16日，当天日，当天汇率为汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算一笔业务观一笔业务观两笔业务观方法一两笔业务观方法一主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户10
19、00665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算财务费用财务费用教教材P710例1、2真题真题：08.132.32.天山公司采用当日汇率作为外币交易记账汇率，天山公司采用当日汇率作为外币交易记账汇率，20062006年年7 7月月1010日向美国日向美国A A公司销售商品一批，货公司销售商品一批，货款为款为150 000150 000美元，商品已发出。合同规定采用美元，商品已发出。合同规定采用美元结算，货款于美元结算，货款于20062006年年8 8月月2020日支付。该期间日支付。该期间汇率变动如下：汇率变动如下：20062006年年7 7月月101
20、0日日 1 1美元美元=8.12=8.12元人民元人民币币 20062006年年7 7月月3131日日 1 1美元美元=8.18=8.18元人民元人民币币 20062006年年8 8月月2020日日 1 1美元美元=8.25=8.25元人民元人民币币 要求：采用要求：采用两笔业务观两笔业务观中的中的当当期确期确认认法法进进行行会计会计处处理。理。答案：（1 1）0606年年7 7月月1010日日 借：应收账款借：应收账款美元户美元户 1218000 1218000（USD150000USD1500008.18.12 2）贷贷:主营业务收入主营业务收入 12180001218000(2)06(2
21、)06年年7 7月月3131日日 借借:应收账款应收账款美元户美元户 90009000 贷贷:财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 90009000(3)06(3)06年年8 8月月2020日日 借借:银行存款银行存款美元户美元户 12375001237500（USD150000USD1500008.258.25）贷贷:应收账款应收账款美元户美元户 12270001227000（USD150000USD1500008.188.18）财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 1050010500真题真题：09.1 32.32.星星企星星企业业以人民以人民币为计账币为计账本位本位币币，8 8月月份发份发生如下
22、涉外生如下涉外业务业务：（1 1）1010日，向国外某公司购进商品一批，账款约定按美日，向国外某公司购进商品一批，账款约定按美元结算，汇元结算，汇US$20000US$20000元，账款结算期为元，账款结算期为1 1个月，当日美个月，当日美元中间汇率（以下相同）为元中间汇率（以下相同）为1 1美元美元=8.50=8.50元人民币，元人民币，1 1个月个月后支付货款时美元汇率为后支付货款时美元汇率为1 1美元美元=8.58=8.58元人民币。元人民币。（2 2）1515日，向国外某公司销售产品一批，价款为港元日，向国外某公司销售产品一批，价款为港元5050000000元，收款期为元，收款期为10
23、10天。当日港元中间汇率为天。当日港元中间汇率为1 1港元港元=1.10=1.10元人民币。元人民币。1010天后收到货款时的港元汇率为天后收到货款时的港元汇率为1 1港元港元=1.12=1.12元人民币。元人民币。要求：按要求：按一笔业务观一笔业务观编制上列外币业务会计分录。（不考编制上列外币业务会计分录。（不考虑增殖税）虑增殖税）答案：（1 1）1010日：日：借：原材料借：原材料 170 000170 000 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户 170 000170 000（US$20000US$200008.58.5）1 1个月后：借：应付账款个月后：借：应付账款美元户美元户 170
24、 000170 000（US$20000US$200008.58.5）原材料原材料 1 6001 600 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 171 600171 600（US$20000US$200008.588.58）（2 2）1515日：日：借：应收账款借：应收账款港元户港元户 55 00055 000（港元（港元50000500001.101.10）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 55 00055 000 1010天后：借：银行存款天后：借：银行存款港元户港元户 56 00056 000（港元（港元50000500001.121.12）贷：应收账款贷：应收账款港元户港元户 55 0
25、0055 000（港元（港元50000500001.101.10）主营业务收入主营业务收入 1 0001 000 外外币兑换业务币兑换业务是一是一种货币兑换为种货币兑换为另一另一种货币种货币的的业务业务。包括。包括将将外外汇卖给银汇卖给银行、行、从银从银行行买买入外入外汇汇，以及用一，以及用一种种外外币币向向银银行行兑兑换换另一另一种种外外币币等。等。l 企企业从银业从银行行买买入外入外汇汇：企：企业业按外按外汇卖汇卖出价出价购购入。入。企企业业的的“银银行存款人民行存款人民币户币户”按按卖卖出出 价价记账记账；“银银行存款美元行存款美元户户”则则按按当当 日或日或当当期期初市期期初市场汇场汇
26、率折算。率折算。l 企企业将业将外外汇卖给银汇卖给银行：企行：企业业按外按外汇买汇买入价入价卖卖出。出。企企业业的的“银银行存款人民行存款人民币户币户”按按买买入入 价价记账记账；“银银行存款美元行存款美元户户”则则按按当当 日或日或当当期期初市期期初市场汇场汇率折算。率折算。二、外币兑换业务币兑换业务的会计处会计处理（应应用）（核算与计与计算题题07.10）某公司将其所持有的某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1=￥7.8；公司实收人民币；公司实收人民币15 600元。元。该公司按当月该公司按当月1日汇率日汇率$1=￥7.7作
27、为折算汇率。作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料银行存款银行存款美元户美元户银行存款银行存款人民币户人民币户1560015400财务费用财务费用账务处理账务处理200教教材P1112，例3、5外币兑换业务举例外币兑换业务举例真题真题：07.10 3232、资资料：大料：大华华外外贸贸公司因公司因经营业务经营业务的需要，的需要，将将本公司的港元本公司的港元200000200000元元兑换兑换美元。美元。兑换兑换日港日港币对币对人民人民币币的市的市场汇场汇率率为为1 11.0551.055，经营经营外外币银币银行的行的买买入价入价1 11.045
28、1.045，美元，美元对对人民人民币币的市的市场汇场汇率率为为1 18.348.34，经营经营外外汇银汇银行的行的买买入价入价为为1 18.298.29，卖卖出价出价为为1 18.408.40，按照上述，按照上述汇汇率公司以港元率公司以港元兑换兑换美元。美元。要求：要求：计计算所算所兑换兑换的美元的美元数数，并并做相做相应应的的会计会计分分录录。（。（备备注：以人民注：以人民币为记帐币为记帐本位本位币币，以，以当当日日汇汇率率为记账汇为记账汇率）率）答案：解：兑入美元解：兑入美元=（美元）（美元）借：银行存款借：银行存款美元户美元户 207507.12 207507.12（24880.9524
29、880.958.348.34）财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 3492.883492.88 贷：银行存款贷：银行存款港元户港元户 211000 211000（2000002000001.051.055 5）95.2488040.8045.1200000三、外三、外币币借借贷业务贷业务的的会计处会计处理理（应应用）用）（核算核算与计与计算算题题10.110.1）A公司公司20X8年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为美元，年利率为5%；借款当天的汇率为借款当天的汇率为$1=￥6.5；当年；当年12月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；20X9年
30、年7月月1日偿还贷款本息，当天汇率为日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥6.66；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料短期借款短期借款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户65000650007月月1日借款日借款10001000年末调账年末调账财务费用财务费用1650年末计息年末计息1650账务处理账务处理外币计价的借贷业务举例外币计价的借贷业务举例应付利息应付利息美元户美元户1665到期计息到期计息166560015615到期调账到期调账666003330还本付息还本付息69930 投入外投入外币资币资本本业务业务是指投是指投资资人以外人以外币币作作为资
31、为资本投入企本投入企业业的的业业务务。l 在投在投资资合同中有合同中有约约定定汇汇率的：企率的：企业实业实收收资资本（或股本）按合本（或股本）按合同同（核算（核算与计与计算算题题08.108.1、10.110.1）约约定定汇汇率折算。收到的率折算。收到的资产资产按按 收到收到当当日的市日的市场汇场汇率折算。率折算。两两 者差者差额计额计入入“资资本公本公积积”l 在投在投资资合同中无合同中无约约定定汇汇率的：企率的：企业实业实收收资资本（或股本）及收本（或股本）及收到到 的的资产则资产则按收到按收到时当时当日的市日的市场场 汇汇率折算。率折算。四、投入外币资币资本业务业务的会计处会计处理（应应
32、用）某公司收到某外商的外币投入资本某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资美元，收到出资 当天的即期汇率为当天的即期汇率为$1=￥7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料 实收资本实收资本银行存款银行存款美元户美元户账务处理账务处理外币资本投入举例无约定汇率的外币资本投入举例无约定汇率的1560015600教教材P1314，例8l 日常日常发发生的外生的外币币收付收付业务业务：按：按业务业务发发生生当当日或者期初日或者期初的的市市场场汇汇 率率为记账为记账本位本位币币l 月月份终份终了：了：所有外所有外币账户币账户余余额额，均，均应应按
33、按月末月末市市场汇场汇率（率（现现行行 汇汇率）率）进进行行调调整。按照月末整。按照月末汇汇率折算的人民率折算的人民币币金金 额与额与原原账账面人民面人民币币金金额额之之间间的差的差额额，作，作为汇兑损为汇兑损 益益计计入入当当期期损损益益。（单选题单选题，08.108.1、09.109.1）期末期末汇汇率上升，率上升，资产类账户产资产类账户产生生汇兑汇兑收益，收益，负债类负债类、所有者、所有者权权益益类账户产类账户产生生汇兑损汇兑损失。失。五、期末汇兑损汇兑损益的计计算及其会计处会计处理（应应用）理解的关键理解的关键采用什么汇率折算？采用什么汇率折算？教教材P1415，例10多选题选题08.
34、1l 外外币账户币账户的的设设置置外币账户包括：外币账户包括：外币外币“现金现金”外币外币“银行存款银行存款”外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）l以上以上账户账户都必需按都必需按币种设币种设置明置明细细科目科目主要是外币货币性及债权债务账户主要是外币货币性及债权债务账户总结归纳：l 外外币币交易交易会计处会计处理原理原则则采用交易发生日的市场汇率将外币金额折算为记账本位币，或采用交易发生日的市场汇率将外
35、币金额折算为记账本位币，或采用当期期初的市场汇率采用当期期初的市场汇率 关键：关键：初始确认初始确认折算汇率折算汇率的选择的选择确定各外币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。目的目的方法方法期末调账期末调账 第四节第四节 外币会计报表折算外币会计报表折算主要知识点主要知识点四种基本的折算方法四种基本的折算方法外币资产负债表的折算外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币利润表的折算
36、外币报表折算差额的报告外币报表折算差额的报告一、外一、外币会计报币会计报表折算的目的和主要表折算的目的和主要问题问题二、外二、外币会计报币会计报表折算的方法表折算的方法三、外三、外币会计报币会计报表折算差表折算差额额四、我四、我国国外外币会计报币会计报表折算方法的表折算方法的选择选择及具体及具体实务实务一、外币会计报表折算的目的和主要问题一、外币会计报表折算的目的和主要问题（理解）（理解）概念：概念：目的：目的：编制合并报表的需要编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要在国外证
37、券市场上发行股票和债券的需要主要问题：主要问题：如何选择折算标准即选用何种汇率作为折算汇率如何选择折算标准即选用何种汇率作为折算汇率如何处理折算差额如何处理折算差额 外币会计报表折算，是指为了特定的目的，将以外币表示的会计报表外币会计报表折算，是指为了特定的目的，将以外币表示的会计报表折算为以记账本位币或规定的货币表示的会计报表的过程。折算为以记账本位币或规定的货币表示的会计报表的过程。（单选（单选07.10；名词解释；名词解释08.1）二、外币会计报表折算的方法二、外币会计报表折算的方法现行汇率法现行汇率法流动与非流动项目法流动与非流动项目法货币与非货币项目法货币与非货币项目法时态法时态法四
38、种方法的基本原理？四种方法的基本原理？对四种方法的基本评价？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主要区别时态法与现行汇率法的主要区别重重点点思思考考多选题选题07.10（一）（一）现行汇率法现行汇率法（理解）（理解）1.现行汇率法的基本构思现行汇率法的基本构思 现行汇率法现行汇率法又称为期末汇率法，是指将外币资产又称为期末汇率法，是指将外币资产负债表中的所有负债表中的所有外币资产和外币负债项目外币资产和外币负债项目都统一按报都统一按报表决算日的表决算日的现行汇率现行汇率（期末汇率）进行折算，（期末汇率）进行折算，资本项资本项目目按收到时的按收到时的历史汇率历史汇率进行折算进行折算（单选题
39、（单选题07.10）；利润表；利润表中的收入和费用按确认这些项目时的汇率折算的一种中的收入和费用按确认这些项目时的汇率折算的一种外币报表折算方法。外币报表折算方法。对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，在对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，在资产负债表资产负债表所有者权益所有者权益下以下以“外币会计报表折算差额外币会计报表折算差额”项目单独列示项目单独列示 3.对现行汇率法的评价对现行汇率法的评价l优点：简便易行，并能保持外币会计报表的内部结优点：简便易行，并能保持外币会计报表的内部结构和各项目之间的经济关系。构和各项目之间的经济关系。l局限性：被折算的外币会计报表各项目都要承担相局
40、限性：被折算的外币会计报表各项目都要承担相同的汇率风险，但实际上企业会计报表各项目承担同的汇率风险，但实际上企业会计报表各项目承担的风险是不相同的；与历史成本原则不相吻合。的风险是不相同的；与历史成本原则不相吻合。l适用范围：国外独立经营的经济实体及以某种外币适用范围：国外独立经营的经济实体及以某种外币作为记账本位币的国内企业外币会计报表折算。作为记账本位币的国内企业外币会计报表折算。2.现行汇率法举例现行汇率法举例 见教材见教材P2324 例例12（二）（二）流动与非流动项目法流动与非流动项目法（理解）（理解）1.流动与非流动项目法的基本构思流动与非流动项目法的基本构思 流动与非流动项目法流
41、动与非流动项目法是将资产负债表项目划分流动是将资产负债表项目划分流动项目与非流动项目两大类，采用不同的汇率折算的方法。项目与非流动项目两大类，采用不同的汇率折算的方法。对于对于流动资产项目和流动负债流动资产项目和流动负债项目，按照资产负债表项目，按照资产负债表日日现行汇率现行汇率进行折算；对于进行折算；对于非流动资产项目和非流动负非流动资产项目和非流动负债项目债项目，按照其形成时的，按照其形成时的历史汇率历史汇率进行折算；对于所有进行折算；对于所有者权益中的者权益中的实收资本、资本公积实收资本、资本公积等项目，按照其等项目，按照其历史汇历史汇率率折算。折算。（多选题（多选题10.1）对于对于利
42、润表利润表项目，除固定资产折旧和摊销项目按资产入账项目，除固定资产折旧和摊销项目按资产入账时的时的历史汇率历史汇率折算以外，其他收入和费用项目均按折算以外，其他收入和费用项目均按当期平当期平均汇率均汇率折算。折算。对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，在资产对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，在资产负债表负债表所有者权益所有者权益下以下以“外币会计报表折算差额外币会计报表折算差额”项目单项目单独列示独列示 2.2.流动与非流动项目法流动与非流动项目法举例举例 见教见教材材P27P2728 28 例例13133.对流动与非流动项目法的评价对流动与非流动项目法的评价l优点：有利于分析子公
43、司的营运资金。优点：有利于分析子公司的营运资金。l局限性：对流动与非流动项目的划分并采用不同的局限性：对流动与非流动项目的划分并采用不同的汇率进行折算，缺乏足够的理论支持；对按历史成汇率进行折算，缺乏足够的理论支持；对按历史成本计价的存货与其他流动资产一样采用现行汇率折本计价的存货与其他流动资产一样采用现行汇率折算，意味着它们承担相同的汇率风险，没有反映存算，意味着它们承担相同的汇率风险，没有反映存货的实际情况；对于长期债权、长期负债采用历史货的实际情况；对于长期债权、长期负债采用历史汇率折算，掩盖了这些项目承受汇率风险的事实。汇率折算，掩盖了这些项目承受汇率风险的事实。l采用这种方法进行外币
44、报表折算的国家很少。采用这种方法进行外币报表折算的国家很少。（三）货币与非货币性项目法（三）货币与非货币性项目法（理解）（理解）1.货币性项目与非货币性项目法的基本构思货币性项目与非货币性项目法的基本构思 货币性项目与非货币性项目法货币性项目与非货币性项目法是将资产负债表划是将资产负债表划分为货币性项目和非货币性项目，分别采用不同的汇分为货币性项目和非货币性项目，分别采用不同的汇率进行折算的方法。率进行折算的方法。货币性项目是指货币性项目是指持有的货币以及将以固定金额或持有的货币以及将以固定金额或可收回金额的资产或偿还的负债；可收回金额的资产或偿还的负债；货币性项目以外的货币性项目以外的其他项
45、目属于非货币性项目。其他项目属于非货币性项目。资产负债表资产负债表项目：货币性项目采用项目：货币性项目采用现行汇率现行汇率进行折算；非进行折算；非货币项目及所有者权益项目，则采用货币项目及所有者权益项目，则采用历史汇率历史汇率折算。折算。利润表利润表项目：除折旧和摊销项目按资产形成时的项目：除折旧和摊销项目按资产形成时的历史汇率历史汇率折算以外，其他收入和费用项目均按折算以外，其他收入和费用项目均按当期平均汇率当期平均汇率折算；折算；销售成本项目则是在对期初存货、当期购货和期末存货进销售成本项目则是在对期初存货、当期购货和期末存货进行分别折算的基础上，按照行分别折算的基础上，按照 “当期销货期
46、初存货当期销货期初存货+本期购货期末存货本期购货期末存货”（历史汇率）（平均汇率）（历史汇率）（历史汇率）（平均汇率）（历史汇率）的公式计算确定。的公式计算确定。对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，计入当期计入当期损益损益3.对货币性与非货币性项目法的评价对货币性与非货币性项目法的评价l优点：比较恰当地反映了汇率变动对资产、负债各优点：比较恰当地反映了汇率变动对资产、负债各项目的不同影响，体现了货币性项目承受汇率风险项目的不同影响，体现了货币性项目承受汇率风险的事实。的事实。l局限性：在确定各个项目的折算汇率时所依据的依局限性：在确定各个项目的折
47、算汇率时所依据的依然是对报表项目的分类，并没有充分的依据说明这然是对报表项目的分类，并没有充分的依据说明这种分类与不同折算汇率之间的直接联系；没有考虑种分类与不同折算汇率之间的直接联系；没有考虑非货币性项目的计量基础。没有解决外币会计报表非货币性项目的计量基础。没有解决外币会计报表折算的实质问题折算的实质问题l适用范围：应用不广泛适用范围：应用不广泛2.货币性与非货币性项目法举例货币性与非货币性项目法举例 见教材见教材P29 例例14（四）时态法（四）时态法（理解）（理解）1.1.时态法的基本构思时态法的基本构思 时态法时态法也称时间度量法，是指对也称时间度量法，是指对现金、应收及应付现金、应
48、收及应付项目项目按按现行汇率现行汇率折算，对其他资产和负债项目根据其性质分别折算，对其他资产和负债项目根据其性质分别按按历史汇率或现行汇率历史汇率或现行汇率折算的方法。折算的方法。资产负债表资产负债表项目：对于现金、应收项目和应付项目采用项目：对于现金、应收项目和应付项目采用现现行汇率行汇率进行折算；对于按历史成本反映的非货币性资产，进行折算；对于按历史成本反映的非货币性资产，采用采用历史汇率历史汇率折算；对于按现行成本反映的非货币性资产，折算；对于按现行成本反映的非货币性资产，采用采用现行汇率现行汇率折算折算（单选（单选08.1、10.1）对于所有者权益中的对于所有者权益中的实收资本实收资本
49、项目，按项目，按历史汇率历史汇率折算，折算，未未分配利润分配利润以外的其他项目也采用历史汇率折算，而未分配以外的其他项目也采用历史汇率折算，而未分配利润项目则为折算的平衡数。利润项目则为折算的平衡数。利润表利润表项目：收入、费用项目，采用交易发生时的项目：收入、费用项目，采用交易发生时的实际汇实际汇率率折算或者采用当期折算或者采用当期加权平均汇率加权平均汇率折算；折算；折旧和摊销项目折旧和摊销项目按资产形成时的按资产形成时的历史汇率历史汇率折算；折算；销售成本销售成本项目则是在对期项目则是在对期初存货、当期购货和期末存货等项目按适用汇率分别折算初存货、当期购货和期末存货等项目按适用汇率分别折算
50、的基础之上计算确定。的基础之上计算确定。对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，对于折算过程中产生的外币会计报表折算差额，计入当期计入当期损益损益 2.2.时态法的理论依据时态法的理论依据 外币会计报表的折算不应当改变会计报表反映的经济外币会计报表的折算不应当改变会计报表反映的经济事实，因此，在选用汇率时，只能改变计量单位，而不应事实，因此，在选用汇率时，只能改变计量单位，而不应当改变原有的计量属性。弥补了货币性与非货币性项目法当改变原有的计量属性。弥补了货币性与非货币性项目法的不足。的不足。3.3.货币性与非货币性项目法举例货币性与非货币性项目法举例 见教材见教材P33 P33 例例151
