1、 会计学1一、收入的含义及其构成内容一、收入的含义及其构成内容（一）收入的含义及其特点 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点：1，收入是企业在日常活动中形成的经济利益的流入。企业日常活动以外的其他经济活动也可能产生经济利益，会计上称为利得。2，收入会导致企业所有者权益增加。3，收入的实现通常以费用的发生作为代价。第一节 收 入 会计学2（二）收入的构成内容（1）商品销售收入（2）提供劳务收入（3）让渡资产使用权收入 会计学3收入按照其主次不同可以分为主营业务收入和其他业务收入。（1）主营业务收入：工业企业：销售商品、自制半成品和提
2、供工业性劳务等所取得的收入；（2）其他业务收入：工业企业转让技术所取得的收入，提供非工业性劳务的收入，销售材料取得的收入，出租包装物的租金收入等 会计学4 1 1、收入的范围、收入的范围收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入。收入分为主营业务收入和其他业务收入。（三）收入的确认（三）收入的确认 会计学52 2、销售商品收入的确认与计量、销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认条件是：销售商品收入的确认条件是：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的
3、继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠计量。（4）相关经济利益很可能流入企业。（5）相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。销售商品收入的计量：销售商品收入的计量：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额。在实际工作中，商品销售收入的入账金额按照销货发票的总金额扣除价外税以后的不含税金额确定。会计学6 销售商品收入的计量：销售商品收入的计量：（1）关于增值税。应将其中的含税金额换算为不含税金额（2）关于商业折扣。企业销售商品如果涉及商业折扣的，则应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。（3）关于现金折扣。我国现行会计制度
4、规定采用全额法核算，即销售商品中涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（作为财务费用处理）。（4）关于销售折让与退回企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让或销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。会计学73 3、提供劳务收入的确认与计量、提供劳务收入的确认与计量 （1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入。（2）提供劳务的期间跨越一个以上会计年度，并且提供劳务的交易结果能够可靠地估计，应在资产负债表日按照完工百分比法确认收入。按照完工百分比法确认劳务收入的条件：按照完工百分比法确认劳务收入的条件：劳务
5、的完成程度能够可靠估计；与提供劳务相关的经济利益能够流入企业；相关合同总收入和合同总成本能够可靠计量。完工百分比法：完工百分比法：本年确认的收入劳务总收入本年止劳务的完成程度以前年度已确认的收入本年确认的费用劳务总成本本年止劳务的完成程度以前年度已确认的费用 会计学8 如果在资产负债表日不能不能对劳务的结果进行可靠的估计，分别下列情况进行确认与计量：如果已经发生的成本估计能够全部得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转成本，不确认损益；如果已经发生的成本估计能够部分得到补偿，应按估计部分得到补偿的金额确认收入，并按已经发生的成本结转劳务成本，按两者的差额确认损失；如果已经发
6、生的成本估计全部不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。会计学94 4、让渡资产使用权收入的确认与计量、让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认条件确认条件：与交易相关的经济利益流入企业；收入的金额能够可靠计量。让渡资产使用权收入的计量：如：利息收入的计量、出租资产收入的计量等。会计学10销售成本的确认销售成本的确认标准销售成本的确认标准按其与营业收入的直接联系确认销售费用 主营业务成本商品销售量单位成本 会计学11营业税金及附加 税金及附加主要包括消费税、营业税、城建税、教育费附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费 会计学12销售商品
7、收入会计处理示意图销售商品收入会计处理示意图银行存款（现金）应收帐款 预收帐款 库存商品 应交税费 主营业务收入 销售费用 主营业务成本 营业税金及附加业务说明：业务说明：销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。预收货款存入银行。以银行存款支付销售费用。结转销售产品的制造成本。结算应交纳的税金。会计学13荣耀服饰有限公司系增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2006年8月发生下列产品销售业务：（1）8月5日，采用商业汇票结算方式向仁和商场销售甲产品1250件，开具增值税专用发票一份，每件售价80元，价款100000元，增值税额（按不含税价款的17%计算，下同）17000元，同时
8、收到仁和商场签发的商业承兑汇票一份，金额117000元。借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入甲产品 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 会计学14（2）8月7日，采用直接收款交货方式向百龙商店（系小规模纳税人）销售甲产品150件，开具普通发票一份，每件售价93.60元，货款共计14040元，收到该公司签发的转账支票一份，金额为14040元，已送交银行。销售收入为12000元14040（1+17%）,增值税额为2040元(1200017%)。借：银行存款 14 040 贷：主营业务收入甲产品 12 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 040 会计学15（3
9、）8月10日，接银行通知，三星商贸公司为购买本公司甲产品预付的货款50000元已进账.借：银行存款 50000 贷：预收账款三星商贸公司 50000 会计学16（4）8月12日，按合同规定向信合百货商场发运乙产品800件，开具增值税专用发票一份，每件售价75元，价款60000元，增值税额10200元，另以银行存款支付为该商场代垫的运输费800元，双方规定采用托收承付结算方式，本公司已向银行办理了托收手续。借：应收账款信合百货商场 71000 贷：主营业务收入乙产品 60000 应交税费应交增值税（销项税额）10200 银行存款 800 会计学17（5 5）8 8月月2020日，按合同规定向三星
10、商贸公司发出甲产品日，按合同规定向三星商贸公司发出甲产品725725件，开具增值税专用发票一份，每件售价件，开具增值税专用发票一份，每件售价8080元，元，价款价款5800058000元，增值税额元，增值税额98609860元，价税合计元，价税合计6786067860元，元，8 8月月1010日已预收该公司日已预收该公司5000050000元，不足部分货款在发货元，不足部分货款在发货时已由该公司通过银行付给。编制会计分录如下：时已由该公司通过银行付给。编制会计分录如下：借：预收账款借：预收账款三星公司三星公司 50 000 50 000 银行存款银行存款 17 860 17 860 贷：主营业
11、务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 58 000 58 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9 8609 860 会计学18（6）8月31日，据利民商场提供的代销清单，本公司委托其代销的产品中，甲产品销售1150件，单件售价80元；乙产品销售1600件，单件售价75元，价款合计212000元，增值税额36040元，价税合计248040元。利民商场与本企业办理结算，收到其签发的转账支票一份，金额248040元。借：银行存款 248040 贷：主营业务收入甲产品 92000 乙产品 120000 应交税费应交增值税（销项税额）36040 会计学19（7）月末根据产品
12、出库单汇总计算本月销售产品的生产成本。销售甲产品3275件，单位成本50元；乙产品2400件，单位成本40元。编制会计分录如下：借：主营业务成本 259750 贷：库存商品甲产品 163750 乙产品 96000 会计学20A A企业销售商品，增值税专用发票注明的销售价款为企业销售商品，增值税专用发票注明的销售价款为1010万元，增万元，增值税税款为值税税款为1700017000元。该批商品的成本元。该批商品的成本6000060000元。货到后购货元。货到后购货方发现质量不合格，要求在价格上给予方发现质量不合格，要求在价格上给予1010的折让。假定购的折让。假定购货方开具了红字的增值税专用发票
13、。其会计处理为：货方开具了红字的增值税专用发票。其会计处理为：销售实现：销售实现：借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 00017 000结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本60 00060 000 贷：库存商品贷：库存商品60 00060 000折让：折让：借：主营业务收入借：主营业务收入10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1 7001 700 贷：应收账款贷：应收账款 1170011700收款：收款：借：银行存款借：银行存款
14、 105300105300 贷：应收账款贷：应收账款105300105300 会计学21A企业2002年8月10日以托收承付方式销售商品给B企业，成本为40000元，增值税专用发票注明：售价70000元，增值税税款11900元。B企业当时发生暂时财务困难，估计未来有可能收回货款。2002年12月2日获悉B企业财务状况发生好转，并承诺付款。其会计处理如下：提供商品：借：发出商品40000 贷：库存商品40000 借：应收账款11900 贷：应交税费应交增值税11900承诺付款：借：应收账款70000 贷：主营业务收入70000结转成本：借：主营业务成本 40000贷：发出商品40000 会计学2
15、2三、其他业务收支三、其他业务收支 其他业务是指企业在生产经营过程中发生的主营业务以外的其他非主营业务。主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。（一）其他业务收入（一）其他业务收入 （二）其他业务成本（二）其他业务成本 会计学23A企业2002年出租包装物，取得租金2000元，存入银行；包装物成本1500元，出租时一次结转成本。其会计处理为：借：银行存款2000 贷：其他业务收入2000借：其他业务成本1500 贷：包装物1500 会计学24第二节 利 润一、利润形成的核算一、利润形成的核算（一）利润的构成内容利润总额=营业利润+利得损失净利润=利润总额
16、-所得税1、营业利润营业利润=主营业务收入+其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益 会计学25以银行存款支付广告费5000元，支付车船使用税1250元，预提本月应负担的利息支出6000元。会计处理如下：借：销售费用5000贷：银行存款5000借：管理费用1250贷：银行存款1250借：财务费用6000贷：应付利息6000 会计学26其他业务收入本年利润主营业务收入主营业务成本营业 税金及附加其他业务成本销售费用财务费用管理费用其他业务收入主营业务成本营业税金及附加营业费用、财务费用主营业务收入 管理费用其他业务成本
17、营业利润核算帐户体系 会计学27二、利得和损失的核算 利得和损失不同于日常经营活动中的收入和费用。(1)收入和费用是与日常的经营活动有关的，具有经常性；利得和损失是偶发的交易或事项中产生的.(2)收入和费用具有一定的配比关系.利得和损失并没有配比关系，也没有因果关系。会计学28利得-营业外收入q处置非流动资产（处置固定资产、无形资产等非流动资产）利得q非货币性资产交换利得q债务重组利得q罚没利得q政府补助利得q确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项 会计学29损失-营业外支出 q处置非流动资产损失q非货币性资产交换损失q债务重组损失q罚款支出q捐赠支出q非常损失 会计学30荣
18、耀服饰有限公司2005年12月发生下列利得和损失：（1）12月9日，公司仓库保管员王莽违反公司有关规定，擅自离岗，虽未造成损失，但公司决定给予警告处分，并处以200元罚款。现收到王莽交付的200元现金。借：库存现金 200 贷：营业外收入 200（2）12月18日，上月盘亏的一台设备，账面原价26000元，已计提累计折旧17000元，上月盘亏时已调整账面记录，本月经批准后将其损失转为营业外支出。借：营业外支出 9000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 9000 会计学31（3）12月20日，公司向大华公司出售一项商标的所有权，转让收入为20000元，该项无形资产的初始入账成本为32000
19、元，已累计摊销19200元，本公司没有为该项无形资产计提减值准备。出售时应按转让收入的5%计算营业税，按营业税的7%和4%分别计算城建税和教育费附加。借：银行存款 20000 累计摊销 19200贷：无形资产 32000 应交税费应交营业税 1000 应交城建税 70 应交税费应交教育费附加 40 营业外收入 6090 会计学32（三）利润实现的会计处理：损益类账户的结转已知海乐塑料制品有限公司2005年11月末“本年利润”账户贷方余额为1102500元，12月末有关损益类账户的余额（结转前）损益类账户余额表 单位：元 账 户 名 称 借方余额 贷方余额 主营业务收入 832500 其他业务收
20、入 74500 营业外收入 2830 投资收益 26800 主营业务成本 592000 其他业务支出 56090 营业税金及附加 31760 销售费用 39920 管理费用 53060 财务费用 12300 营业外支出 9000 会计学33借：主营业务收入 832500 其他业务收入 74500 营业外收入 2830 投资收益 26800 贷：本年利润 936630借：本年利润 794130 贷：主营业务成本 592000 其他业务成本 56090 营业税金及附加 31840 销售费用 39840 管理费用 53060 财务费用 12300 营业外支出 9000 会计学34第三节 利润的分配一
21、、利润分配顺序：1 1、弥补亏损。、弥补亏损。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，应当先用当年利润弥补亏损。2 2、提取法定公积金。、提取法定公积金。公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。3 3、提取任意公积金。、提取任意公积金。经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。4 4、向股东分配利润。、向股东分配利润。公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，按照股东投资比例分配。会计学352.利润分配核算的帐户体系本年利润结转净利润利润分配盈余公积净利润应付利润累计未分配利润累计未
22、弥补亏损期初未弥补亏损期初未分配利润结转净亏损 会计学36 海乐塑料制品有限公司2005年度实现净利润834150元。2004年年末“利润分配未分配利润”账户的贷方余额为697450元；2005年前11个月公司未进行任何利润分配。年终，公司董事会决定按税后利润10%的比例提取法定盈余公积；再向投资者按照年末实收资本总额的10%分配利润，计500000元。（1）将税后利润转入“利润分配”账户：借：本年利润 834150 贷：利润分配未分配利润 834150（2）根据本年度公司利润分配方案：借：利润分配提取法定盈余公积 83415 应付现金股利或利润 500000 贷：盈余公积 83415 应付股
23、利 500000 会计学37（3）将上述利润分配的有关明细账户的余额与未分配利润明细账户对冲：借：利润分配未分配利润 583415 贷：利润分配提取法定盈余公积 83415 应付现金股利或利润 500000经过上述会计处理，最后，2005年年末“利润分配未分配利润”账户的余额为948185元，就是2005年年末止公司累计结存的尚未分配的利润数额。会计学38三、利润形成及分配核算三、利润形成及分配核算的账户设置的账户设置主营业务成本主营业务成本/其他业务成本其他业务成本业务说明：业务说明：计算应缴纳所得税。计算应缴纳所得税。期末结转本期各项收期末结转本期各项收入。入。期末结转本期的各项期末结转本
24、期的各项成本费用。成本费用。结转应付利润和提取结转应付利润和提取公积金。公积金。支付利润。支付利润。结转利润结转利润管理费用管理费用销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用盈余公积盈余公积应付利润应付利润应交税费应交税费利润分配利润分配银行存款银行存款本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入营业外收入营业外收入其他业务收入其他业务收入 会计学39案例茅台酒销售收入如何确认与计量？茅台酒销售收入如何确认与计量？贵州茅台酒股份有限公司（以下简称茅台酒公司）2003年11月20日销售8000瓶（500克/瓶）的茅台醇酒给大祥食品有限公司，出厂价格（含税）每
25、瓶195元，茅台酒公司同意给买方4%的商业折扣，即每瓶187.2元，总价款为149.76万元。其中消费税按照25%的比例税率和0.5元/500克的定额复合计算，计32.4万元；增值税税率为17%，计21.76万元，茅台酒公司对大祥食品有限公司一直采用赊销政策，规定的信用期限为60天，付款条件为（2/30，n/60）。会计学40大祥食品公司未能在折扣期内付款，60天到期时支付了50%的货款，即74.88万元，余款一直到2004年6月才支付24.88万元，尚欠50万元。之后大祥食品有限公司财务状况一直欠佳，最终于2005年12月实施清算，茅台酒公司只能收回34万元的货款，16元成为坏账。问题：（1）茅台酒公司应当何时确认销售商品收入？2003年11月，收到货款时，还是2005年12月？（2）茅台酒公司在计量销售收入时，其中的增值税和消费税是否应当扣除？（3）茅台酒公司在计量销售收入时，4%的商业折扣和2%的现金折扣如何处理？（4）这项销售业务，应确认的销售收入应该是多少？（5）16万元的坏账应当作为收入的减少还是损失的增加？（6）无论将坏账作为收入的减少或者损失的增加，应当作为何时的收入减少或损失增加？2003年11月，还是2005年12月？
