1、会计核算方法和程序 会计核算方法：1、设置帐户；2、复式记帐；3、填制和审核会计凭证；4、登记帐簿；5、成本计算；6、财产清查；7、编制会计报表。11、记帐凭证核算程序 收款凭证 日记帐原始凭证 付款凭证 总帐 报表 转帐凭证 明细帐特点：根据记帐凭证逐笔登记总帐。22、科目汇总表核算程序 收款凭证 日记帐 原始凭证 付款凭证 科目汇总表 总帐 报表 转帐凭证 明细帐33、汇总记帐凭证核算程序 收款凭证 日记帐 原始凭证 付款凭证 汇总记帐凭证 总帐 报表 转帐凭证 明细帐44、多栏式日记帐核算程序 收款凭证 日记帐 原始凭证 付款凭证 多栏式日记帐 总帐 报表 转帐凭证 明细帐5会计核算的基
2、本假设 在会计上，我们将那些来自特定的市场经济环境（也包括政治、社会等因素）对会计系统的运行和发展具有制约和约束作用的基本前提，称为会计基本假设。会计基本假设是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。6 会计主体 持续经营 会计假设 会计分期 货币计量 7（一）会计主体假设 会计主体（会计实体、会计个体）是指会计信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。把握会计处理的立场。将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。注意:会计主体不同于法律主体。法律主体往往是一个会计主体；但会计主体不一定是法律主体。8（二）持续经营假设
3、持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。9（三）会计分期假设 会计分期（会计期间），是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。10（四）货币计量假设 货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。11会计基础 权责发生制是相对于收付实现制的会计基础，贯穿于整个企业会计准则体系的总过程，属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。12会计信息质量要求原则1、可靠性2、相关性3、明晰性4、可比性5、实质重于形式原
4、则6、重要性7、谨慎性8、及时性 基本准则13会计计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值14会计要素 会计要素是描述经济业务的会计语言；会计对象的具体分类；构成会计报表的基本项目。六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润15（一）资产 资产资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征特征：1、资产是由过去的交易或事项形成的；2、为企业所拥有，或即使不为企业所拥有，也是企业所控制的；3、预期会给企业带来经济利益。分类分类：资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产 确认确认：1、与该资源有关的经济利益很可能流入
5、企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠的计量。16 流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。17 非流动资产，是指流动资产以外的资产。非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。18（二）负债 负债负债，是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征特征：1、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；2、负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。分类分类：流动负债和非流动负债。确认确认：1、与该义务有关的经济利益
6、很可能流出企业；2、未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量，19 流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。20 非流动负债，是指流动负债以外的负债。非流动负债包括：长期借款、长期应付款等 21（三）所有者权益 所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。特征：1、除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益；2、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；3、所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存
7、收益等。22 所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。1、实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到企业、构成企业注册资本的部分 2、资本公积，是指企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。3、盈余公积，是指企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。4、未分配利润，是指企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。23（四）收入 收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征特征：1、收入是从企业
8、的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；2、收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之；3、收入能导致企业所有者权益增加；4、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。分类分类：主营业务收入和其他业务收入。确认确认：1、经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少；2、经济利益的流入额能够可靠的计量。24（五）费用 费用费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征特征：1、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。2、费用可能表现
9、为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之；3、费用将引起所有者权益的减少。分类分类：营业成本和期间费用。确认确认：1、经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加；2、经济利益的流出额能够可靠的计量。25（六）利润 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。26会计等式 会计等式，又称会计平衡公式，它是会计在反映经济业务和进行有关计量时所表现的经济内容及其等量关系。最初的会计等式：资产=权益27（一）会计基本等式 资产=负债+所有者权益 变换：资产-负债=所有者权益（剩余权益或净资产）注意：任一时点，企业的所有资产，无论其处于何种
10、占用形态，它都必须有相应的来源。换言之，企业的所有资产必定有相应的来源。这样，“资产=负债+所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右双方的平衡关系都不会被破坏。28（二）会计基本等式的扩展 收入-费用=利润 资产=负债+所有者权益+收入-费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产=负债+所有者权益+利润29（三）经济业务对会计等式的影响 不论企业的经济业务引起有关的会计要素发生怎样的变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。30经济业务变化的类型31五、会计科目会计科目是对会计要素进一步分类的核算项目名称。资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目共同类科目32 总分类科目（总帐
11、科目、一级科目）明细分类科目（明细帐科目、明细科目）33会计帐户 帐户是用来记录各会计科目所反映的经济业务内容的工具，它是根据会计科目来开设的。名称会计科目 帐户 结构34 帐户的结构是指帐户的格式，一般包括以下内容：1、帐户名称（即会计科目）；2、日期和凭证号数（说明帐户记录的日期及来源）；3、摘要（对经济业务内容的简单描述）4、增加和减少的金额；5、余额35 帐户名称（会计科目）左方 右方 本期发生额：会计期间内的增加、减少额（动态）。余额：增加额和减少额相抵的差额（静态）。期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额36借贷记帐法 记帐方法：就是根据一定的原理、记帐符号、记帐规则，
12、采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的方法。单式记帐法 记帐方法 复式记帐法 借贷记帐法借贷记帐法：以“借”、“贷”作为记帐符号，建立在“资产=负债+所有者权益”这一会计平衡公式原理基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则，运用复式记帐原理来登记各项经济业务的一种记帐方法。37（一）记帐符号 借贷记帐法的记帐符号：“借”、“贷”。在借贷记帐法中，当借和贷转化为记帐符号后，它们失去了原有的字面意义，成为一个纯粹的记帐符号。就符号这一层面意义而言，可以用任何两个字或符号来代替借和贷，其作用不会受到任何影响。38（二）借贷记帐法下的帐户结构年记账凭证摘要借方贷方借或贷余额月 日 字
13、号39（借）帐户名称 （贷）注意：借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的帐户相结合以后，才可以表示增加或减少。401、资产、负债和所有者权益类帐户结构（实帐户）资产类帐户借 贷期初余额增加额 减少额本期借方发生额 本期贷方发生额期末余额 负债和所有者权益类帐户借 贷 期初余额减少额 增加额本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额412、损益类帐户结构（虚帐户）成本费用类帐户借 贷增加额 减少或转出额 本 年 借 减少额 收入类帐户借 贷减少或转出额 增加额利 润 贷增加额42各类帐户结构说明 帐户名称 借 贷 资产增加 资产减少 成本费用增加 成本费用减少 负债减少 负债增加 所有者权益
14、减少 所有者权益增加 收入减少 收入增加 期末余额：资产余额 期末余额：负债、所有者权益（或成本余额）余额43（三）记帐规则 有借必有贷，借贷必相等。44（四）会计分录 会计分录：是指按照借贷记帐法记帐规则的要求，对经济业务列示应借、应贷的帐户和金额的一种记录。在实际工作中，会计分录在记帐凭证上。格式要求 简单分录：一借一贷 复合分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷45 会计分录要点：（1）经济业务涉及哪些要素；（2）涉及要素中的哪些账户；（3）涉及金额是增还是减；（4）根据借贷法判断是借还是贷。46（五）借贷记帐法的具体运用举例1、借：库存现金 1000 贷：银行存款 10002、借：银行存款
15、 20000 贷：短期借款 20000473、借：固定资产 85000 贷：实收资本 850004、借：应付账款 10000 贷：短期借款 10000485、借：原材料 15000 贷：银行存款 10000 应付账款 50006、借：银行存款 3800 现金 200 贷：应收账款 400049八、借贷记帐法的运用（制造企业为例）工业企业物流过程：材料供应 产品生产 产品销售工业企业价值流 资金筹集 资金运用 资金回收 资金耗费50工业企业的主要业务核算 筹资过程的核算 供应过程的核算 生产过程的核算 销售过程的核算 利润形成与分配的核算51（一）筹资过程的核算筹资过程核算的内容 投入资本核算:
16、主要是投资入帐。借入资本核算：主要是借资入账、利息 核算、借资本金及利息偿还。52需设置的帐户：1、“实收资本”（或“股本”）帐户；2、“资本公积”帐户；3、“长期借款”帐户；4、“短期借款”帐户；5、“财务费用”帐户；6、“应付利息”账户；53 实收资本（股本）（权益类）投资的减少额 投入资本的增加额 （股本：股票面值）期末投资的实有额 按投资人（国家、法人或个人）设明细帐。54 资本公积（权益类）转增注册资本数 投入资本超过注 册资本的溢价 期末资本公积数 按资本公积项目设置明细帐。55 长期借款：指企业向银行或其他金融机构借入的归还期在1年以上的各种借款。一般用于固定资产的购建、改建和扩
17、建等。长期借款（负债类）归还的本金 借入的本金 尚未归还的本金56 短期借款：指企业向银行或其他金融机构借入的用于企业日常经营活动、归还期在1年以内的各种借款。短期借款（负债类）归还的借款 借入的本金 期末尚未归还数57 财务费用：指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（或利息收入）以及相关的金融手续费等。财务费用（费用类）利息支出 利息收入 手续费支出 净额结转至“本年利润”58 应付利息：指企业按合同约定应支付的利息费用。应付利息（负债类）支付数 应付数 期末应付未付数59举例1、某投资单位投入甲企业现金50000元，银行转帐支票200000元。借：库存现金 50000 银
18、行存款 200000 贷：实收资本 2500002、某投资单位投入甲企业的机器设备经评估确认价值400000元。借：固定资产 400000 贷：实收资本 400000603、甲企业于1月1日从银行借入100000元，期限为5年，年利率7.22%，每半年计息一次，到期一次还本付息。该借款用于购买设备，设备已交付使用。（1）借入长期借款：借：银行存款 100000 贷：长期借款 100000（2）以该借款购入设备：借：固定资产 100000 贷：银行存款 100000（3）每半年计息：半年利息=100000*7.22%/2=3610（元）借：财务费用 3610 贷：应付利息 3610（4）到期一次
19、还本付息：5年本息和=100000*（1+7.22%*5）=136100（元）借：长期借款 100000 应付利息 36100 贷：银行存款 136100 614、甲企业1月1日向银行借入生产经营资金250000元，年利率为6%，期限为3个月，该借款利息按月预提，按季支付。（1）借入时：借：银行存款 250000 贷：短期借款 250000（2）1月31日：每月应提利息=250000*6%/12=1250（元）借：财务费用 1250 贷：应付利息 1250（3）2月28日分录同（2）（4）3月31日：借：财务费用 1250 应付利息 2500 短期借款 250000 贷：银行存款 253750
20、62（二）供应过程的核算 材料采购成本构成材料采购成本构成：买价、外地运杂费（包括运输费、装卸费、保险费等）、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等。材料采购成本=买价+采购费用 专设采购机构经费，采购人员的差旅费、市内运杂费列作管理费用管理费用处理。增值税进项税额增值税进项税额：采购材料所支付的增值税一般不计入材料采购成本，记入“应交税费”账户的进项税额，准予抵扣当期销项税额。63需设置的帐户（材料按实际成本计价）1、“原材料”帐户；2、“在途物资”帐户；3、“应付帐款”帐户；4、“应交税费-应交增值税”帐户64 原材料（资产类）已验收入库 发出材料的材料的实际 实际成本成本月末库存材料
21、的实际成本 在途物资（资产类）已付款但尚未 已验收 入库 运达的材料的 材料的 实际成本 成本 尚未运达或尚 未验收入库的 在途材料成本65 应付帐款（负债类）应付帐款偿还数 应付帐款增加数 期末尚未偿还数66 应交税费（负债类）已交数 应交数 期末应交未交数应交税费-应交增值税（负债类）进项税额 销项税额（抵扣税额）期末留抵税额 期末应交未交数67举例1、甲企业向乙企业购入A材料2000千克，每千克5元，价款共计10000元，增值税额1700元，价税款已由银行存款支付，A材料尚未运到企业。借：在途物资-A 材料 10000 应交税费-应交增值税 1700 贷：银行存款 117002、甲企业向
22、乙企业购入B材料500千克，每千克10元，价款共计5000元，增值税额850元，材料已验收入库，货款未付。借：原材料-B材料 5000 应交税费-应交增值税 850 贷：应付帐款-乙企业 5850683、上述A材料已运达甲企业，并已验收入库。借：原材料-A材料 10000 贷：在途物资-A材料 100004、甲企业以现金支付上述A、B两批材料运费共计2500元。材料运费按材料重量分配。（为简化，运费的抵扣额不予考虑）材料运费分配率=2500/（2000+500）=1（元/千克）A材料应负担的运费=1*2000=2000（元）B材料应负担的运费=1*500=500（元）借：原材料-A材料 200
23、0 原材料-B材料 500 贷：库存现金 250069材料发出与结存成本的确定 材料发出成本=材料发出数量*材料发出价格 永续盘存制 发出数量的确定 存货盘存制度 实地盘存制 先进先出法 发出材料的计价 存货计价方法 加权平均法 个别认定法等70（三）生产过程的核算生产费用：是指产品生产过程中发生的各种耗费。完工产品成本生产成本：是指按一定对象归集和分配的生产费用 在产品成本 直接材料 直接费用 直接计入成本生产费用 直接人工 制造费用 间接费用 间接计入成本71需设置的帐户 1、“生产成本”帐户；2、“制造费用”帐户；3、“应付职工薪酬”帐户；4、“累计折旧”帐户；5、“库存商品”帐户；72
24、 生产成本（成本类）直接材料 完工入库时转 直接人工 入“库存商品”分配转入的 的完工产品成制造费用 本期末在产品成本 制造费用（成本类）发生数 分配转入“生产 成本”帐户73折旧：是指固定资产在使用过程中，由于使用而逐渐损耗的价值。折旧费（额）：是以货币表现的固定资产折旧。注意：车间使用的固定资产折旧 ”制造费用“企业行政管理部门使用的固定资产折旧 ”管理费用“固定资产（资产类）累计折旧（资产类）增加的固定资产 减少的固定资产 减少的固定资产 提取的折旧的原值 的原值 的已提折旧额 额期末结存的固定 现有固定资资产的原值 产的已提折 旧额 74 库存商品（资产类）完工入库产品成本 已销售产品
25、成本 期末结存产品成本75举例76 1、借：生产成本甲产品 57 000 乙产品 38 000 制造费用 16 000 管理费用 8 000 贷：原材料A材料 65 000 B材料 54 000772、分配本月工资，其中生产甲产品工人工资为36000元，生产乙产品工人工资为28000元，车间管理人员工资为10000元，企业行政管理人员工资为6000元。借：生产成本甲产品 36 000 乙产品 28 000 制造费用 10 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬 80 000784、本月车间使用固定资产折旧费为7600元，企业行政管理部门使用固定资产计提折旧费为3400元。借：制造费用
26、7 600 管理费用 3 400 贷：累计折旧 11 000795、结转本月制造费用。借：生产成本甲产品20000 乙产品13600 贷：制造费用 33600注：若本月生产甲产品20000件，乙产品13600件。则：制造费用分配率=33600/（20000+13600）=1（元/件）甲产品应负担的制造费用=20000*1=20000（元）乙产品应负担的制造费用=13600*1=13600（元）808、本月生产的甲、乙两种产品已完工并验收入库，计算并结转其完工产品成本。借：库存商品甲产品 乙产品 贷：生产成本甲产品 乙产品81（四）销售过程的核算 需设置的帐户：1、“主营业务收入”帐户；2、“主
27、营业务成本”帐户；3、“营业税金及附加”帐户；4、“销售费用”帐户；5、“应收帐款”帐户；6、“应交税费”帐户。82 主营业务收入（收入类）销货退回及其他原因抵减 当期发生的销售收入 的销售收入 月末结转至“本年利润”83 主营业务成本（费用类）已销产品的成本 销货退回注销的销售成本 月末转入“本年利润”营业税金及附加（费用类）计算的本期销售税金 月末转入“本年利润”及附加84 销售费用（费用类）发生数 月末转入“本年利润”应收帐款（资产类）应收数 收回数 期末实有数85 应交税费（负债类）实际支付数 应交数 期末应交未交数86举例 1、甲企业销售产品一批，货款为40000元，增值税6800元
28、，价税款已收存银行。借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税 （销项）6 800872、以银行存款支付产品广告费500元。借：销售费用 500 贷：银行存款 50088 3、结转已销产品生产成本60000元。借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 00089 4、经计算，本月应交城建税700元，教育费附加300元。借：营业税金及附加 1 000 贷：应交税费应交城建税 700 应交教育费附加 30090（五）利润形成与分配的核算 利润：是企业一定期间内取得的经营成果，是将一定期间的各种收入与各种费用支出相抵后形成的最终经营成果。净利润：是企业一
29、定期间的利润总额扣除所得税后的财务成果。91应设置的帐户1、“本年利润”账户；2、“利润分配”账户；3、“营业外收入”账户；4、“营业外支出”账户；5、“投资收益”账户；6、“其他业务收入”账户；7、“其他业务成本”账户；8、“所得税费用”账户；9、“盈余公积”账户；10、“应付股利”账户。92 本年利润（权益类）从成本、费用类帐户转入数 从收入类帐户转入数贷方发生额大于借方发生额 借方发生额大于贷方发生额的差额转入“利润分配”的差额转入“利润分配”月末余额：年初至本月止的 月末余额：年初至本月止的累计亏损额 累计实现利润额 （年末）93 营业外收入（收入类）期末转入”本 发生数年利润”数 其
30、他业务收入（收入类）期末转入“本发生数年利润”数 营业外支出（费用类）发生数期末转入“本年利润”数 其他业务支出（费用类）发生数期末转入“本年利润”数94 所得税费用（费用类）发生数期末转入“本年利润”盈余公积（权益类）减少额增加额 期末结余额95 应付股利（负债类）实际支付数应付数 尚未支付数96九、会计凭证 会计凭证：简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。原始凭证 会计凭证 记帐凭证97（一）原始凭证 原始凭证：又称单据，是在经济业务发生时直接取得或填制的，用来记录经济业务发生或完成情况，明确经济责任的书面证明。原始凭证的基本内容：1、原始凭证的名称；2、填制
31、凭证的日期和凭证编号；3、接受凭证的单位名称；4、经济业务的内容（这是原始凭证的核心）；5、填制单位的名称及有关人员签章。98原始凭证的分类：外来原始凭证 原始凭证按来源分类 自制原始凭证 一次凭证 按填制手续的次数分类 累计凭证99原始凭证的编制要求：1、凭证的记录真实；2、凭证填写内容完整，手续完备；3、凭证书写要清楚规范；4、各种凭证不得随意涂改、刮擦、挖补；5、各种原始凭证必须连续编号，以备查考。合法性、合理性审查 原始凭证的审核 完整性、真实性审查 注意：只有经过审核无误的原始凭证，才能作为编制记帐凭证和登记帐簿的依据。100（二）记帐凭证记帐凭证：也称分录凭证，是会计人员根据审核无
32、误的原始凭证编制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记帐依据的会计凭证。记帐凭证的基本内容：1、记帐凭证的名称；2、填制凭证的日期；3、经济业务的内容摘要；4、帐户（包括一级、二级和明细帐户）名称、记帐方向和金额；5、记帐凭证的编号；6、所附原始凭证张数和其他有关资料；7、填制人员、稽核人员、记帐人员、会计机构负责人（或会计主管人员）签名或盖章。收款凭证和付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。101 通用记帐凭证 记帐凭证的种类 收款凭证 专用记帐凭证 付款凭证 转帐凭证102记帐凭证 2004年6月30日 凭证编号052摘 要总账科目明细科目借方金额贷方金额千 百 十 万 千 百 十 元
33、 角 分千 百 十 万 千 百 十 元 角 分财务主管（签章）记帐（签章）出纳（签章）审核（签章）制单（签章）103记帐凭证填制的一般要求：1、必须以审核无误后的原始凭证填制记帐凭证；2、内容必须完整，手续必须齐备；3、根据经济业务的内容正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目制作会计分录；4、记帐凭证应连续编号。104记帐凭证的审核：1、按原始凭证审核的要求，对所附的原始凭证进行审核；2、审核记帐凭证所附的原始凭证是否齐全，摘要是否同所附的原始凭证的内容相符，金额是否一致；3、审核记帐凭证中会计科目使用是否准确，应借、应贷金额是否一致，帐户的对应关系是否清晰，核算的内容是否符合会计制度的
34、规定等；4、审核记帐凭证所需要填写的项目是否齐全，有关人员是否都已签名盖章等。注意：只有经过审核无误的记帐凭证，才能作为登记帐簿的依据。105十、会计帐簿 帐簿：是由许多具有专门格式而又相互联结在一起的帐页所组成，以会计凭证为依据，分类、连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。封面 帐簿的基本内容 扉页 帐页106（一）帐簿的种类：订本帐 按外表形式分类 活页帐 卡片帐 序时帐 总分类帐 按用途分类 分类帐 明细分类帐 备查帐107（二）帐簿的设置和登记 1、现金日记帐和银行存款日记帐 借、贷、余三栏式总帐 2、总帐 多栏式总帐（日记总帐）三栏式 3、明细帐 数量金额式 多栏式108帐
35、簿年记账凭证摘要借方贷方借或贷余额月 日 字 号109（三）总帐与明细帐的平行登记 所谓平行登记，就是对发生的每项涉及明细核算的经济业务，都要以会计凭证为依据，在总帐和所属明细帐中独立地、互不依赖地进行登记。平行登记的要点：1、依据相同；2、同时登记；3、同向登记；4、等额登记：总帐本期发生额=所属明细帐本期发生额合计 总帐期末余额=所属明细帐期末余额合计110举例某企业为增值税小规模纳税人（没有抵扣税额，直接按销售额的6%或4%计算应纳税额）。2001年4月“原材料”和“应付帐款”两个总帐和所属各明细帐的月初余额如下：1、“原材料”总帐月初借方余额为45000元，其所属明细帐余额为：A材料：
36、1000千克，20元/千克，合计20000元；B材料：500千克，50元/千克，合计25000元。2、“应付帐款”总帐月初贷方余额为50000元，其所属明细帐余额为：东方公司20000元；华南公司30000元。假设本月发生的部分材料收发业务与供应单位的结算业务如下：（1）4月5日，仓库发出A材料600千克，单价20元，计12000元；B材料400千克，单价50元，计20000元，共计32000元。上述材料直接用于产品生产。借：生产成本 32000 贷：原材料-A材料 12000 -B材料 20000111（2）4月13日，向东方公司购入A材料1000千克，单价20元，计20000元，材料已验收
37、入库，货款未付。借：原材料-A材料 20000 贷：应付帐款-东方公司 20000（3）4月15日，向华南公司购入B材料800千克，单价50元，计40000元，材料已验收入库，货款未付。借：原材料-B材料 40000 贷：应付帐款-华南公司 40000（4）4月18日，通过银行结算偿还东方公司30000元，华南公司50000元，共计50000元。借：应付帐款-东方公司 30000 -华南公司 50000 贷：银行存款 80000112根据上述资料，采用平行登记的方法登记”原材料“和”应付帐款“总帐及所属明细帐：1、将月初余额分别记入”原材料“和”应付帐款“总帐及所属明细帐。2、根据上述会计分录
38、按平行登记的方法登记”原材料“和”应付帐款“总帐及所属明细帐，并分别计算其本期发生额和期末余额。3、核对总帐和明细帐。原材料总帐月 日凭证字号 摘要 借方 贷方借或贷余额4 1 月初余额借4500045（1）生产领用32000借13000413（2）购入20000借33000415（3）购入40000借73000430本期发生额及余额60000 32000借73000113原材料明细帐2001年 凭证字号摘要收入发出结存月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41月初余额10002020000451生产领用60020120004002080004132购入100020200001400202
39、8000430本期发生额及余额10002020000600201200014002028000材料名称：A材料 计量单位：千克114原材料明细帐2001年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41月初余额5005025000451生产领用40050200001005050004153购入80050400009005045000430本期发生额及余额800504000040050200009005045000材料名称：B材料 计量单位：千克115 应付帐款应付帐款-东方公司应付帐款-华南公司月初：50000（2）20000（3）40000（4）80000月末：30000
40、月初：20000（2）20000月末：10000（4）30000月初：30000（3）40000月末：20000 （4）50000116（四）对帐和结帐 对帐：就是指核对帐目，即对帐簿记录的正确与否进行核对。它包括帐证核对、帐帐核对和帐实核对。结帐：就是把一定时期内发生的全部经济业务在登记入帐的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额，为编制会计报表提供依据，从而反映会计期间的财务状况和经营成果。（五）错帐更正方法 1、划线更正法 2、红字更正法 3、补充登记法117财产清查 财产清查：是指通过盘点实物及款项、核对帐目来查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数和帐面数是否相符的一种会计核算的
41、专门方法。全面清查 按清查范围分类 局部清查 定期清查 按清查时间分类 不定期清查118（一）库存现金的清查 采用实地盘点法：出纳人员平时对库存现金日清月结，清点库存现金实有数额，与现金日记帐余额相核对，查明库存现金是否帐实相符，并检查是否遵守现金管理制度，有无违规行为。然后，将清查结果编制“库存现金查点报告表”。119（二）银行存款的清查 通过存款单位与开户银行核对帐目进行。未达帐项：指由于收、付款的结算凭证在传送、接收时间上不一致而造成的一方已经入帐，而另一方没有接到凭证尚未入帐的收、付款项。具体包括以下四种情况：1、单位已收，银行未收；2、单位已付，银行未付；3、银行已收，单位未收；4、
42、银行已付，单位未付。120例如：2001年12月31日银行存款日记帐帐面余额23200元，开户银行对帐单余额28400元，经逐笔核对，发现未达帐项如下：1、12月28日，开出现金支票2000元，已作存款减少入帐，持票人尚未到银行取款，故银行尚未记帐；2、12月29日，收到转帐支票1000元，已作存款增加入帐，但银行尚未记帐；3、12月30日，银行计算企业的应付银行借款利息600元，已作存款减少入帐，企业因未收到付款通知而未记帐；4、12月31日，银行收到委托代收款4800元，已作存款增加入帐，企业因未收到收款通知而未记帐。121 项 目 金 额 项 目 金 额银行存款日记帐帐面余额 23200
43、银行对帐单余额 28400加：银行已收企业未收 4800加：企业已收银行未收 1000减：银行已付企业未付 600减：企业已付银行未付 2000调整后的余额 27400调整后的余额 27400 银行存款余额调节表 2001年12月31日122（三）往来款项的清查 通过同对方单位核对帐目进行。编制“往来款项清查报告表”。（四）实物的清查 采用实地盘点法；编制“盘存单”和“实存帐存对比表”。1231、固定资产盘盈、盘亏和毁损的帐务处理：（1）盘盈：发现时：借：固定资产 贷：以前年度损益调整 累计折旧 借：以前年度损益调整 贷：应交税费-应交所得税 借:以前年度损益调整 贷:利润分配-未分配利润12
44、4 2）盘亏和毁损：发现时：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢（帐面净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原值）批准后：借：营业外支出-固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢1252、流动资产盘盈、盘亏和毁损的处理：（1）盘盈：发现时：借：原材料等 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：管理费用（2）盘亏和毁损：发现时：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：原材料（或现金等）批准后：借：原材料（或银行存款）（回收的残料价值）其他应收款 （应收的赔偿）管理费用 （一般性的经营损失）营业外支出 （非常损失）贷：待处理财产
45、损溢-待处理流动资产损溢1263、无法收回或偿付的债权债务的处理：计提坏帐准备金：计提时：借：资产减值损失 贷：坏帐准备 发生坏帐时：借：坏帐准备 贷：应收帐款（2）无法收回的应付帐款：借：应付帐款 贷：营业外收入127 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）附注。128资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。（一）资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：1.货币资金；2.应收及预付款项；3.存货；4.长期债券投资；5.长期股权投资；6.
46、固定资产；7.生产性生物资产；8.无形资产；9.长期待摊费用。129（二）资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：1.短期借款；2.应付及预收款项；3.应付职工薪酬；4.应交税费；5.应付利息；6.长期借款；7.长期应付款。130（三）资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：1.实收资本；2.资本公积；3.盈余公积；4.未分配利润。131 资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目；所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目132 利
47、润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表 133 利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）营业收入；（二）营业成本；（三）营业税金及附加；（四）销售费用；（五）管理费用；（六）财务费用；（七）所得税费用；（八）净利润。134利润表的变化 取消主营业务利润和其他业务利润，将主营业务收入和其他业务收入合并成营业收入，将主营业务成本和其他业务成本合并成营业成本，将投资收益从营业利润之下移到营业利润之上135利润的构成（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上加上投资收益（或减去投资损失）投资收益（或减去投资损失）后的金额。前款所称营
48、业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。136营业外收入 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益汇兑收益（原计入财务费用）、出租包装物和
49、商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项（原计入资本公积）、已作坏账损失处理后又收回的应收款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项（原通过坏账准备核算）、违约金收益等。137营业外支出 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。13
50、8所得税费用的计算 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。139 现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报 前款所称现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。140现金流量表 经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。小企业经营活动产生的现金流量应
