1、2023-4-26第十章1第十章第十章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述第二节第二节 采购与付款循环内部控制及其测试采购与付款循环内部控制及其测试第三节第三节 采购与付款循环实质性程序采购与付款循环实质性程序第四节第四节 应付账款和固定资产的实质性程序应付账款和固定资产的实质性程序2023-4-26第十章2第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录 采购与付款业务通常经过采购与付款业务通常经过 请购请购订货订货验收验收付款付款2023-4-26第十章3(一一)请购单请购单 由产品制造、资产
2、使用等部门的有关人员填写，送交采购由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。(二二)订购单订购单 由采购部门填写由采购部门填写 事先连续编号事先连续编号，向另一企业购买订购单上，向另一企业购买订购单上指定的商品、劳务或其他资产的书面凭证。指定的商品、劳务或其他资产的书面凭证。(三三)验收单验收单 收到商品、资产时编制收到商品、资产时编制 事先连续编号事先连续编号 的凭证，列示从供应的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容。商处收到的商品、资产的种类和数量等内容。(四四)卖方发票卖
3、方发票 卖方发票由供应商开具，载明发运的货物或提供的劳务、应卖方发票由供应商开具，载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等。付款金额和付款条件等。(五五)付款凭单付款凭单 付款凭单是采购方应付凭单部门编制的，载明已收到的商品、付款凭单是采购方应付凭单部门编制的，载明已收到的商品、资产或接受的劳务、应付款金额和付款日期，是采购方企业内部资产或接受的劳务、应付款金额和付款日期，是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。记录和支付负债的授权证明文件。2023-4-26第十章4(六六)转账凭证转账凭证 转账凭证是指记录转账交易的记账凭证，它是根据有关转账转账凭证是指记录转账交易的记账凭证
4、，它是根据有关转账交易交易(即不涉及库存现金、银行存款收付的各项交易即不涉及库存现金、银行存款收付的各项交易)的原始凭证的原始凭证编制的。编制的。(七七)付款凭证付款凭证 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现金和银行存款支出交易的记账凭证。记录库存现金和银行存款支出交易的记账凭证。(八八)应付账款明细账应付账款明细账(九九)库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账（十）供应商对账单（十）供应商对账单2023-4-26第十章5二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动(一一)请购商品和劳务请购商品
5、和劳务 请购单是采购交易轨迹的起点请购单是采购交易轨迹的起点,是证明有关采购交易的是证明有关采购交易的“发发生生”认定的凭据之一。仓库、其他部门都可以编制。由于都可认定的凭据之一。仓库、其他部门都可以编制。由于都可以填列请购单，不便事先编号；以填列请购单，不便事先编号；为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。管人员签字批准。大多数企业对正常经营所需物资的购买均作一般授权，但对大多数企业对正常经营所需物资的购买均作一般授权，但对资本支出和租赁合同，企业则通常要求作特别授权，只允许指资本支出和租赁合同，企业则通常要求作
6、特别授权，只允许指定人员提出请购。定人员提出请购。(二二)编制订购单编制订购单 采购部门只对经过批准的请购单发出订购单。采购部门只对经过批准的请购单发出订购单。订购单应填写所需商品品名、数量、价格、厂商名称和地订购单应填写所需商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名。址等，预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名。2023-4-26第十章6(三三)验收商品验收商品 有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。运来的商品。验收部门验收后，应对已收货的每张订购单编制一验收部门验收后，应对已收货的
7、每张订购单编制一式多联、式多联、预先按顺序编号预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商的验收单，作为验收和检验商品的依据。品的依据。2023-4-26第十章7(四四)储存已验收的商品储存已验收的商品 将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商品的限制无关人员接近。这些控制与商品的“存在存在”认定有关。认定有关。(五五)编制付款凭单编制付款凭单 记录采购交易之前，应付凭单部门编制付款凭单。这项功
8、能记录采购交易之前，应付凭单部门编制付款凭单。这项功能的控制包括：的控制包括：1.1.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。2.2.确定供应商发票计算的正确性确定供应商发票计算的正确性 计价计价。3.3.编制有预先顺序编号编制有预先顺序编号 存在、完整性存在、完整性 的付款凭单，并附上支持性的付款凭单，并附上支持性凭证凭证(如订购单、验收单和供应商发票等如订购单、验收单和供应商发票等)存在存在。4.4.独立检查付款凭单计算的正确性独立检查付款凭单计算的正确性 计价计价。5.5.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称在付款凭单
9、上填入应借记的资产或费用账户名称 分类分类。6.6.由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。2023-4-26第十章8 (六六)确认与记录负债确认与记录负债 (七七)付款付款 通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。(八八)记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出2023-4-26第十章9总结业务环节业务环节执行部门执行部门凭证或账簿凭证或账簿请购请购仓库，其他仓库，其他请购单请购单发出订购单发出订购单采购采购订购单订购单验收商品验收商品验收验收验收单验收单确认付款确
10、认付款应付凭单应付凭单应付凭单应付凭单编记账凭证编记账凭证财务财务记账凭证记账凭证登记入账登记入账应付账款应付账款支付货款支付货款银行存款银行存款2023-4-26第十章10第二节第二节 采购与付款循环内部控制采购与付款循环内部控制及其测试及其测试2023-4-26第十章11 一、存货采购交易的内部控制一、存货采购交易的内部控制1.1.适当的职责分离适当的职责分离采购与付款交易不相容岗位包括采购与付款交易不相容岗位包括(1)(1)请购与审批；请购与审批；(2)(2)询价与确定供应商；询价与确定供应商；(3)(3)采购合同的订立与审批；采购合同的订立与审批；(4)(4)采购、验收、会计记录；采购
11、、验收、会计记录；(5)(5)付款审批与付款执行付款审批与付款执行。总之，不能由一个人办理采购与付款业务的全过总之，不能由一个人办理采购与付款业务的全过程。程。2 2、授权批准内部控制、授权批准内部控制 审批人应当根据采购与付款业务授权审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。，不得超越审批权限。3 3、充分的凭证和记录、充分的凭证和记录4 4、实物控制、实物控制3 3、监督检查内部控制、监督检查内部控制2023-4-26第十章122023-4-26第十章13【多项选择题多项选择题】下列属于采购与付款交易的不下列
12、属于采购与付款交易的不相容岗位的有（相容岗位的有（）。）。A.请购与审批请购与审批 B.采购与验收采购与验收 C.请购与验收请购与验收 D.付款审批与付款执行付款审批与付款执行【答案】ABD【解析】请购与验收相容。2023-4-26第十章14【单项选择题单项选择题】注册会计师执行的下列审计程序注册会计师执行的下列审计程序中与实现采购交易分类目标最相关的是（中与实现采购交易分类目标最相关的是（）。）。A.追查存货的采购至存货永续盘存记录追查存货的采购至存货永续盘存记录B.将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较的日期进行比较C.参照卖方发票，
13、比较会计科目表上的分类参照卖方发票，比较会计科目表上的分类D.从卖方发票追查至采购明细账从卖方发票追查至采购明细账【答案】C【解析】选项A与采购交易发生认定相关，选项B与采购交易截止认定相关，选项D与采购交易完整性认定相关。二付款交易的内部控制二付款交易的内部控制（1）企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计控制规范和内部会计控制规范货币资金（试行）等规定办理采购货币资金（试行）等规定办理采购付款业务。付款业务。（2）企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证
14、的真实性、完整性、合法性及合规性凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行进行严格审核。严格审核。（3）企业应当建立企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，预付账款和定金的授权批准制度，加强预付加强预付账款和定金的管理。账款和定金的管理。（4）企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。（5）企业应当建立退货管理制度。对退货条件、退
15、货手续、货企业应当建立退货管理制度。对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定。物出库、退货货款回收等做出明确规定。及时收回退货款及时收回退货款。（6）企业应当企业应当定期与供应商核对定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。项等往来款项。2023-4-26第十章15三采购与付款循环的控制测试三采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试程序主要包括以下内容：1抽取一定数量的订购单（或购货合同），将订购单（或购货合同）与请购单进行核对。2审核与所抽取的订购单（或购货合同）有关的购货发票、入库单、应付凭单、记账凭证，并追查至相应的明细账
16、与总帐记录。3抽取一定数量的应付凭单，作如下检查：（1）应付凭单所列内容是否与订购单（或购货合同）、发票相一致；（2）检查应付凭单与银行存款日记账及有关明细账的记录是否一致；（3）检查应付凭单是否经过主管人员的审核批准。2023-4-26第十章162023-4-26第十章17第三节第三节 采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序2023-4-26第十章18采购业务的实质性程序采购业务的实质性程序 教材教材P206P2061 1、测试登记入账的采购业务、测试登记入账的采购业务是真实的是真实的。（存在）。（存在）2 2、测试已发生的购货业务均已登记入账。（完整）、测试已发生的购货业务均
17、已登记入账。（完整）3 3、测试登记入账的购货业务都经过正确的计价、测试登记入账的购货业务都经过正确的计价 （计价与（计价与分摊）分摊）4 4、测试登记入账的购货业务的分类是否正确。、测试登记入账的购货业务的分类是否正确。（分类）（分类）5 5、测试购货业务记录是否及时。、测试购货业务记录是否及时。（截止）（截止）6 6、测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总、测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总（计价与分摊）（计价与分摊）2023-4-26第十章19【单项选择题单项选择题】以下审计程序最能证实固定资产的存在认以下审计程序最能证实固定资产的存在认定的是（定的是（）。）。A.以固定资产明细分类账为起点，追查至采购合同和发票以固定资产明细分类账为起点，追查至采购合同和发票B.以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账C.以固定资产明细分类账为起点，追查至固定资产实物以固定资产明细分类账为起点，追查至固定资产实物D.获取或编制固定资产明细表，符合加计是否正确获取或编制固定资产明细表，符合加计是否正确【答案】C【解析】选项A证实的是固定资产的权利和义务认定；选项B证实的是固定资产的完整性认定；选项D证实的是固定资产的计价和分摊认定。
