1、石家庄职业技术学院 税务会计郭哲第3章 增值税会计3.1 增值税概述3.2 增值税的计算与申报3.3 增值税会计核算的基础 3.4 增值税进项税额的核算 3.5 增值税进项税额转出的核算 3.6 增值税销项税额的核算3.7 增值税减免与缴纳的核算石家庄职业技术学院 税务会计郭哲学习要求学习要求1解释基本概念：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税、销项税额、进项税额、进项税额转出、混合销售、兼营行为。2.掌握增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分标准及其认定。3.掌握增值税会计的账户设置。4.掌握增值税一般纳税人增值税进项税额、进项税额转出、销项税额的计算及其会计处理方法。5掌握增值税结转及缴
2、纳的会计处理方法。石家庄职业技术学院 税务会计郭哲3.1 增值税概述 增值税（Value-added Tax）是对商品流转的增值额，即商品在生产、流通各环节的附加值征收的一种流转税。按对外购固定资产的处理方式不同，增值税可以划分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。石家庄职业技术学院 税务会计郭哲纳税纳税人人 增值税的纳税人，是指在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。石家庄职业技术学院 税务会计郭哲征征税范围税范围 增值税的征收范围为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。石家庄职业技术学院 税务会计郭哲 视同视同销
3、售货物行为：销售货物行为：1将货物交付其他单位或者个人代销2销售代销业务3设有两个以上机构并实行统一核算的纳稅人将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；石家庄职业技术学院 税务会计郭哲4将自产委托加工的货物用于非增值税应稅项目5将自产委托加工的货物用于集体福利或个人消费6将自产委托加工或者购买购买的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户7将自产委托加工或购买购买的货物分配给股东或投资者8将自产委托加工或购买购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。石家庄职业技术学院 税务会计郭哲税税 率率 基本税率17%低税率13%零税率 征收率3%石家庄职业技术学院 税务会计郭哲
4、3.2 增值税的计算与申报 增值税一般纳税人采用税款抵扣的方法计算应纳增值税额。应纳税额应纳税额 当期销项税额（当期进项税额当期转出的进项税额）上期留抵的进项税额石家庄职业技术学院 税务会计郭哲小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税。应纳税额销售额征收率石家庄职业技术学院 税务会计郭哲进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按进口货物的组成计税价格和规定的税率计算应纳增值税，不能抵扣任何进项税额。组成计税价格关税完税价格关税消费税税额 应纳税额组成计税价格税率石家庄职业技术学院 税务会计郭哲增值税的申报与缴纳 纳税义务发生时间纳税义务发生时间
5、纳税人销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。石家庄职业技术学院 税务会计郭哲纳税期限纳税期限 分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小适用于小规模纳税人规模纳税人 石家庄职业技术学院 税务会计郭哲 纳税地点纳税地点 固定业户应当向其机构所在地机构所在地的主管税务机关申报纳税 非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 石家庄职业技术学院 税务会计郭哲3.3 增值税会计核算的基础一般纳税人会计账户的设置
6、一般纳税人会计账户的设置 在“应交税费”账户下设置 “应交增值税应交增值税”、“未交增值税未交增值税”。石家庄职业技术学院 税务会计郭哲3.4 增值税进项税额的核算 属于准予抵扣的进项税额，在购进当期就应依据法定扣税凭证上注明的税金或计算扣税的税金，记入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户。不得抵扣的进项税额，将增值税额并入外购货物或应税劳务成本之中。石家庄职业技术学院 税务会计郭哲3.5 增值税进项税额转出的核算 在生产过程中，企业一旦将外购的货物改变用途，就会涉及到增值税的会计核算。在改变用途用于其他方面结转成本的同时，应将相应的增值税额从“进项税额”中转出。石家庄职业技术学院 税务会计
7、郭哲3.6 增值税销项税额的核算 在销售阶段，将不含税价格作为销售收入，贷记“主营业务收入”等账户；向购买方收取的增值税，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。石家庄职业技术学院 税务会计郭哲3.7.增值税减免与缴纳的核算 当期应纳税额当期应纳税额 （当期销项税额当期进项税额转出 出口退税）（当期发生的允许抵扣的进项税额减免税款出口抵减内销产品应纳税额期初留抵进项税额）石家庄职业技术学院 税务会计郭哲 本月上缴本月增值税时 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款按日缴纳增值税的会计处理按日缴纳增值税的会计处理石家庄职业技术学院 税务会计郭哲 月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账户转入“未交增值税未交增值税”账户。按月缴纳增值税的会计处理按月缴纳增值税的会计处理借：应交税费应交增值税（转出未缴增值税）贷：应交税费未交增值税石家庄职业技术学院 税务会计郭哲本章小结 增值税会计是对增值税一般纳税人和小规模纳税人增值税涉税行为的核算。对于增值税一般纳税人而言，其增值税会计涉及：进项税额的核算、进项税额转出的核算、销项税额的核算以及增值税缴纳的核算等。企业在增值税核算的过程中，应当特别注意不得抵扣进项税额、视同销售行为、特殊销售行为等一些特殊情况的核算。
