1、小微企业税收优惠政策解读 小型微利企业的标准小型微利企业的标准 增值税优惠政策增值税优惠政策 所得税优惠政策所得税优惠政策 印花税优惠政策印花税优惠政策 政府性基金优惠政策政府性基金优惠政策 小微企业免征增值税的会计处理落实小微企业优惠政策的意义落实小微企业优惠政策的意义 随着经济的发展和政策的大力扶持，小微企业已成为经济增长的助推器和社会稳定的调节器，成为国民经济和社会发展中不可或缺的重要力量，是支撑经济社会发展的基石，是推动产业结构升级的底层力量，与就业、经济增长和社会稳定息息相关。在调整产业结构、增加就业岗位、提高居民收入、保持社会和谐稳定等方面发挥着举足轻重的作用。小型微利企业的标准小
2、型微利企业的标准 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元小型微利企业的从业人数和资产总额如何计算?根据财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知(财税201534号)的规定，从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。小型微利企业的从业人数和资产总额如何计算?从业人数和资产总额指标应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平
3、均值=(季初值+季末值)2 全年季度平均值=全年各季度平均值之和4 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。增值税优惠政策增值税优惠政策 国家税务总局关于小微企业免征增值税国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告和营业税有关问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告2014年第年第57号号 一、增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元，下同）的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上述文件规定免征增值税或营
4、业税。增值税优惠政策增值税优惠政策 二、增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征增值税；月营业额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征营业税。增值税优惠政策增值税优惠政策 三、增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。四、本公告自2014年10月1日起施行。问题：问题：1、享受小微企业增值税优惠政策的纳、享受小微企业增值税优
5、惠政策的纳税人，代开专用发票缴纳的税款，能否申请税人，代开专用发票缴纳的税款，能否申请退税？退税？答：国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第57号）规定，增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元或季销售额不超过9万元的，当期因代开增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票)已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。问题:2、如何计算享受小微企业优惠政策纳、如何计算享受小微企业优惠政策纳税人月（季度）销售额？税人月（季度）销售额？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十条规定，小规模纳税
6、人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）。因此，享受小微企业优惠政策月（季度）销售额指纳税人当月或当季实际发生的不含税销售额，包括应征增值税不含税销售额（含小规模纳税人申请税务机关为其代开增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票的不含税销售额）、固定资产销售额、免税销售额、出口免税销售额。问题:3、增值税小规模纳税人当月销售额超、增值税小规模纳税人当月销售额超过过3万元，次月符合条件还能享受免税吗？万元，次月符合条件还能享受免税吗？答：可以。增值税小规模纳税人符合条件暂免征收增值税是按月计算的，当月销售额超过
7、3万元全额缴纳增值税，并不影响次月的免税。同样的，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，当季度销售额超过9万元的全额缴纳增值税，不影响下一季度的免税。问题:4、2016年年5月月1日营改增后，销售货物日营改增后，销售货物和服务收入是否可以分别享受免税政策？和服务收入是否可以分别享受免税政策？根据国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号)规定：“（二）增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳
8、税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。”问题:5、享受增值税税收优惠政策的小微企、享受增值税税收优惠政策的小微企业，如何进行纳税申报业，如何进行纳税申报?为认真落实扶持小微企业发展的有关税收优惠政策，国家税务总局对增值税纳税申报有关事项进行了调整，国家税务总局公告第58号第一条规定，在国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告(国家税务总局公告2013年第32号)附件3增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)中，增设“小微企业免税销售额”、“未达起征点销售额”、“其他免
9、税销售额”、“本期免税额”、“小微企业免税额”、“未达起征点免税额”等栏次。公告对申报表的格式进行了调整，一是对申报表中“免税销售额”的填报内容，进一步做了调整细化，新增了3行免税销售额的“其中”数，分别是“小微企业免税销售额”、“未达起征点销售额”、“其他免税销售额”，由纳税人根据其所享受的免税政策分项填报;二是在“税款计算”栏目中新增了“本期免税额”、“小微企业免税额”、“未达起征点免税额”栏次，由纳税人根据当期免税销售额和适用征收率计算填写。所得税优惠政策所得税优惠政策 企业所得税法第二十八条：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。所得税优惠政策所得税优惠政策 财政部、
10、国家税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税201743号）自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税财税2015106号文号文关于进一步完善固定资关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知产加速折旧企业所得税政策的通知 一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。财税财税2015106号文
11、号文关于进一步完善固定资关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知产加速折旧企业所得税政策的通知 二、对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。财税财税2015106号文号文关于进一步完善固定资关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知产加速折旧企业所得税政策的通知 三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定
12、折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。财政部财政部税务总局税务总局科技部科技部关于提高科技型关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知通知文号：财税201734号 科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销
13、。问题：问题：1、核定征收企业可否享受小型微利企业所得核定征收企业可否享受小型微利企业所得税优惠政策？税优惠政策？答：国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（国家税务总局公告201561号）规定：符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。问题：2、如何办理享受小型微利企业优惠政如何办理享受小型微利企业优惠政策手续？策手续？答：国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（国家税务总局公告201561号）规定：小型微利企业在汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报
14、表“从业人数、资产总额、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。问题：3、企业企业4月份预缴第月份预缴第1季度企业所得税季度企业所得税时，由于度汇算清缴工作还没有结束，怎么时，由于度汇算清缴工作还没有结束，怎么判定企业上一年度是否符合小型微利企业条判定企业上一年度是否符合小型微利企业条件？件？答：4月份预缴第1季度所得税时，由于上年度汇算清缴尚未结束，可以依据企业上上年度汇算清缴是否符合小型微利企业条件进行判断。问题：4、预缴时按照小微企业享受了所得税预缴时按照小微企业享受了所得税优惠，年度汇算清缴时发现超过小微企业标优惠，年度汇算清缴时发现超过小微企业标准的，如何进行汇算清缴？准的
15、，如何进行汇算清缴？答：企业预缴时享受了小型微利企业所得税优惠政策，但年度汇算清缴时不符合小型微利企业条件的，应当按照企业所得税现行规定补缴已减免的税款。问题5、小型微利企业税收优惠和软件企业两免三减半能否同时享受？根据财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知(财税201227号)第二十二规定，集成电路生产企业、集成电路设计企业、软件企业等依照本通知规定可以享受的企业所得税优惠政策与企业所得税其他相同方式优惠政策存在交叉的，由企业选择一项最优惠政策执行，不叠加享受。因此，小型微利企业税收优惠与软件小型微利企业税收优惠与软件企业两免三减半不得同时享受。企业
16、两免三减半不得同时享受。印花税优惠政策印花税优惠政策 财政部国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知(财税201478号)规定：自2014年11月1日起至2017年12月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。政府性基金优惠政策政府性基金优惠政策 一、自2015年1月1日起至2017年12月31日，对按月纳税的月销售额不超过3万元(含3万元)，以及按季纳税的季度销售额不超过9万元(含9万元)的缴纳义务人，免征文化事业建设费。”根据财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的补充通知(财税201660号)规定：“
17、三、未达到增值税起征点的缴纳义务人，免征文化事业建设费。”政府性基金优惠政策政府性基金优惠政策 二、根据关于扩大有关政府性基金免征范围的通知(财税201612号)文件规定：1、将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人。本通知自2016年2月1日起执行。财会财会201622号财政部号财政部增值税会计处理规增值税会计处理规定定关于小微企业免征增值税的会计处理规定。小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。解读之前财会2013 24号规定是，将有关应交增值税转入当期营业外收入，这次文件改成了将有关应交增值税转入当期损益。反而不如之前更明确。小微企业免征增值税的会计处理 1、实现销售时：借：银行存款 贷：营业收入 应交税费应交增值税小微企业免征增值税的会计处理 2、月销售额不满3万（或季销售额不满9万）时 借：应交税费应交增值税 贷：营业外收入 谢谢！
