1、2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院v【教学目的教学目的】本章的主要内容包括纳税人、征税对象、税率、本章的主要内容包括纳税人、征税对象、税率、应税所得计算、资产税务处理、股权投资与合并分立税务处应税所得计算、资产税务处理、股权投资与合并分立税务处理、税收优惠、税额扣除。通过本章的教学，学生要了解企理、税收优惠、税额扣除。通过本章的教学，学生要了解企业所得税的基本理论和征收管理方面的基本政策；理解企业业所得税的基本理论和征收管理方面的基本政策；理解企业所得税的纳税人、征税对象、税率、资产税务处理、股权投所得税的纳税人、征税对象、税率、资产税务处理、股权投资与合并分立税务处理、税收
2、优惠；掌握应税所得、应纳税资与合并分立税务处理、税收优惠；掌握应税所得、应纳税额、税额扣除的计算。额、税额扣除的计算。v【教学重点教学重点】纳税人、税率、应税所得额的确定、资产的税纳税人、税率、应税所得额的确定、资产的税务处理、股权投资与合并分立税务处理、税收优惠、税额扣务处理、股权投资与合并分立税务处理、税收优惠、税额扣除。除。v【教学难点教学难点】两类纳税人的界定及其纳税义务的规定，应纳两类纳税人的界定及其纳税义务的规定，应纳税所得额的确定，计税收入、准予扣除的项目及金额，应税税所得额的确定，计税收入、准予扣除的项目及金额，应税所得额的调整、股权投资的税务处理、税额扣除所得额的调整、股权投
3、资的税务处理、税额扣除。v【教学方法教学方法】课堂讲授、案例教学课堂讲授、案例教学2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院本章新增内容本章新增内容 v1.1.新增非营利组织免税的具体收入项目。新增非营利组织免税的具体收入项目。v2.2.软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，全额在企业所得税前扣除。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，全额在企业所得税前扣除。v3.3.新增关联企业利息费用的扣除。新增关联企业利息费用的扣除。v4.4.明确企业业务招待费计算扣除最高限额的依据中，包括视同销售（营业）收入额。明确企业业务招待费计算扣除最高限额的依据中，包括视同销售（营
4、业）收入额。v5.5.提高对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）行业广告费和业务宣传费税提高对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）行业广告费和业务宣传费税前扣除标准：最高限额不超过当年销售（营业）收入前扣除标准：最高限额不超过当年销售（营业）收入30%30%。v6.6.新增公益捐赠全额扣除事项：企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世新增公益捐赠全额扣除事项：企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的公益性捐赠。博会等特定事项的公益性捐赠。v7.7.手续费及佣金支出扣除规定。手续费及佣金支出扣除规定。v8.8.明确了不得扣除的明确了不得扣除
5、的“未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出”范围范围v9.9.新增新增 第六节第六节 资产损失税前扣除的所得税处理资产损失税前扣除的所得税处理v10.10.新增新增 第七节第七节 企业重组的所得税处理企业重组的所得税处理v11.11.新增新增 第八节第八节 房地产开发经营业务的所得税处理房地产开发经营业务的所得税处理v12.12.补充居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所境外缴纳的所得税额抵扣补充居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所境外缴纳的所得税额抵扣规定。规定。v13.13.新增房地产开发企业所得税预缴税款的处理。新增房地产开发企业所得税预缴税款的处理。v14.14
6、.补充了税收优惠中的一些具体条件：如符合条件的技术转让所得税收优惠、安置残疾补充了税收优惠中的一些具体条件：如符合条件的技术转让所得税收优惠、安置残疾人员所支付的工资加计扣除的具体规定、创业投资企业所得税优惠的有关具体规定。人员所支付的工资加计扣除的具体规定、创业投资企业所得税优惠的有关具体规定。v15.15.补充了对非居民企业境内所得源泉扣缴的内容。补充了对非居民企业境内所得源泉扣缴的内容。v16.16.大篇幅补充了大篇幅补充了 第十二节第十二节“特别纳税调整特别纳税调整”的内容。的内容。v17.17.新增企业清算的所得税处理。新增企业清算的所得税处理。2023年5月2日8时46分管理技术学
7、院管理技术学院本章考情分析本章考情分析v本章是税法考试中重点税种之一，考生应对本章是税法考试中重点税种之一，考生应对本章内容全面掌握。历年考试各种题型都可本章内容全面掌握。历年考试各种题型都可能出现，特别是作为综合题型，每年必有一能出现，特别是作为综合题型，每年必有一题，常与流转税、财产行为税或税收征管法题，常与流转税、财产行为税或税收征管法相联系，跨章节出题。在相联系，跨章节出题。在2008年、年、2009年税年税法考试中本章法考试中本章15分，预计本章的分值和题量分，预计本章的分值和题量与上年持平。与上年持平。2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院第一节第一节 企业所得税基本
8、原理企业所得税基本原理一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念v企业所得税法企业所得税法v企业所得税企业所得税:是对我国境内的企业和其他取是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。收的所得税。2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院二、企业所得税的计税原理企业所得税的计税原理 v1.1.通常以纯所得为征税对象。通常以纯所得为征税对象。v2.2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。税依据。v3.3.纳税人和实际负担人通常是一致的，可以纳税人和实际负担人通常是一致的，可以
9、直接调节纳税人收入。直接调节纳税人收入。2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院三、各国对企业所得税征税的一般性做法三、各国对企业所得税征税的一般性做法 v（一）纳税人：法人（一）纳税人：法人v（二）税基：调整后的利润（应纳税所得额）（二）税基：调整后的利润（应纳税所得额）v（三）税率：比例税率；超额累进税率（三）税率：比例税率；超额累进税率v（四）税收优惠：税收抵免、税收豁免、加（四）税收优惠：税收抵免、税收豁免、加速折旧；行业优惠为主速折旧；行业优惠为主2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院四、我国企业所得税法的演进四、我国企业所得税法的演进v（一）新中国成立后至
10、改革开放前（一）新中国成立后至改革开放前（1949-1979）v（二）改革开放后的企业所得税制度（二）改革开放后的企业所得税制度（1979年以年以来至今）来至今）v第一个阶段第一个阶段20世纪世纪80年代初期年代初期建立涉外企建立涉外企业所得税制度。业所得税制度。v第二个阶段第二个阶段20世纪世纪80年代中期至年代中期至80年代后期年代后期开征国营企业所得税，完善了集体企业所得税开征国营企业所得税，完善了集体企业所得税制度，建立了私营企业所得税制度。制度，建立了私营企业所得税制度。v第三个阶段第三个阶段20世纪世纪90年代初期年代初期建立建立“内外内外有别有别”的企业所得税制。的企业所得税制。
11、v第四个阶段第四个阶段 2008年年1月月1日起日起实现统一的实现统一的企业所得税制。企业所得税制。2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院外资企业所得税的建立和发展外资企业所得税的建立和发展1980年颁布年颁布中外合资企业所得税法中外合资企业所得税法1981年颁布年颁布外国企业所得税法外国企业所得税法1991年颁布年颁布外商投资企业和外国企外商投资企业和外国企业所得税法业所得税法2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院企业所得税分立模式下的弊端1.1.内外资企业税负差异巨大，内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业竞以致削弱内资企业竞争力、危及内资企业生存。争力、危及
12、内资企业生存。税负差异巨大的原因之一税负差异巨大的原因之一 税率税率 内高外低内高外低 内外资企业基本内外资企业基本税率：税率：33%经济开放区外资企业：经济开放区外资企业：24%经济特区外资企业：经济特区外资企业：15%年所得小于年所得小于3万内资微利企万内资微利企业：业：18%年所得年所得3-10万内资微利企万内资微利企业：业：27%2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院v内外差异大的原因之二：内外差异大的原因之二：税收优惠、税前扣除税收优惠、税前扣除内紧外松内紧外松v政策差异的结果：政策差异的结果：内企税负重、外企税负轻。内企税负重、外企税负轻。内资企业实际税负：内资企业实
13、际税负：22%-25%；外资企业实际税负：外资企业实际税负：11%-13%。具体而言，全国企业所得税平均实际税负为具体而言，全国企业所得税平均实际税负为23.16%，其中，内资企业为其中，内资企业为25.47%外资企业为外资企业为15.43%2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院v这一问题在我国未加入世贸组织之前，由于这一问题在我国未加入世贸组织之前，由于外资企业尚受到其他相关法律的限制、内外外资企业尚受到其他相关法律的限制、内外资企业资企业 竞争并不激烈，因此并未突现。竞争并不激烈，因此并未突现。v但随着我国加入世贸组织、对外开放的力度但随着我国加入世贸组织、对外开放的力度日益
14、加大，外资进入的种种限制，诸如地域日益加大，外资进入的种种限制，诸如地域限制、市场准入限制、股权份额限制等等逐限制、市场准入限制、股权份额限制等等逐步被取消，上述问题使得内资企业将真正面步被取消，上述问题使得内资企业将真正面临严峻的生存挑战。临严峻的生存挑战。2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院v2.税收优惠政策税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经存在漏洞，以致扭曲企业经营行为、造成财政收入减少。营行为、造成财政收入减少。v外资：外资：在优惠期结束前撤资或改头换面注册在优惠期结束前撤资或改头换面注册新企业；将原企业业务注入新企业，并让原新企业；将原企业业务注入新企业，并让原企业
15、企业“亏损亏损”歇业或直接注销；据统计，歇业或直接注销；据统计，从从改革开放到现在，已经注销的加现存的外资改革开放到现在，已经注销的加现存的外资企业计有企业计有100多万家，其中四分之一多万家，其中四分之一 享受享受“两免三减两免三减”的税收优惠政策的企业根本没的税收优惠政策的企业根本没有正常纳过税。有正常纳过税。v内资：内资：许多假外资企业也应运而生，比如许多假外资企业也应运而生，比如“返程投资返程投资”，结果造成税收收入的隐性减，结果造成税收收入的隐性减收。收。2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院v3.普惠制税收优惠普惠制税收优惠政策影响我国利用外资结构的优政策影响我国利用
16、外资结构的优化和产业结构的调整。化和产业结构的调整。I普惠制与特惠制普惠制与特惠制 普惠制导致的问题，一是潜规则大量地发挥作用，普惠制导致的问题，一是潜规则大量地发挥作用，陷入了规则紊乱，造成了税收政策目标性不明确；陷入了规则紊乱，造成了税收政策目标性不明确；二是加剧了区域间经济发展的不平衡；三由于普惠二是加剧了区域间经济发展的不平衡；三由于普惠制更多体现的是规模刺激、而缺乏规模结构引导力，制更多体现的是规模刺激、而缺乏规模结构引导力，使得其并没有对资本密集型和技术密集型产业产生使得其并没有对资本密集型和技术密集型产业产生明显的引力作用，反而为那些劳动密集型、技术含明显的引力作用，反而为那些劳
17、动密集型、技术含量不高的投资项目带来大量获利空间，甚至一些外量不高的投资项目带来大量获利空间，甚至一些外国企业把污染重、能耗高的产业转移到我国。不利国企业把污染重、能耗高的产业转移到我国。不利于我国外资结构的优化和产业结构的调整。于我国外资结构的优化和产业结构的调整。2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院 体现了体现了“四个统一四个统一”v统一税法；统一税法；v统一并适当降低企业统一并适当降低企业所得税税率所得税税率；v统一和规范统一和规范税前扣除办法和标准税前扣除办法和标准；v统一税收优惠政策；统一税收优惠政策；在政策体系上：在政策体系上：产业优惠为主、区域优惠产业优惠为主、区
18、域优惠为辅为辅 在优惠方式上：改直接税额式减免转变为在优惠方式上：改直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合直接税额式减免和间接税基式减免相结合。改革的特点2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院新旧税法对比 v1.引入引入“居民居民”、“非居民非居民”概念概念v2.统一并降低了企业所得税税率统一并降低了企业所得税税率v3.规范了税前扣除标准规范了税前扣除标准 v4.充实了源泉扣缴制度充实了源泉扣缴制度v5.转变了税收优惠方式转变了税收优惠方式 v6.强化了反避税内容强化了反避税内容 v7.完善了征收管理制度完善了征收管理制度 2023年5月2日8时46分管理技术学
19、院管理技术学院五、企业所得税的作用五、企业所得税的作用 v（一）促进管理（一）促进管理v（二）调节结构（二）调节结构v（三）筹集资金（三）筹集资金2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院第二节第二节 税制要素与计算税制要素与计算v一、纳税人一、纳税人v二、征税对象二、征税对象v三、税率三、税率v四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算v五、应税所得额的确定五、应税所得额的确定2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院一、纳税人一、纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。【解析解析1 1】个人独资企业和合伙企业缴纳
20、个人所得税，不是企业所得税的个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。纳税人。【解析解析2 2】企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业划分标准为：注册地或实划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。际管理机构所在地，二者之一。（一）居民企业（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机实际管理机构在中国境内的企业。构在中国境内的企业。【提示提示】实际管理机构实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性
21、全面管理和控制的机构。施实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院案例7-1v非居民企业在中国境内未设立机构、场所，非居民企业在中国境内未设立机构、场所，其取得的下列所得中，应按照我国企业所得其取得的下列所得中，应按照我国企业所得税法缴纳企业所得税的有（税法
22、缴纳企业所得税的有（）。）。vA.将财产出租给中国境内的使用者使用取得将财产出租给中国境内的使用者使用取得的租金的租金 vB.转让在境外的房产取得的收益转让在境外的房产取得的收益vC.从中国银行香港分行取得的储蓄存款利息从中国银行香港分行取得的储蓄存款利息 vD.从中国银行澳门分行取得的股息红利从中国银行澳门分行取得的股息红利2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院二、征税对象二、征税对象（一）确定对象的原则（一）确定对象的原则v1、从性质上讲：所得同时具备三个条件：从性质上讲：所得同时具备三个条件：即是净收益即是净收益、是合法所得、是能用货币计、是合法所得、是能用货币计量的所得量
23、的所得v2、从构成上讲：生产经营所得、其他所得、从构成上讲：生产经营所得、其他所得 和清算所得和清算所得v3、从来源上讲：境内所得、境外所得。、从来源上讲：境内所得、境外所得。v（二）具体对象（二）具体对象v生产经营所得、其他所得和清算所得生产经营所得、其他所得和清算所得2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得主管部门确认的其他营利事业取得的所得其他所得，是指股息、利息其他所得，是
24、指股息、利息(不包括国库券利息不包括国库券利息)、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。收益等所得。2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院1、居民、居民v 居民企业应当就其来源于中国居民企业应当就其来源于中国境内、境外境内、境外的的所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院2.非居民非居民v（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内境内的的所得，以及发生
25、在中国所得，以及发生在中国境外境外但与其所设机构、场所但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。有实际联系的所得，缴纳企业所得税。v-营业利润营业利润(包括销售货物、提供劳务等）包括销售货物、提供劳务等）v（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内境内的的所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。v-非营业利润非营业利润 源泉扣缴机制源泉扣缴机制2023年5月2日8时4
26、6分管理技术学院管理技术学院纳税人纳税人判定标准判定标准纳税人范围纳税人范围征税对象征税对象居民企业居民企业（负无（负无限纳税限纳税义务义务）（1 1）依照中国法律、）依照中国法律、法规在中国境内成法规在中国境内成立的企业；立的企业；（2 2）依照外国（地区）依照外国（地区）法律成立但实际管法律成立但实际管理机构在中国境内理机构在中国境内的企业。的企业。包括：国有、集体、私营、联营、包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他经营所得和其他所得的其他组织；组织；不包括：个人独资企业和合伙企
27、不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。业（适用个人所得税）。来源于中来源于中国境内、国境内、境外的境外的所得所得非居民企非居民企业业（负（负有限纳有限纳税义务税义务）（1 1）依照外国（地区）依照外国（地区）法律、法规成立且法律、法规成立且实际管理机构不在实际管理机构不在中国境内，但在中中国境内，但在中国境内设立机构、国境内设立机构、场所的企业；场所的企业；（2 2）在中国境内未设）在中国境内未设立机构、场所，但立机构、场所，但有来源于中国境内有来源于中国境内所得的企业。所得的企业。在中国境内从事生产经营活动的在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：机构、场所，包括：1.1.
28、管理机构、营业机构、办事机管理机构、营业机构、办事机构；构；2.2.工厂、农场、开采自然资源的工厂、农场、开采自然资源的场所；场所；3.3.提供劳务的场所；提供劳务的场所；4.4.从事建筑、安装、装配、修理、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；勘探等工程作业的场所；5.5.其他从事生产经营活动的机构、其他从事生产经营活动的机构、场所。场所。来源于中来源于中国境内国境内的所得的所得2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院案例案例v（20082008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）有（）A.A.登记注册地标
29、准登记注册地标准 B.B.所得来源地标准所得来源地标准C.C.经营行为实际发生地标准经营行为实际发生地标准 D.D.实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准v【答案答案】ADADv【解析解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。v下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A.A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.B.在中国境内成立的外商独资企
30、业在中国境内成立的外商独资企业C.C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业D.D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业所得的企业v【答案答案】C C 2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院（三）所得来源的确定（三）所得来源的确定v1、销售货物，按交易活动发生地；销售货物，按交易活动发生地；v2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；v3、转让财产所得，不动产按财产所在地确定，动转让财产所得，不动产按财产所在地确定，动产按转让动产的企业所在地确定，权益性投资资产产按
31、转让动产的企业所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定转让所得按照被投资企业所在地确定；v4、股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地、股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地确定；确定；v5、利息所得、租金所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按特许权使用费所得，按实际负担或支付所得的企业或机构、场所所在地确实际负担或支付所得的企业或机构、场所所在地确定；定；v6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院案例案例7-2v企业的下列各项所得中，按经营活动发生地企业的下列
32、各项所得中，按经营活动发生地确定所得来源地的有（）。确定所得来源地的有（）。vA销售货物所得销售货物所得 B提供劳务所得提供劳务所得 vC财产转让所得财产转让所得 D股息红利所得股息红利所得v答案：答案：AB 2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院案例案例v（20082008年）依据企业所得税法的规定，下列各项中年）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）A.A.销售货物所得销售货物所得B.B.权益性投资所得权益性投资所得C.C.动产转让所得动产转让所得D.D.特许权使用费所得特许权使用费所得v【答案答案】
33、D Dv【解析解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定定 2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院三、税率三、税率种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所场所且所得与机构、场所有关联有关联的非居民的非居民企业。企业。两档优惠两档优惠税率税率减按减按20%
34、20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按l5%l5%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业预提所得预提所得税税率税税率（扣缴（扣缴义务人义务人代扣代代扣代缴）缴）20%20%（实际（实际征税时适用征税时适用l0%l0%税率）税率）适用于在中国境内适用于在中国境内未设立机构、场所未设立机构、场所的。的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所所设机构、场所没有实际联系没有实际联系的非居民企的非居民企业业2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院案例案例7-3v企业的下列所得中，适用企业的下列所得中，适用20%
35、的企业所得税的企业所得税税率的（）。税率的（）。v非居民企业在中国境内设立机构，所取非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实际联系的境内所得得的与机构有实际联系的境内所得v非居民企业在中国境内设立机构，所取非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实际联系的境外所得得的与机构有实际联系的境外所得v非居民企业在中国境内设立机构，所取非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与境内机构没有实际联系的所得得的与境内机构没有实际联系的所得v非居民企业在中国境内没有设立机构，非居民企业在中国境内没有设立机构，所取得的来自中国境内的所得所取得的来自中国境内的所得v答案：答案：CD 2023年5月2
36、日8时46分管理技术学院管理技术学院案例案例7-4v现行企业所得税法规定，不考虑外商投资企现行企业所得税法规定，不考虑外商投资企业和外国企业的税收优惠的情况下，适用业和外国企业的税收优惠的情况下，适用15%税率的纳税人是（税率的纳税人是（）。）。vA小型微利企业小型微利企业 vB综合利用资源的企业综合利用资源的企业vC国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业vD在中国境内未设立机构但有来源于中国在中国境内未设立机构但有来源于中国境内所得的外国企业境内所得的外国企业v答案：答案：C 2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院四、应纳税所得额的确定四、应纳税所得额的确
37、定（一）年应纳税所得额的含义（一）年应纳税所得额的含义1、含义、含义:税法规定的计税依据税法规定的计税依据2、注意区别：会计利润与应纳税所得额、注意区别：会计利润与应纳税所得额相同点：相同点：计算的大体口径相同，都是收入减去计算的大体口径相同，都是收入减去成本、费用、税金和损失成本、费用、税金和损失 不同点：不同点：（1）概念不同、依据的法规不同）概念不同、依据的法规不同（2）作用不同）作用不同联系：联系：会计利润按税法调整后的结果是应纳税会计利润按税法调整后的结果是应纳税所得额所得额 2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院（二）年应纳税所得额的确定方法（二）年应纳税所得额的确定
38、方法直接法和间接法直接法和间接法1 1、直接法、直接法（年）应纳税所得额（年）应纳税所得额=（年）应税收入总额（年）应税收入总额（年）准予扣除（年）准予扣除项目金额项目金额=收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入扣扣除项目除项目以前年度亏损以前年度亏损 注：纳税人应纳税所得额的计算以注：纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制权责发生制为原则为原则 2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院2 2、间接法、间接法应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整纳税调整减少额减少额说明：说明：“纳税调整增加额纳税调整增加额”是指：是指：第一，
39、会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除第一，会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；标准部分；第二，会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除第二，会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额。的项目金额。第三，未记或少记的应税收益。第三，未记或少记的应税收益。2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院“纳税调整减少额纳税调整减少额”包括：包括：第一，弥补以前年度（第一，弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额；年内）未弥补亏损额；第二，减税或免税收益；收益在会计上是投资收第二，减税或免税收益；收益在会计上是投资收益，已经确认利润了，税法上可以减免。益，已经确认利润了，税法
40、上可以减免。第三，境外企业分回的利润（先调减，再还原成第三，境外企业分回的利润（先调减，再还原成税前并入应纳税所得额）税前并入应纳税所得额）第四，研究开发费用等的附加扣除额。第四，研究开发费用等的附加扣除额。2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院（三）收入总额的确定（三）收入总额的确定v企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。确定收入额。公允价值是指按照市场价
41、格确定的价值。v【综合题应联系综合题应联系】收入种类；与会计收入联系；特殊的计税收入种类；与会计收入联系；特殊的计税收入，如内部处置与外部移送、接受的实物捐赠、投资收益。收入，如内部处置与外部移送、接受的实物捐赠、投资收益。收入总额内容收入总额内容项目及重点项目及重点（一）一般收入的确认（一）一般收入的确认9 9项，均重要项，均重要（二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认4 4项，注意第项，注意第4 4项视同销售项视同销售（三）处置资产收入的确认（三）处置资产收入的确认2 2项，区分内部处置与外部移送项，区分内部处置与外部移送（四）相关收入实现的确认（四）相关收入实现的确认7 7项，重要的有：
42、以旧换新、商业折扣、买项，重要的有：以旧换新、商业折扣、买一赠一组合销售等收入确认一赠一组合销售等收入确认2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院1 1、一般收入、一般收入99项项v【链接链接】与会计收入、与纳税申报表、与其它税种关系与会计收入、与纳税申报表、与其它税种关系 v1 1）销售货物收入）销售货物收入v【案例案例计算题计算题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，万元，年实现会计利润年实现会计利润5400万元，应缴纳
43、企业所得税万元，应缴纳企业所得税1350万元。（假定当期应纳增值税为正数）经聘请的万元。（假定当期应纳增值税为正数）经聘请的会计师事务所审核发现：会计师事务所审核发现：12月月20日收到代销公司代销日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽万元（小汽车每辆成本价车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：万元）。企业会计处理为：借：银行存款借：银行存款代销汽车款代销汽车款1638000贷：预收账款贷：预收账款代销汽车款代销汽车款1638000 v答案解析答案解析 影响会计收入（）影响会计收入（
44、）285140（万元）（万元）影响营业税金及附加（）（影响营业税金及附加（）（52817%5289%）（7%3%）5289%16.24（万元）（万元）影响营业成本（）影响营业成本（）205100（万元）（万元）影响利润总额（）影响利润总额（）14010016.2423.76（万元）（万元）影响申报表第一行影响申报表第一行“销售营业收入销售营业收入”285140（万元）（万元）2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院v2 2）劳务收入）劳务收入v3 3）转让财产收入）转让财产收入v4 4）股息红利等权益性投资收益：）股息红利等权益性投资收益：为持有期分回的为持有期分回的税后收益；税后
45、收益；按照被投资方做出利润分配决定的日期按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。确认收入的实现。v5 5）利息收入：利息收入，按照合同约定的债务人）利息收入：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；应付利息的日期确认收入的实现；其中包含国债利其中包含国债利息收入息收入。v6 6）租金收入：按照合同约定的承租人应付租金的）租金收入：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。v7 7）特许权使用费收入：按照合同约定的特许权使）特许权使用费收入：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。用人应付特许权使用费的日期确认收入
46、的实现。2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院v8 8）接受捐赠收入）接受捐赠收入v【特别说明特别说明】接受捐赠收入的确认接受捐赠收入的确认v（1 1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。的应纳税所得。v（2 2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不
47、包括由受赠企赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费业另外支付或应付的相关税费。2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院案例案例v某企业某企业20082008年年1212月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款票上注明价款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元，企业另支付运输费万元，企业另支付运输费用用0.80.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。A.3.32A.3.32万元万元 B.2.93B.2.93万元万元 C.4.03C.4.03万元万元 D.4.
48、29D.4.29万元万元v【答案答案】B Bv【解析解析】会计固定资产：会计固定资产：10+1.7+0.810+1.7+0.812.512.5（万元）（万元）应纳税所得税额：应纳税所得税额：10+1.710+1.711.711.7（万元）（万元）应纳所得税应纳所得税11.711.725%25%2.932.93（万元）（万元）假定接受捐赠的是原材料，应纳所得税不变；假定接受捐赠的是原材料，应纳所得税不变；可以抵扣的增值税可以抵扣的增值税1.7+0.81.7+0.87%7%1.761.76（万元）（万元）会计原材料成本：会计原材料成本：10+0.810+0.8（1-7%1-7%）10.7410.7
49、4（万元）（万元）20092009年年1212月份接受捐赠，实行消费型的增值税，接受捐月份接受捐赠，实行消费型的增值税，接受捐赠的属于固定资产的机器设备进项税也是可以抵扣的，因此，赠的属于固定资产的机器设备进项税也是可以抵扣的，因此，20092009年接受捐赠的设备，增值税的处理和接受原材料是一样年接受捐赠的设备，增值税的处理和接受原材料是一样的，而所得税的结果，是和题目中的一样。的，而所得税的结果，是和题目中的一样。2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院v（3 3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处资产和
50、投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。摊销额。2023年5月2日8时46分管理技术学院管理技术学院案例案例v甲公司甲公司20092009年年6 6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款企业开具的增值税专用发票，注明商品价款2020万元、增值税万元、增值税税额税额3.43.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值
