1、 第一节第一节 存货的基本理论和规定存货的基本理论和规定一、概念一、概念 企业在日常活动中持有企业在日常活动中持有以备出售以备出售的产成品或商品，的产成品或商品，处在生处在生产过程中产过程中的在产品，的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料的材料和物料等。和物料等。储备性存货储备性存货在途物资在途物资原材料原材料包装物包装物低值易耗品低值易耗品生产性存货生产性存货在产品在产品完工产成品完工产成品委托加工物资委托加工物资销售性存货销售性存货库存商品库存商品二、存货的初始计量二、存货的初始计量采购成本采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险包括购买价
2、款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出所和状态所发生的其他支出非正常非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用在发生时确认为仓储费用在发生时确认为当期损益当期损益，不不计入存货成本。计入存货成本。取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价款购货价款
3、+附加成本（采购费用）附加成本（采购费用）自制存货自制存货直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费加工费+相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外议约定的价值不公允的除外盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相企业承担的相
4、关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。外购存货入账价值外购存货入账价值=购货价款购货价款+附加成本（采购费用）附加成本（采购费用）进口关税和其他税金（企业购买、自制或委托加工存进口关税和其他税金（企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等）、运费、装卸费、保险费、包装增值税进项税额等）、运费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的费、运输途中的合理合理损耗、入库损耗、入库前前的挑选整理费等的挑选整理费等增值税增值税购货方为增值税一般纳税人购货方为增值
5、税一般纳税人总成本不变，降数量，升单价总成本不变，降数量，升单价购货方为增值税小规模纳税人：增值税直接进成本购货方为增值税小规模纳税人：增值税直接进成本取得增值税专用发票：增值税不进采购成本取得增值税专用发票：增值税不进采购成本未取得增值税专用发票：增值税进采购成本未取得增值税专用发票：增值税进采购成本例题例题 某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料入甲材料600600公斤，每公斤含税单价为公斤，每公斤含税单价为5050元，元，发生运杂费发生运杂费2 0002 000元，运输途中发生合理损耗元，运输途中发生合理损耗1010公斤，入库存前发生挑选整理
6、费用公斤，入库存前发生挑选整理费用200200元。元。该批甲材料的入账价值为（该批甲材料的入账价值为（）元。）元。A.A.30 000 B.32 000 30 000 B.32 000 C.32 200 D.32 700C.32 200 D.32 700三、存货的盘存制度三、存货的盘存制度（一）永续盘存制（一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘
7、点的结果期末实地盘点的结果核核对对（二）定期盘存制（二）定期盘存制（periodic inventory system）期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果永续盘存制永续盘存制定期盘存制定期盘存制计算工作量计算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督成本计算正确性成本计算正确性可能会影响成本可能会影
8、响成本计算的正确性计算的正确性两种盘存制度之比较两种盘存制度之比较四、发出存货的计价方法四、发出存货的计价方法 先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 移动平均法移动平均法 个别计价法个别计价法 后进先出法后进先出法 4 存货存货 但我国企业会计准则（但我国企业会计准则（20062006）未建议使用后进先出法。）未建议使用后进先出法。例题例题 例：某公司对例：某公司对A A商品采用永续盘存制进行核算，商品采用永续盘存制进行核算，1212月月份份A A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为1010元元/件）和结存情件）和结存情况如下表所示。况如下表所示。要求：分别按个别
9、计价法、先进先出法、移动加权平均法、要求：分别按个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：1212月月4 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货；商品属于期初存货；1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的；日购进的；1212月月2525日销售的日销售
10、的120120件件A A商品中有商品中有6060公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外6060件是件是1212月月1818日购入的。日购入的。即本期期末结存的即本期期末结存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初存货，件系期初存货，6060件系件系1212月月8 8日进货，日进货，4040件系件系1212月月1818日进货。日进货。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进10
11、0880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+407+（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）个别计价法个别
12、计价法本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 5
13、60206+406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）先进先出法先进先出法本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880
14、025销售销售120 6 120 80 6 480 180 6.555 1180 140 6.555 917.766.55 262.24 240 7.1571717.76 120 7.157858.88 7.157858.88120+262.24+858.88=1241.12=858.88（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001241.12=558.88（元）（元）移动平均法移动平均法加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）（元）本期本期
15、A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）加权平均法加权平均法例题例题某企业月初库存材料某企业月初库存材料6060件，件，每件为每件为1 0001 000元，月中又购元，月中又购进两批，一次进两批，一次200200件，每件件，每件950950元，另一次元，另一次100100件，每件件，每件1 0461 046元，求月末该材料的元，求月末该材料的加权平均单价？加权平均单价？例题例题甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。200920
16、09年年4 4月月1 1日结存日结存A A材料材料1 0001 000公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本100100元。本月发生如下有关元。本月发生如下有关业务：业务：（1 1）4 4日，购入日，购入A A材料材料500500公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本105105元，材料已元，材料已验收入库。（验收入库。（2 2）6 6日，发出日，发出A A材料材料800800公斤。（公斤。（3 3）8 8日，购入日，购入A A材料材料700700公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本9898元，材料已验收入库元，材料已验收入库（4 4）1414日，发出日，发出A A材料材料1 3001
17、 300公斤。（公斤。（5 5）2222日，购入日，购入A A材料材料800800公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本110110元，材料已验收入库。（元，材料已验收入库。（6 6）2828日，日，发出发出A A材料材料300300公斤。公斤。要求：根据上述资料，计算要求：根据上述资料，计算A A材料下列成本：材料下列成本：（1 1）6 6日发出的成本；（日发出的成本；（2 2）1414日发出的成本；日发出的成本；（3 3）2828日发出的成本；（日发出的成本；（4 4）期末结存的成本。）期末结存的成本。第二节第二节 原材料的核算原材料的核算一、实际成本法一、实际成本法（一）账户设置（一）
18、账户设置账户名称账户名称反映内容反映内容在途物资在途物资反映企业已付款反映企业已付款尚未验收入库尚未验收入库的原材料的实际的原材料的实际成本成本原材料原材料反映企业材料的实际成本反映企业材料的实际成本（二）原材料的购进（二）原材料的购进单料同时到单料同时到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据、预付账款等贷：银行存款、应付账款、应付票据、预付账款等单到料未到单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目材料到达企业并验收入库时：材料到
19、达企业并验收入库时：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。预付账款预付账款预付款时：预付款时：材料验收入库时：材料验收入库时：借：预付账款借：预付账款 借：原材料借：原材料 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款料到单未到料到单未到 平时只将材料验收入库作数量记录，不入账。单到后，视同为平时只将材料验收入库作数量记录，不入账。单到后，视同为 单、料同到进行账务处理；若月底，单据仍未到达，则将存
20、单、料同到进行账务处理；若月底，单据仍未到达，则将存 货暂估入账，不考虑增值税，到下月初用红字冲回，待单据货暂估入账，不考虑增值税，到下月初用红字冲回，待单据 到达时，再按正常程序处理。到达时，再按正常程序处理。月末月末 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 下月初下月初 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 付款或开出、承兑商业汇票后付款或开出、承兑商业汇票后 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据贷：银行存款、应付账款、应付票据按材料的暂估价值按材
21、料的暂估价值按材料的暂估价值按材料的暂估价值 例：例：某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税额为元，增值税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。借：原材料借：原材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400 例：例：沿用上述资料，假设
22、购入材料业务的发票等结算凭证沿用上述资料，假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。已到，货款已经支付，但材料尚未运到。上述材料验收入库时上述材料验收入库时借：在途物资借：在途物资 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400借：原材料借：原材料 20000 贷：在途物资贷：在途物资 20000 例：例：沿用上述资料，若购入的材料已经运抵企业并已验收沿用上述资料，若购入的材料已经运抵企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末以月末
23、以1800018000元暂估入账元暂估入账下月初用红字冲回下月初用红字冲回收到有关结算凭证，并支付货款时收到有关结算凭证，并支付货款时借：原材料借：原材料 18000 贷：应付账款贷：应付账款 18000借：原材料借：原材料 18000 贷：应付账款贷：应付账款 18000借：原材料借：原材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400（三）原材料的发出（三）原材料的发出借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用生产车间生产领用）制造费用制造费用（生产一般性消耗领用生产一般性消耗领用）管理费用管理费用（管理部门领用管理
24、部门领用）其他业务支出其他业务支出（销售原材料销售原材料）在建工程在建工程（工程领用工程领用）贷：原材料贷：原材料 例：例：A公司公司2003年年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共出材料共30000元，其中：产品生产领用元，其中：产品生产领用10000元，生产车间元，生产车间机物料消耗机物料消耗2000元，销售材料元，销售材料5000元，在建工程领用元，在建工程领用6000元元（增值税问题略增值税问题略），为销售产品耗用材料），为销售产品耗用材料1000元，行政管理元，行政管理部门领用部门领用6000元。元。借：生产成本借：生产成本 10000 制造
25、费用制造费用 2000 其他业务成本其他业务成本 5000 在建工程在建工程 6000 销售费用销售费用 1000 管理费用管理费用 6000 贷：原材料贷：原材料 30000二、计划成本法二、计划成本法（一）特点与适用范围（一）特点与适用范围 特点特点 存货的总分类账核算和明细分类核算均按计划成本计价存货的总分类账核算和明细分类核算均按计划成本计价 适用范围适用范围 存货品种繁多、收发频繁的企业存货品种繁多、收发频繁的企业（二）账户设置（二）账户设置账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企
26、业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额（三）账务处理（三）账务处理经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款）借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等材料入库材料入库 借：原材料借：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：材料采购贷：材料采购 （材料成本差异）（材料成本差异）料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处理；
27、情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本计划成本暂估入账，不计暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入增值税，将暂估价直接计入“原材料原材料”账户，下月初用红字冲回。账户，下月初用红字冲回。月末：月末：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款材料领用材料领用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 *如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。实际成本大于计划成本的情况实际成本大
28、于计划成本的情况材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本期验收入库材本期验收入库材料的成本差异料的成本差异期初结存材料期初结存材料的成本差异的成本差异期初结存材料期初结存材料的计划成本的计划成本本期验收入库材本期验收入库材料的计划成本料的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率=其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%发出材料应负发出材料应负担的成本差异担的成本差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率 平时平时领用、发出的原材料，都按领用、发出的原材料，都按计划成本计划成本计算，计算，月份终了月份终了再按本月发出存货应
29、负再按本月发出存货应负 担的担的成本差异进行分摊成本差异进行分摊。发出材料应负担的成本差异，必须按期（月）分摊，不。发出材料应负担的成本差异，必须按期（月）分摊，不 得在季末或年末一次分摊。得在季末或年末一次分摊。“本月收入材料的计划成本本月收入材料的计划成本”中中不不包括暂估入账的材料的计划成本。包括暂估入账的材料的计划成本。例：朗能公司材料存货采用计划成本记账，例：朗能公司材料存货采用计划成本记账，2005年年1月份月份“原材料原材料”科目某类材料的期初余额为科目某类材料的期初余额为56000元，元，“材料成本材料成本差差异异”科目期初借方余额科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本
30、元，原材料单位计划成本12元。元。本月本月10日进货日进货1500公斤，进价公斤，进价10元；元；20日进货日进货2000公斤，公斤，进价进价13元，本月元，本月15日和日和25日车间分别领用材料日车间分别领用材料2000公斤。公斤。1月月10日进货，支付材料货款日进货，支付材料货款15000元（元（150010），运，运输费输费500元，材料进项税额元，材料进项税额2550元，运输费的增值税进项税元，运输费的增值税进项税额为额为35元（元（5007%）。进项税额合计）。进项税额合计2585元。应计入材料元。应计入材料采购成本的运输费为采购成本的运输费为465元。元。1月月11日，第一批材料验
31、收入库。日，第一批材料验收入库。借：材料采购借：材料采购 15465 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2585 贷：银行存款贷：银行存款 18050借：原材料借：原材料 18000 贷：材料采购贷：材料采购 15465 材料成本差异材料成本差异 2535节约差异节约差异 1月月15日，车间领料日，车间领料2000公斤用于生产产品。公斤用于生产产品。借：生产成本借：生产成本 24000 贷：原材料贷：原材料 24000 1月月20日进货，支付材料货款日进货，支付材料货款26000元，运费元，运费1000元（其元（其中运费中应计的进项税额为中运费中应计的进项税额为70元
32、，应计入材料采购成本的运元，应计入材料采购成本的运输费为输费为930元），进项税额合计元），进项税额合计4490元。元。1月月22日第二批材料验收入库。日第二批材料验收入库。借：材料采购借：材料采购 26930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4490 贷：银行存款贷：银行存款 31420借：原材料借：原材料 24000 材料成本差异材料成本差异 2930 贷：贷：材料采购材料采购 26930超支差异超支差异若若1月月20日所购原材料已于日所购原材料已于22日验收入库，但发票等尚未收到，日验收入库，但发票等尚未收到，货款尚未支付，则应作何账务处理？货款尚未支付，则应
33、作何账务处理？1月月25日，车间第二次领料日，车间第二次领料2000公斤用于生产产品。公斤用于生产产品。借：生产成本借：生产成本 24000 贷：原材料贷：原材料 24000 1月月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。日计算分摊本月领用材料的成本差异。45002535293056000 18000 24000本月材料成本差异率本月材料成本差异率100%=4.99%本月领用材料应负担的成本差异本月领用材料应负担的成本差异=（24000 24000）4.99%=2398借：生产成本借：生产成本 2398 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2398 1月月20日所购原材料已经验收入库，但发票等结算
34、凭证尚日所购原材料已经验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批原材料的计划成本为未收到，货款尚未支付。该批原材料的计划成本为24000元。元。下月初用红字上上述分录冲销。下月初用红字上上述分录冲销。下月收到相关结算凭证时，按正常程序记账。下月收到相关结算凭证时，按正常程序记账。借：原材料借：原材料 24000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 24000借：原材料借：原材料 24000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 24000（详见前例，此处略）（详见前例，此处略）第三节第三节 包装物及低值易耗品的核算包装物及低值易耗品的核算一、概述一、概述（
35、一）账户设置（一）账户设置 “周转材料周转材料”企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形 态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品 反映包装物和低值易耗品的实际成本或计划成本反映包装物和低值易耗品的实际成本或计划成本 也可单独设置也可单独设置“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”账户核算。账户核算。二、包装物二、包装物（一）购入包装物的核算（一）购入包装物的核算同原材料的购入核算同原材料的购入核算 例：某企业外购包装物，买价例：某企业外购包装物，买价110万，增值税万，增值税18.7万，
36、款项万，款项已经支付且该包装物已经验收入库。该包装物的计划成本为已经支付且该包装物已经验收入库。该包装物的计划成本为100万元。万元。借：材料采购借：材料采购 110万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）18.7万万 贷：银行存款贷：银行存款 128.7万万借：周转材料（或者借：周转材料（或者“包装物包装物”）100万万 材料成本差异材料成本差异 10万万 贷：贷：材料采购材料采购 110万万（二）领用包装物（二）领用包装物 1.生产环节领用包装物：构成产品的组成部分生产环节领用包装物：构成产品的组成部分借：生产成本借：生产成本 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：
37、周转材料贷：周转材料-包装物包装物 （材料成本差异）（材料成本差异）2.随同商品出售的包装物（随同商品出售的包装物（不不单独计价）单独计价）视同销售过程中的材料视同销售过程中的材料消耗消耗借：销售费用借：销售费用 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物 （材料成本差异）（材料成本差异）3.随同商品出售的包装物（单独计价）随同商品出售的包装物（单独计价）视同材料视同材料销售销售借：其他业务成本借：其他业务成本 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物 （材料成本差异）（材料成本差异）包装物销售收入确认为包装物销售收入确认为“其他业务收
38、入其他业务收入”，并计缴增值税（销项税，并计缴增值税（销项税额）额）例：某企业随同产品出售而领用的包装物成本为例：某企业随同产品出售而领用的包装物成本为300万万元，所包装商品售价元，所包装商品售价100万元，增值税万元，增值税17万元。包装物本身万元。包装物本身售价售价400万元，增值税万元，增值税68万元。万元。借：银行存款借：银行存款 585万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100万万 其他业务收入其他业务收入 400万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85万万借：其他业务成本借：其他业务成本 300万万 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物 300
39、万万4.（无偿）出借包装物：为推销产品而发生（无偿）出借包装物：为推销产品而发生借：销售费用借：销售费用 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物 （材料成本差异）（材料成本差异）出借包装物金额较大时，可通过出借包装物金额较大时，可通过“待摊费用待摊费用”等科目分次摊等科目分次摊销。销。收到出借包装物的押金收到出借包装物的押金因包装物逾期未退而没收押金因包装物逾期未退而没收押金借：现金或银行存款借：现金或银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款退回押金做相反会计分录退回押金做相反会计分录借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费
40、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税视同销售包装物视同销售包装物针对没收的押金收入应交的消费税等针对没收的押金收入应交的消费税等出借包装物不能使用而报废出借包装物不能使用而报废借：原材料等借：原材料等 贷：销售费用贷：销售费用残料价值残料价值5.（有偿）出租包装物：非主营业务（有偿）出租包装物：非主营业务借：其他业务成本借：其他业务成本 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物 （材料成本差异）（材料成本差异）出租包装物金额较大时，可通过出租包装物金额较大时，可通过“待摊费用
41、待摊费用”等科目分次摊销。等科目分次摊销。收到出租包装物的租金收到出租包装物的租金借：现金或银行存款借：现金或银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入收到出租包装物的押金收到出租包装物的押金因包装物逾期未退而没收押金因包装物逾期未退而没收押金借：现金或银行存款借：现金或银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款退回押金做相反会计分录退回押金做相反会计分录借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税视同销售包装物视同销售包装物针对没收的押
42、金收入应交的消费税等针对没收的押金收入应交的消费税等出租包装物不能使用而报废出租包装物不能使用而报废借：原材料等借：原材料等 贷：其他业务成本贷：其他业务成本残料价值残料价值三、低值易耗品三、低值易耗品 例：例：A公司办公室公司办公室2003年年6月月2日领用一批低值易耗品，实日领用一批低值易耗品，实际成本际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定元。会计上采用五五摊销法。假定2003年年10月月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材元（作为原材料）。料）。（1）领用低值易耗品）领用低值易耗品 借：周转材料借：周转材料-低值易耗品在用低
43、值易耗品在用 5000 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品在库低值易耗品在库 5000（2）领用时摊销）领用时摊销50%借：管理费用借：管理费用 2500 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 2500（3）报废时再摊销另外的）报废时再摊销另外的50%（扣除残料）（扣除残料）借：管理费用借：管理费用 2400 原材料原材料 100 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 2500（4）报废该批低值易耗品）报废该批低值易耗品 借：周转材料借：周转材料-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 5000 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品在用低值易耗品在用 5000 第四
44、节第四节 委托加工物资委托加工物资收回后直接用于销售收回后直接用于销售收回后继续加工收回后继续加工委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业顾客顾客顾客顾客经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理发出材料发出材料 借：委托加工物质借：委托加工物质 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）支付加工费、支付加工费、运杂费及增值税运杂费及增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续
45、加工继续加工 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售直接销售（不再征收消费税）（不再征收消费税）借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物质收回物质 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：委托加工物资贷：委托加工物资 （材料成本差异）（材料成本差异）用于消费税抵扣用于消费税抵扣受托方代收代交的消费税受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，计入委托加工物资成本，出售时不再交纳消费税出售时不再交纳消费税例：非应税消费品例：非应税消费品（1）将原材料）将原材料A委托外单位
46、加工，实际成本委托外单位加工，实际成本5万元。万元。（2）用存款支付往返运杂费）用存款支付往返运杂费1万元，加工费万元，加工费2万元，增值税万元，增值税3400元。元。（3）委托加工完毕，收回）委托加工完毕，收回B材料。材料。借：委托加工物资借：委托加工物资 50 000 贷：原材料贷：原材料A 50 000借：委托加工物资借：委托加工物资 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款贷：银行存款 33 400借：原材料借：原材料B 80 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 80 000 例：例：（1）某烟草公司将烟叶委托朗能烟草公司
47、加工烟丝，）某烟草公司将烟叶委托朗能烟草公司加工烟丝，烟叶成本烟叶成本1万元。万元。（2）用）用8000元支付加工费。元支付加工费。（3）支付增值税。）支付增值税。借：委托加工物资借：委托加工物资 10 000 贷：原材料贷：原材料烟叶烟叶 10 000借：委托加工物资借：委托加工物资 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 360 贷：银行存款贷：银行存款 1 360（4）支付消费税（假设消费税率为）支付消费税（假设消费税率为10%）（5）烟丝收回）烟丝收回应交消费税额应交消费税额=10 0008 000110%
48、10%=2 000（元）（元）如果收回后直接对外销售如果收回后直接对外销售借：委托加工物资借：委托加工物资 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000如果收回后继续加工香烟如果收回后继续加工香烟借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000如果收回后直接对外销售如果收回后直接对外销售借：原材料借：原材料烟丝烟丝 20 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 20 000如果收回后继续加工香烟如果收回后继续加工香烟借：原材料借：原材料烟丝烟丝 18 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 18 000 第五节第五节 存货清查的核算存货清查
49、的核算盘盈（库存存货盘盈（库存存货 账面存货）账面存货）（1）发现盘盈：）发现盘盈：（2）处理结果：）处理结果：借：原材料等借：原材料等 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 贷：管理费用贷：管理费用盘亏（库存存货盘亏（库存存货 合同订购数量，合同量部分按合同价合同订购数量，合同量部分按合同价价格计算，超出部分的存货用一般销售价格确定；价格计算，超出部分的存货用一般销售价格确定；（3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。一般销售价或原材料的市场价作计量基础。对于
50、为生产而持有的材料（指原材料、在产品、委托加工材对于为生产而持有的材料（指原材料、在产品、委托加工材料等）等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本料等）等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本（指产成品的生产成本），则该材料应当按照成本计量。（指产成品的生产成本），则该材料应当按照成本计量。例：例：2005年年12月月31日，朗能公司库存日，朗能公司库存A材料的账面价值（成材料的账面价值（成本）为本）为3 000 000元，市场购买价格总额为元，市场购买价格总额为2 800 000元，假元，假设不发生其他购买费用；用设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品材料生产的产成品W机
