1、1增值税及出口退税介绍增值税及出口退税介绍华虹NEC财务部上海众瑞涉外税务师事务所有限公司2023-5-72增值税一般内容增值税一般内容1、基本概念 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税。2、一般规定 应纳增值税额=销项税额-进项税额 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）购进固定资产；（二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（四）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（五）非正常损失的购进货物；（六）非正常损失的在产品、产
2、成品所耗用的购进货物或者应税劳务。3增值税一般内容增值税一般内容3、单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付他人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。4出口退税基本概念出口退税基本概念1.指在国际贸易业务中
3、，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。2.各国的出口货物退（免）税制度是基于国际贸易规则体系和本国税收法律、法规的框架建立的。3.增值税暂行条例第二条第三款规定：“纳税人出口货物，税率为零”；消费税暂行条例第十一条规定：“对纳税人出口应税消费品，免征消费税”。5适用企业范围适用企业范围 我国现行享受出口货物退（免）税的企业主要有：1.经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出经营权的外贸企业；2.经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出经营权的自营生产企业；3.外商投资企业；4.委托外贸企业代理出口的生产企业；5.特定
4、退（免）税企业；6出口出口“免抵退免抵退”的内容的内容“免”税 -生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税 -生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃件、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税 -生产企业出口自产货物在当期内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税；7免抵退的货物范围和条件免抵退的货物范围和条件 一般退（免）税货物范围，指企业出口的凡属于已征或应征增值税、消费税应税货物。享受退（免）税的一般货物应具备以下四个条件：1.必须是属于增值税、消费税征收范围的货物；2.必须报关离境的货物；3.必须在财务上作销售的货物；
5、4.必须是出口收汇并已核销的货物；8计税依据及申报时间计税依据及申报时间 对生产企业出口货物计算办理退（免）税，以出口货物离岸价格（FOB）作为计税依据。关于进料加工进口料件组成计税价格的确认。进料加工进口料件的管理采用先按计划料耗比例预计、合同履行完毕进料加工手册核销时按实际料耗比例与计划料耗比例调整的办法。即按照生产企业每本进料加工手册的计划进口总值、计划出口总值，计算出进口料件计划分配率，在该进料加工手册核销前，按照复口出销售额、计划分配率，计算出进口料件组成计税价格。在该进料加工手册申报核销时，按照实际进口总值、实际出口总值，计算出实际分配率，并按照实际分配率与计划分配率的差额一次调整
6、进口料件组成计税价格。根据现行规定，企业出口货物后，须在自报关出口之日起90日内向税务机关申报退（免）税。9计算公式：1 1、当期不予免征抵扣和退税的税额（有进料加工）当期不予免征抵扣和退税的税额（有进料加工）当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（征税税率退税率）当期海关核销免税进口料件组成计税价格（征税税率退税率）（扣减额）（出口销售额核销料件价格）（征税税率退税率）本公司不予免征（出口销售额核销料件价格）（17%17%）02、当期应纳税额当期应纳税额 当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期出口货物不予 抵扣或退税的税额）本公司应纳税额 销项税额 （进项税额 0）3、免抵退税额免抵退税额 出口
7、销售额退税率 进口料件组成计税价格 退税率4、2为负数3 本期应退税额3 2为负数3 本期应退税额2 （2为负数指进项税额大于销项税额 ）10计算举例计算举例举例举例 某公司是一家进料加工企业，产品某公司是一家进料加工企业，产品90%90%以上外销，以上外销，0 05 5年年1-61-6月外销收入合计月外销收入合计690,000690,000元元,内销收入内销收入1-61-6月月22,00022,000元，进料免税已核销的计税价格元，进料免税已核销的计税价格277,000277,000元元,进项税额进项税额50,00050,000元元,公司征税率公司征税率17%17%，退税率，退税率9%9%，
8、计算免抵退如下：，计算免抵退如下：1、不予免征抵扣和退税的税额=690,000*（17%-9%）-277,000*（17%-9%）=55,200-22,160=33,040 免抵退税额=690,000*9%-277,000*9%=62,100-24,930=37,170 应纳税额=22,000*17%-（50,000-33,040）=-13,220 当期应退税额 免抵退税额 -13,220 37,170 本期退税13,220 (如果公司退税率为如果公司退税率为17%17%）2 2、公司公司不予免征抵扣和退税的税额=690,000*（17%-17%）-277,000*（17%-17%）=0 公司
9、公司免抵退税额=690,000*17%-277,000*17%=117,300-47,090=70,210 公司公司应纳税额=22,000*17%-（50,000-0）=-46,260 当期应退税额 免抵退税额 -46,260 70,210 本期退税46,26011出口退税基本流程出口退税基本流程退税申报报关退税机关国 库银 行外经贸部门海关征税机关外汇管理局华虹NEC基本流程：向商务主管部门取得进出口经营权；取得一般纳税人资格；报关出口；进行纳税预申报；取得出口货物报关单；收汇核销；取得出口收汇核销单；单证收齐申报免、抵、退税；开具收入退还书；取得退税款。12出口产品视同内销出口产品视同内销
10、 文件依据2004116号、国税发2006102号、国税函2002170号 1.国家规定不予退（免）增值税的货物；2.出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；3.出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；4.出口企业未在规定期限内申报代理出口货物证明的货物；5.生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物；数据来源：全部一般贸易业务、进料加工复出口业务和其他业务的海关已结关出口销售额与已完成出口退税审核的数据进行比对。一般纳税人计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税 税率）法定增值税税率13 一、生产企业出口的外购的产
11、品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。（一）与本企业生产的产品名称、性能相同；（二）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（三）出口给进口本企业自产产品的外商。二、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。（一）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；（二）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的；14 三、凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员、集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理
12、退（免）税。（一）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；（二）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；（三）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。四、生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。（一）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；（二）出口给进口本企业自产产品的外商；（三）委托方执行的是生产企业财务会计制度；（四）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。15问题及影响问题及影响 目前，公司有部分产品以赠送的方式出口，不符合退（免）税的一般货物应同时具备的四个条件，会视同内销予以征税。影响的结果：将增加承担17%的额外的增值税成本。16问题解答问题解答17结束结束
