1、1 第四章第四章 外币折算会计外币折算会计（参见（参见新准则新准则第第1919号号外币折算外币折算）第一节第一节 外币折算会计概述外币折算会计概述 一、记账本位币、外币和一、记账本位币、外币和 1 1、记账本位币记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货：企业经营所处的主要经济环境中的货币，即企业会计主体用于日常会计核算的货币。币，即企业会计主体用于日常会计核算的货币。我国规定：我国规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报
2、的财务报表应当折一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。算为人民币。2 2 2、（会计上的）外币（会计上的）外币：我国规定：我国规定：外币是外币是企业记企业记账本位币以外的货币。账本位币以外的货币。注注：（经济上的）的外币，是指外国、外地区的货：（经济上的）的外币，是指外国、外地区的货币币 3 3、外币交易（外币业务）外币交易（外币业务）：我国规定：我国规定：外币交易外币交易 4 4、外币报表折算外币报表折算：将以外币表示的财务报表折算：将以外币表示的财务报表折算为记账本位币表示的财务报表。为记账本位币表示的财务报表。3 二、即期汇率和即期汇率的近似汇率二、即期汇率和即期
3、汇率的近似汇率 我国规定：我国规定：企业在处理企业在处理外币交易和对外币财务报表进外币交易和对外币财务报表进行折算行折算时，时，通常通常应采用交易发生日的应采用交易发生日的即期汇率即期汇率将将外币外币金金额折算为额折算为记账本位币记账本位币金额反映；金额反映；汇率波动不大的，为简汇率波动不大的，为简化核算，化核算，也可以也可以采用采用即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率进行折算。但进行折算。但前后各期不得随意变动。前后各期不得随意变动。即期汇率即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换
4、的交易事项，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。折算。即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常通常采用当期采用当期平均汇率或加权平均汇率等。平均汇率或加权平均汇率等。4 三、汇兑差额及其会计处理三、汇兑差额及其会计处理 （一）（一）汇兑差额汇兑差额是指，在是指，在外币交易和持有外币货币性外币交易和持有外币货币性资产、负债期间，以及资产、负债期间，以及外
5、币报表的各项目折合为记帐本外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同（位币时，由于汇率不同（汇率变动汇率变动）而产生的差额。）而产生的差额。汇兑差额汇兑差额包括包括外币交易汇兑外币交易汇兑差额差额和和外币报表折算汇兑外币报表折算汇兑差额差额。外币交易汇兑外币交易汇兑差额差额是指外币交易中形成的汇兑是指外币交易中形成的汇兑差额。差额。其形成原因包括：其形成原因包括：(1)(1)在外币兑换中，由于外币的买、卖在外币兑换中，由于外币的买、卖价格与入账价值不同而产生；价格与入账价值不同而产生；(2)(2)在持有外币货币性资产在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的这些资产和负和负
6、债期间，由于外币汇率变动而引起的这些资产和负债价值变动而产生债价值变动而产生。外币报表折算汇兑外币报表折算汇兑差额差额是指把采用外币记帐的境外经是指把采用外币记帐的境外经营的营的财务财务报表折算为母公司记帐本位币时，由于采用汇报表折算为母公司记帐本位币时，由于采用汇率不同而产生的折算差额。率不同而产生的折算差额。5 （二）我国对（二）我国对外币交易外币交易汇兑差额会计处理汇兑差额会计处理的主要的主要规定规定：1 1、筹建期间发生的筹建期间发生的汇兑差额汇兑差额，计入长期待摊费用计入长期待摊费用（其后，一次性计入开始生产经营当月的损益）。（其后，一次性计入开始生产经营当月的损益）。2 2、与购建
7、或生产符合资本化条件的资产相关的与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币外币借款产生的借款产生的汇兑差额，适用汇兑差额，适用新准则新准则第第1717号号借款费借款费用用(即即按借款费用的处理原则按借款费用的处理原则进行进行处理处理)。3 3、购置无形资产购置无形资产发生的发生的汇兑差额，汇兑差额，计入无形资产的计入无形资产的成本。成本。4 4、收到投资者以外币投入的资本收到投资者以外币投入的资本，资本项目和资产，资本项目和资产项目均项目均采用交易日即期汇率折算，外币投入资本与相应采用交易日即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外
8、币资本折不产生外币资本折算差额算差额。5 5、清算期间形成的清算期间形成的汇兑差额，汇兑差额，计入清算损益计入清算损益。6 6、正常生产经营期间发生的正常生产经营期间发生的汇兑差额，汇兑差额，计入当期损计入当期损益。益。6 第二节第二节 的会计处理的会计处理 一、一、会计处理概述会计处理概述 外币外币交易日常核算交易日常核算的记账方法一般分为外币统账制和的记账方法一般分为外币统账制和外币分账制两种方法。所谓外币统账制方法是指企业在发外币分账制两种方法。所谓外币统账制方法是指企业在发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表。
9、外币分账制方法则是指企业的外币业务，编制会计报表。外币分账制方法则是指企业的外币业务，在日常核算时按照外币原币记账，资产负债表日，对相应在日常核算时按照外币原币记账，资产负债表日，对相应的外币账户余额分别货币性项目和非货币性项目进行调整。的外币账户余额分别货币性项目和非货币性项目进行调整。外币统账制方法和外币分账制外币统账制方法和外币分账制方法的区别只是账务方法的区别只是账务处处理程序不同，但其结果应当相同，即：计算出的汇兑差额理程序不同，但其结果应当相同，即：计算出的汇兑差额相等，且均按我国对相等，且均按我国对外币交易外币交易汇兑差额处理的规定记账。汇兑差额处理的规定记账。从我国目前的情况来
10、看，绝大部分企业采用外币统账从我国目前的情况来看，绝大部分企业采用外币统账制方法核算其外币业务，只有银行等少数金融企业，由于制方法核算其外币业务，只有银行等少数金融企业，由于外币收支频繁而采用外币分账制方法核算其外币业务。外币收支频繁而采用外币分账制方法核算其外币业务。7 外币外币交易交易日常核算日常核算的记账的记账方法方法可作如下划分可作如下划分：1 1、外币统账制方法（记账本位币法）外币统账制方法（记账本位币法）一般用一般用于非金融企业。于非金融企业。外币统账制方法在会计实务中又可分为：外币统账制方法在会计实务中又可分为：当日汇率法当日汇率法（新准则规定的方法）：（新准则规定的方法）：以外
11、币交以外币交易发生易发生当日当日的即期汇率或的即期汇率或即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率作为折作为折算汇率；算汇率；期初汇率法期初汇率法：以外币交易发生以外币交易发生当期期初当期期初的即期的即期汇率或汇率或即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率作为折算汇率。作为折算汇率。2 2、外币分账制方法外币分账制方法一般用于金融企业。一般用于金融企业。8 二、二、当日汇率法下（新准则规定的方法）当日汇率法下（新准则规定的方法）外币外币交交易的易的日常核算日常核算 （一）我国（一）我国对对外币外币交易交易日常核算日常核算的的规定规定 1 1、企业对于发生的企业对于发生的外币外币交易交易，应当将外币金额，
12、应当将外币金额折算为记账本位币金额。折算为记账本位币金额。2 2、外币交易应当在、外币交易应当在初始确认时初始确认时，采用采用交易发生交易发生日日的即期汇率将的即期汇率将外币外币金额折算为金额折算为记账本位币记账本位币金额；也金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率近似的汇率折算。3 3、企业在企业在资产负债表日资产负债表日，应当按照下列规定分，应当按照下列规定分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1 1）外币货币性项目外币货币性项目，采用资产负债表
13、日即期汇，采用资产负债表日即期汇率折算。因率折算。因结算或采用结算或采用资产负债表日的即期汇率折算资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。外币货币性项目的记账本位币金额。9 （2 2）以历史成本计量以历史成本计量的的外币非货币性项目外币非货币性项目，仍，仍采用采用交易发生日的即期汇率折算交易发生日的即期汇率折算,不改变其原记账本位币金不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。额，不产生汇兑差额。（3 3）以公允价值计量以公允价值计量的的外币非货币性项目外币非货币性项目，如交易，如交易性
14、金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。处理，计入当期损益。货币性项目货币性项目是指，企业持有的货币资金和将以固定是指，企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性分为货币性资产和货币性负债。货币性资产资产包括库存现金、包括
15、库存现金、银行存款、银行存款、应收账款、应收账款、其他应收其他应收款、长期应收款款、长期应收款等；等；货币性负债货币性负债包括包括短期借款、短期借款、应付应付账款、账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款款等。等。10 非货币性项目非货币性项目是指，货币性项目以外的项目。包是指，货币性项目以外的项目。包括存货、括存货、长期长期股权投资、固定资产、无形资产等。股权投资、固定资产、无形资产等。实实收资本、资本公积收资本、资本公积等一般认为是非货币性项目。等一般认为是非货币性项目。（二）当日汇率法（二）当日汇率法（新准则规定的方法）（新准则规定的方法）
16、下增设明下增设明细账户：细账户：(1)(1)外币货币性项目明细账户和以公允价值计量的外币货币性项目明细账户和以公允价值计量的外币非货币性项目明细账户。外币非货币性项目明细账户。外币货币性项目明细账户和以公允价值计量的外外币货币性项目明细账户和以公允价值计量的外币非货币性项目明细账户，应当与各该非外币货币性币非货币性项目明细账户，应当与各该非外币货币性项目明细账户和以公允价值计量的非外币非货币性项项目明细账户和以公允价值计量的非外币非货币性项目明细账户分别设置，并分别核算；记账时，记账本目明细账户分别设置，并分别核算；记账时，记账本位币金额在账上作主要记录，外币金额在账上作辅助位币金额在账上作主
17、要记录，外币金额在账上作辅助记录。记录。(2)“(2)“财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额”等等。等等。11 （三）（三）当日汇率法当日汇率法举例：举例：例例1外币购销业务外币购销业务 资料资料 我国某公司于我国某公司于2002年年12月月10日向国外某公司赊日向国外某公司赊销产品，账款约定按美元计算，收入额为销产品，账款约定按美元计算，收入额为2万美元；双万美元；双方于方于2003年年1月月20日实际结算货款。我国公司以人民币日实际结算货款。我国公司以人民币为记账本位币。又知，各日期的即期汇率如下：为记账本位币。又知，各日期的即期汇率如下：2002年年12月月1日，日，1美元美元8.1元人民币
18、；元人民币；12月月10日，日，1美元美元8元人民币；元人民币；12月月31日，日，1美元美元8.25元人民币；元人民币；2003年年1月月1日，日，1美元美元8.05元人民币；元人民币；1月月20日，日，1美元美元8.125元人民币；元人民币；1月月31日，日，1美元美元8.2元人民币（此前各外元人民币（此前各外币账户均无余额）。币账户均无余额）。要求要求 用用当日汇率法当日汇率法（新准则规定的方法）（新准则规定的方法）编制有编制有关会计分录并登记账户。关会计分录并登记账户。12解解当日汇率法操作之一（当日汇率法操作之一（注注:当日汇率法之一应用当日汇率法之一应用较普遍）较普遍）下有关分录及
19、账户登记：下有关分录及账户登记：1、02年年12月月10日赊销产品，按业务发生当日汇率日赊销产品，按业务发生当日汇率8元折合。元折合。借：应收账款借：应收账款外公司外公司美元户美元户 2万万/￥16万（万（2万万8）贷：主营业务收入贷：主营业务收入￥16万万2、02年年12月月31日按月末汇率日按月末汇率8.25元调整元调整“应收账款美元户应收账款美元户”账户余额，将调整金额确认为汇兑差额账户余额，将调整金额确认为汇兑差额。借：应收账款外公司美元户借：应收账款外公司美元户￥0.5万（万（2万万8.25 16万）万）贷：财务费用汇兑差额贷：财务费用汇兑差额￥0.5万万 3、03年年1月月20日收
20、到美元，按发生当日汇率日收到美元，按发生当日汇率8.125元折合。元折合。借：银行存款美元户借：银行存款美元户 2万万/￥16.25万（万（2万万8.125）贷：应收账款外公司美元户贷：应收账款外公司美元户 2万万/￥16.25万万13 4、03年年1月月31日，将日，将“应收账款美元户应收账款美元户”人民币余额调整人民币余额调整为零；按月末汇率为零；按月末汇率8.2元调整元调整“银行存款美元户银行存款美元户”人民币余人民币余额。（将上两项调整金额确认为汇兑差额额。（将上两项调整金额确认为汇兑差额）借借:财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额￥0.25万万 贷贷:应收账款外公司美元户应收账款外公司美
21、元户￥0.25万（万（16.5万万16.25万）万）借借:银行存款美元户银行存款美元户￥0.15万（万（2万万8.216.25万万)贷贷:财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额￥0.15万万 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 02年年12月月31日日 0.5万万 03年年1月月31日日 0.25万万 03年年1月月31日日 0.15万万 03年年1月月31日余日余 0.4万万14 银行存款美元户银行存款美元户 03年年1月月20日日 2万万/￥16.25万万 03年年1月月31日调整日调整￥0.15万万 03年年1月月31日余日余 2万万/￥16.4万万 应收账款外公司美元户应收账款外公司美元户02
22、年年12月月10日日 2万万/￥16万万 02年年12月月31日调整日调整￥0.5万万 12月月31日余日余 2万万/￥16.5万万 03年年1月月20日日2万万/￥16.25万万 03年年1月月31日调整日调整￥0.25万万03年年1月月31日余日余 0 15解解当日汇率法当日汇率法操作操作之二之二下有关分录及账户登记：下有关分录及账户登记：1、02年年12月月10日赊销产品，按业务发生当日汇率日赊销产品，按业务发生当日汇率8元折合。元折合。借：应收账款借：应收账款外公司外公司美元户美元户 2万万/￥16万（万（2万万8）贷：主营业务收入贷：主营业务收入￥16万万2、02年年12月月31日按
23、月末汇率日按月末汇率8.25元调整元调整“应收账款美元户应收账款美元户”账户余额，将调整金额确认为汇兑差额账户余额，将调整金额确认为汇兑差额。借：应收账款外公司美元户借：应收账款外公司美元户￥0.5万（万（2万万8.25 16万）万）贷：财务费用汇兑差额贷：财务费用汇兑差额￥0.5万万 3、03年年1月月20日收到美元，按发生当日汇率日收到美元，按发生当日汇率8.125元折合。元折合。借：银行存款美元户借：银行存款美元户 2万万/￥16.25万（万（2万万8.125）财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额￥0.25万万 贷：应收账款外公司美元户贷：应收账款外公司美元户 2万万/￥16.5万万16 4
24、、03年年1月月31日，按月末汇率日，按月末汇率8.2元调整元调整“银行存款银行存款美元户美元户”人民币余额。（将上两项调整金额确认为汇人民币余额。（将上两项调整金额确认为汇兑差额兑差额）借借:银行存款美元户银行存款美元户￥0.15万（万（2万万8.216.25万万)贷贷:财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额￥0.15万万 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 02年年12月月31日日 0.5万万 03年年1月月20日日 0.25万万 03年年1月月31日日 0.15万万 03年年1月月31日余日余 0.4万万17 银行存款美元户银行存款美元户 03年年1月月20日日 2万万/￥16.25万万 03年
25、年1月月31日调整日调整￥0.15万万 03年年1月月31日余日余 2万万/￥16.4万万 应收账款外公司美元户应收账款外公司美元户02年年12月月10日日 2万万/￥16万万 02年年12月月31日调整日调整￥0.5万万 02年年12月月31日余日余2万万/￥16.5万万 03年年1月月20日日2万万/￥16.5万万 03年年1月月31日余日余 0 18 注注:以上以上当日汇率法之一当日汇率法之一下有关分录与下有关分录与当日汇率法当日汇率法之二之二下有关分录的下有关分录的区别区别在于分录在于分录3 3和分录和分录4 4：当日汇率法之一当日汇率法之一的分录的分录3 3于于“0303年年1 1月
26、月2020日（结算日（结算日）日）”不确认结算日汇兑差额；分录不确认结算日汇兑差额；分录4 4于于“0303年年1 1月月3131日（资产负债表日）日（资产负债表日）”，按月末汇率调整，按月末汇率调整外币货币性外币货币性项目项目人民币余额，确认月末全部汇兑差额。人民币余额，确认月末全部汇兑差额。当日汇率法之二当日汇率法之二的分录的分录3 3于于“0303年年1 1月月2020日（结算日（结算日）日）”就确认结算日汇兑差额；分录就确认结算日汇兑差额；分录4 4于于“0303年年1 1月月3131日（资产负债表日）日（资产负债表日）”，按月末汇率调整，按月末汇率调整外币货币性外币货币性项目项目人民
27、币余额，确认月末其余汇兑差额。人民币余额，确认月末其余汇兑差额。当日汇率法之一当日汇率法之一的最终结果和的最终结果和当日汇率法之二当日汇率法之二的的最终结果完全相同。最终结果完全相同。19 附：附：期初汇率法期初汇率法下有关分录及账户登记（下有关分录及账户登记（注注:期初汇率法期初汇率法和和当日汇率法当日汇率法下下“财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额”余额不同）：余额不同）：1、02年年12月月10日赊销产品，按当期期初汇率日赊销产品，按当期期初汇率8.1元折合。元折合。借：应收账款借：应收账款外公司外公司美元户美元户 2万万/￥16.2万（万（2万万8.1）贷：主营业务收入贷：主营业务收入￥1
28、6.2万万2、02年年12月月31日按月末汇率日按月末汇率8.25元调整元调整“应收账款美元户应收账款美元户”账户人民币余额，将调整金额确认为汇兑差额账户人民币余额，将调整金额确认为汇兑差额。借：应收账款外公司美元户借：应收账款外公司美元户￥0.30.3万（万（2 2万万8.258.2516.216.2万）万）贷：财务费用汇兑差额贷：财务费用汇兑差额￥0.30.3万万 3、03年年1月月20日收到美元，按当期期初汇率日收到美元，按当期期初汇率8.05元折合。元折合。借：银行存款美元户借：银行存款美元户 2万万/￥16.1万万（2万万8.05）贷：应收账款外公司美元户贷：应收账款外公司美元户 2
29、万万/￥16.1万万204、03年年1月月31日，将日，将“应收账款美元户应收账款美元户”人民币余额调整人民币余额调整为零；按月末汇率为零；按月末汇率8.2元调整元调整“银行存款美元户银行存款美元户”账户人民账户人民币余额。（将上两项调整金额确认为汇兑差额币余额。（将上两项调整金额确认为汇兑差额）借借:财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额￥0.4万万 贷贷:应收账款外公司美元户应收账款外公司美元户￥0.4万（万（16.5万万16.1万）万）借借:银行存款美元户银行存款美元户￥0.3万万（2万万8.216.1万）万）贷贷:财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额￥0.3万万 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额
30、 02年年12月月31日日 0.3万万 03年年1月月31日日 0.4万万 03年年1月月31日日 0.3万万 03年年1月月31日余日余 0.2万万21 银行存款美元户银行存款美元户 03年年1月月20日日 2万万/￥16.1万万03年年1月月31日调整日调整￥0.3万万 03年年1月月31日余日余 2万万/￥16.4万万 应收账款外公司美元户应收账款外公司美元户02年年12月月10日日 2万万/￥16.2万万 02年年12月月31日调整日调整￥0.3万万 12月月31日余日余 2万万/￥16.5万万 03年年1月月20日日2万万/￥16.1万万 03年年1月月31日调整日调整￥0.4万万
31、03年年1月月31日余日余 022 例例2 2接受外币投资业务接受外币投资业务 资料资料 我国某公司与美国一公司签订合同，接受其我国某公司与美国一公司签订合同，接受其2525万元美元投资。签订合同时美元对人民币汇率为万元美元投资。签订合同时美元对人民币汇率为1 1：8 8。实际收到美元投资款时美元对人民币汇率为实际收到美元投资款时美元对人民币汇率为1 1：8.158.15。要求要求 用用当日汇率法当日汇率法（新准则规定的方法）（新准则规定的方法）作会计作会计处理。处理。解解1 1、我国某公司，收到外币投资款时的分录：、我国某公司，收到外币投资款时的分录：借：银行存款美元户借：银行存款美元户 2
32、525万万/￥20375002037500（2525万万8.15 8.15）贷：实收资本贷：实收资本￥2037500 2037500 2 2、期末，按资产负债表日即期汇率对、期末，按资产负债表日即期汇率对“银行存款银行存款美元户美元户”人民币余额进行调整，并将由此而产生的人民币余额进行调整，并将由此而产生的汇兑差额计入当期损益。汇兑差额计入当期损益。23 例例3 3外币兑换业务外币兑换业务 资料资料 某企业需某企业需1010万港元，以美元兑换。兑换日万港元，以美元兑换。兑换日银行美元买入价银行美元买入价1 1美元美元8 8元人民币，卖出价元人民币，卖出价1 1美元美元8.28.2元人民币；港元
33、买入价元人民币；港元买入价1 1港元港元1.21.2元人民币，卖出元人民币，卖出价价1 1港元港元1.31.3元人民币。兑换日美元的即期汇率（元人民币。兑换日美元的即期汇率（）1 1美元美元8.18.1元人民币，港元的即期汇率（元人民币，港元的即期汇率（）1 1港元港元1.251.25元人民币。元人民币。要求要求 用用当日汇率法当日汇率法（新准则规定的方法）（新准则规定的方法）作会计作会计处理。处理。解解1 1、兑换日的会计处理兑换日的会计处理 第一步，以美元兑换港元计算如下：第一步，以美元兑换港元计算如下：（1 1）企业）企业买入买入100000100000港元港元，需要人民币需要人民币为：
34、为：100000100000港元港元银行卖出价银行卖出价1.31.3元元/港元港元130000130000元人民币元人民币 （2 2）企业）企业买入买入130000130000元人民币元人民币，需要美元需要美元为：为：130000130000元元银行买入价银行买入价8 8元元/美元美元1625016250美元美元 24 第二步，兑换日第二步，兑换日外币折合人民币外币折合人民币的计算如下：的计算如下：（1）企业买入）企业买入100000港元折合人民币为：港元折合人民币为：100000港港元元1.25元元/港元港元125000元人民币元人民币 （2）企业卖出）企业卖出16250美元折合人民币为：美
35、元折合人民币为：16250美元美元8.1元元/美元美元131625元人民币元人民币 （3）汇兑差额为汇兑差额为：131625元元 125000元元6625元元 某企业兑换日会计分录：某企业兑换日会计分录：借：银行存款港元户借：银行存款港元户 HK100000/￥125000 财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额￥6625 贷：银行存款贷：银行存款 美元户美元户 16250/￥13162525（注：（注：以上分录可理解为以下两步：以上分录可理解为以下两步：以美元兑换人民币，以美元兑换人民币，借：银行存款人民币户借：银行存款人民币户￥130000 财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额￥1625 贷：银行存
36、款贷：银行存款 美元户美元户 16250/￥131625 以人民币兑换港元，以人民币兑换港元，借：银行存款港元户借：银行存款港元户 HK100000/￥125000 财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额￥5000 贷：银行存款人民币户贷：银行存款人民币户￥130000）2、期末，按资产负债表日即期汇率对、期末，按资产负债表日即期汇率对“银行存款银行存款港元户港元户”、“银行存款美元户银行存款美元户”人民币余额进行人民币余额进行调整，并将由此而产生的汇兑差额计入当期损益。调整，并将由此而产生的汇兑差额计入当期损益。26 例例4 4外币借款业务外币借款业务 资料资料 乙股份有限公司外币业务采用业务发生
37、时的即期乙股份有限公司外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。本期从中国银行借入港币汇率折算。本期从中国银行借入港币15000001500000元，期限为元，期限为6 6个月，用于生产经营，借入的港币暂存银行。借入时的即个月，用于生产经营，借入的港币暂存银行。借入时的即期汇率为：期汇率为：1 1港元港元1.11.1元人民币。元人民币。6 6个月后，个月后，该公司按期该公司按期向中国银行归还借入的港币。归还时的即期汇率为：向中国银行归还借入的港币。归还时的即期汇率为：1 1港元港元1.081.08元人民币。元人民币。要求要求 用用当日汇率法当日汇率法（新准则规定的方法）（新准则规定的方法）作会计处
38、理。作会计处理。解解（一）借入港币的会计处理（一）借入港币的会计处理 1 1、借入港币的会计分录：、借入港币的会计分录：借：银行存款港币户借：银行存款港币户 HKHK1500000/1500000/￥1650000 1650000（150150万万1.11.1）贷：短期借款港币户贷：短期借款港币户 HKHK1500000/1500000/￥1650000 1650000 2 2、期末，按资产负债表日即期汇率对、期末，按资产负债表日即期汇率对“银行存款银行存款港币户港币户”、“短期借款港币户短期借款港币户”人民币余额进行人民币余额进行调整，并将由此而产生的汇兑差额计入当期损益。调整，并将由此而产
39、生的汇兑差额计入当期损益。27（二）归还港币的会计处理（二）归还港币的会计处理 1、归还港币的会计分录：归还港币的会计分录：借：短期借款港币户借：短期借款港币户 HK1500000/￥1620000（150万万1.08）贷：银行存款港币户贷：银行存款港币户 HK1500000/￥1620000 2、期末，将、期末，将“银行存款港币户银行存款港币户”、“短期借款短期借款港币户港币户”人民币余额调整为零，并将调整金额确认为汇人民币余额调整为零，并将调整金额确认为汇兑差额。兑差额。28 三、三、外币分账制方法外币分账制方法简介简介 外币分账制方法下，企业的外币业务，在日常核外币分账制方法下，企业的外
40、币业务，在日常核算时按照外币原币记账，算时按照外币原币记账，资产负债表日，分别货币性资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益。率折算，产生的汇兑差额计入当期损益。外币外币分账制方法下，为保持不同分账制方法下，为保持不同币种币种借贷方金额合借贷方金额合计相等，需要设置计相等，需要设置“货币兑换货币兑换”账户进行核算。实务账户进行核算。实务中又可采取两种方法核算：中又可采取两种方法核算：1 1、所有
41、外、所有外币币交易均通过交易均通过“货币兑换货币兑换”科目处理。科目处理。2 2、外币交易的日常核算不通过、外币交易的日常核算不通过“货币兑换货币兑换”科目，科目，仅在资产负债表日结转汇仅在资产负债表日结转汇兑兑损益时通过损益时通过“货币兑换货币兑换”科目处理。科目处理。课后作业：课后作业：29 第三节第三节 外币报表折算外币报表折算 一、国际上外币报表折算简介一、国际上外币报表折算简介 （一）（一）国际上外币报表折算的主要方法国际上外币报表折算的主要方法 1 1、现行汇率法（单一汇率法）：以现行汇率为主、现行汇率法（单一汇率法）：以现行汇率为主要折算汇率。要折算汇率。在现行汇率法下在现行汇率
42、法下,资产负债资产负债表中的资产、负债项表中的资产、负债项目均目均统一统一按编表日的现行汇率按编表日的现行汇率(即期末汇率即期末汇率)进行折算进行折算,所以又称为单一汇率法。所以又称为单一汇率法。资产负债表上的资产负债表上的资本项目按资本项目按资本资本投入时的历史汇率折算投入时的历史汇率折算,以便于反映真实的投资。以便于反映真实的投资。留存收益属于平衡数，可倒挤确定。留存收益属于平衡数，可倒挤确定。收益表中的收入、费用项目，按确认这些项目时收益表中的收入、费用项目，按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按的汇率折算，或者为了简化，按编表编表期的平均汇率折期的平均汇率折算。算。30 2 2、
43、流动与非流动性项目法：将资产与负债等项目区、流动与非流动性项目法：将资产与负债等项目区分为流动性项目与非流动性项目两大类，将流动性项目分为流动性项目与非流动性项目两大类，将流动性项目按现行汇率折算，非流动性项目按历史汇率折算。按现行汇率折算，非流动性项目按历史汇率折算。在流动与非流动项目法下，先要将资产负债表中资在流动与非流动项目法下，先要将资产负债表中资产、负债项目分为流动性项目与非流动性项目。对于流产、负债项目分为流动性项目与非流动性项目。对于流动资产与流动负债按编表日的现行汇率折算；对于非流动资产与流动负债按编表日的现行汇率折算；对于非流动资产与非流动负债按历史汇率（即资产取得当时和负动
44、资产与非流动负债按历史汇率（即资产取得当时和负债成立或发生当时的汇率）折算；资本项目按收到资本债成立或发生当时的汇率）折算；资本项目按收到资本时的汇率折算；留存收益属于平衡数，可倒挤确定。时的汇率折算；留存收益属于平衡数，可倒挤确定。收益表中的项目，折旧费和摊销费用按相关资产入收益表中的项目，折旧费和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算，其他项目均按确认这些项目时的账时的历史汇率折算，其他项目均按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。汇率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。31 3 3、货币与非货币性项目法：将资产与负债等项目、货币与非货币性项目法：将资产与
45、负债等项目区分为货币性项目与非货币性项目两大类，将货币性区分为货币性项目与非货币性项目两大类，将货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算。项目按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算。在货币性与非货币性项目法下，先要将资产负债在货币性与非货币性项目法下，先要将资产负债表中资产、负债项目分为货币性项目与非货币性项目。表中资产、负债项目分为货币性项目与非货币性项目。对于货币性资产与货币性负债按编表日的现行汇率折对于货币性资产与货币性负债按编表日的现行汇率折算；对于非货币性资产与非货币性负债按历史汇率算；对于非货币性资产与非货币性负债按历史汇率（即资产取得当时和负债成立或发生当时的汇率
46、）折（即资产取得当时和负债成立或发生当时的汇率）折算；资本项目按收到资本时的汇率折算；留存收益属算；资本项目按收到资本时的汇率折算；留存收益属于平衡数，可倒挤确定。于平衡数，可倒挤确定。收益表中的项目，折旧费和摊销费用按相关资产入收益表中的项目，折旧费和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算，其他项目均按确认这些项目时账时的历史汇率折算，其他项目均按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折的汇率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。算。32 4 4、时态法（时间性法）：以资产、负债项目的计量、时态法（时间性法）：以资产、负债项目的计量基础（指计量日的实际汇率）作为选择
47、折算汇率的依据。基础（指计量日的实际汇率）作为选择折算汇率的依据。在时态法下在时态法下,资产负债表中资产、负债项目，以历史资产负债表中资产、负债项目，以历史成本记录的资产和负债项目按历史汇率折算，以现时市成本记录的资产和负债项目按历史汇率折算，以现时市价记录的资产和负债项目按现行汇率折算。因此，凡是价记录的资产和负债项目按现行汇率折算。因此，凡是现金、应收、应付（包括长期负债）项目均按资产负债现金、应收、应付（包括长期负债）项目均按资产负债表编制日的汇率折算；按历史成本计价的非货币性资产，表编制日的汇率折算；按历史成本计价的非货币性资产，按资产取得当时的历史汇率折算；按现行价格计价的非按资产取
48、得当时的历史汇率折算；按现行价格计价的非货币性资产，按编表日的现行汇率折算。资本项目按收货币性资产，按编表日的现行汇率折算。资本项目按收到资本时的汇率折算；留存收益属于平衡数，可倒挤确到资本时的汇率折算；留存收益属于平衡数，可倒挤确定。定。收益表中的项目，折旧费和摊销费用按相关资产入收益表中的项目，折旧费和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算，其他项目均按确认这些项目时的账时的历史汇率折算，其他项目均按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。汇率折算，或者为了简化，按编表期的平均汇率折算。33 （二）（二）国际上外币报表折算国际上外币报表折算差额的处理：差额的处理：对
49、于对于外币报表折算中形成的差额（一般称作外币报外币报表折算中形成的差额（一般称作外币报表折算差额），国际上代表性的处理方法主要有：表折算差额），国际上代表性的处理方法主要有：1 1、折算差额全部计入当期损益；、折算差额全部计入当期损益；2 2、折算差额全部递延；、折算差额全部递延；3 3、折算损失计入当期损益，折算收益递延；、折算损失计入当期损益，折算收益递延；4 4、折算差额作为所有者权益的调整额。、折算差额作为所有者权益的调整额。34 二、我国二、我国企业会计制度企业会计制度对对编制合并报表时外币报表编制合并报表时外币报表折算折算的规定：的规定：（一）对资产负债表折算的规定：（一）对资产负
50、债表折算的规定：1 1、所有资产、负债类项目所有资产、负债类项目均按照均按照合并报表决算日合并报表决算日的的市场汇率市场汇率折算为母公司记账本位币。折算为母公司记账本位币。2 2、所有者权益类项目所有者权益类项目除除“未分配利润未分配利润”项目外项目外，均，均按照按照发生时发生时的的市场汇率市场汇率折算为母公司记账本位币。折算为母公司记账本位币。3 3、“未分配利润未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。项目的数额列示。4 4、折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类、折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为报表折算差额在项
