1、新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ So easy So easy！小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 背景一：小企业是国民经济重要组成部分背景一：小企业是国民经济重要组成部分具资料统计，在我国具资料统计，在我国477477万企业中，小企业万企业中，小企业数量数量97.21%从业人员从业人员52.95%资产总额资产总额41.97%小企业小企业扩大扩大就业就业促进经促进经济发展济发展提高国提高国民收入民收入生力军生力军助推器助推器试验田试验田 为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于20032003年出台年出台中小企业促
2、进法中小企业促进法、20052005年出台年出台鼓励支持和鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发（国发2005320053号），特别是号），特别是20092009年年9 9月，国务院印发月，国务院印发国务院国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发（国发200936200936号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发3636号文件等精神，小企业会计准则是落实国发号文
3、件等精神，小企业会计准则是落实国发3636号文件精号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。小企业会计准则概述 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 背景二：国际共识背景二：国际共识 国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并
4、不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。告方面的负担，已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISARISAR）于）于20002000年年7 7月提出了月提出了中小企业会计中小企业会计讨论稿，并最终制定了一套适用于普讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会国际会计准则理事会（IASB）20092009年年7 7月制定发布了月制定发布了中小主
5、体中小主体国际财务报告准则国际财务报告准则我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨接轨”。小企业会计准则概述 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 背景三：国内需要背景三：国内需要 2004 2004年制定的年制定的小企业会计制度小企业会计制度在实践过程中在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵
6、帮助小企业轻松上阵 充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间与空间 。小企业会计准则概述 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 意义一：有利于健全企业会计准则体系意义一：有利于健全企业会计准则体系 意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平意
7、义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险意义四：为小企业的发展提供了制度空间意义四：为小企业的发展提供了制度空间小企业会计准则概述 1 1、简化会计核算要求、简化会计核算要求 2 2、采用历史成本计量、采用历史成本计量 3 3、采用成本法核算长期股权投资、采用成本法核算长期股权投资 4 4、资产盈亏需、资产盈亏需“待处理财产损溢待处理财产损溢”5 5、更多使用、更多使用“营业外收支营业外收支”6 6、减少税会差异与税法高度一致、减少税会差异与税法高度一致 小企业会计准则的主要亮点小企
8、业会计准则的主要亮点财会201117号关于印发关于印发小企业会计准则小企业会计准则的通知的通知 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则小企业会计准则，现予印发，自自20132013年年1 1月月1 1日起日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日 第一条第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，为
9、了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中的重要作用，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法及其他有关及其他有关法律和法规，制定本准则。法律和法规，制定本准则。小企业会计准则的法律依据：小企业会计准则的法律依据：1 1、中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法2 2、中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法3 3、中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法4 4、企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则制定依据制定依据适用范围适用范围项项目目小企业会计制度小
10、企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民共和本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。经营规模较小的企业。中小企业标准暂行规定中小企业标准暂行规定（国经贸中小企（国经贸中小企20032003143143号）号）中界定的小企业。中界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合内依法设立的、符合中小企业划中小企业划型标准规定型标准规定所规定的小型企业标所规定的小型企业标准的企业。准的企业。工信部联企业工信部联企业20112011300300号号第二条第二条 本准则
11、适用于在中华人民共和国境内依法设立的、本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企所规定的小型企业标准的企业。业。小、微企业的划分标准2012.5说明：说明：1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。指标中的一项即可。2.附表中各行业的范围以附表中各行业的范围以国民经济行业分类国民经济行业分类（GB/T4754-2011）为准。带）为准。带*的项为行业组合类的项为行业组合类别，其中，工
12、业包括采矿业，制造业，电力、热别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修
13、理和其他服务业，社会工作，文化、居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。产业等，不包括自有房地产经营活动。3.企业划分指标以现行统计制度为准。企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指）从业人员，是指期末从业人员数期末从业人员数，没有期，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设和零售业、限额以上住宿和
14、餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。）资产总额，采用资产总计代替。注意注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人的小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较比较
15、划分依据划分依据分类分类划分意义划分意义小企业小企业工信部联企业工信部联企业20112011300300号号按行业：划分十六按行业：划分十六大类大类是否享受国家中小是否享受国家中小企业扶持政策、是企业扶持政策、是否执行小企业会计否执行小企业会计制度制度小型微利企业小型微利企业企业所得税法第企业所得税法第2828条条第一款第一款企业所得税法实施条企业所得税法实施条例第例第9292条条从事国家非限制和从事国家非限制和禁止行业禁止行业分工业、其他企业分工业、其他企业两类两类减按减按2020的税率征的税率征收企业所得税收企业所得税小规模纳税人小规模纳税人增值税暂行条例实施增值税暂行条例实施细则第细则第
16、2828条条一般纳税人、小规一般纳税人、小规模纳税人模纳税人实行按照销售额和实行按照销售额和征收率计算应纳税征收率计算应纳税额的简易办法，并额的简易办法，并不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。企业所得税法企业所得税法小型微利企业小型微利企业 对符合条件的小型微利企业，减按对符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.1.工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万万元，从
17、业人数不超过元，从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元万元 2.2.其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万万元，从业人数不超过元，从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。税法第税法第2828条，条例第条，条例第9292条条 3.20113.2011年年1 1月月1 1日至日至20112011年年1212月月3131日，对年日，对年应纳税所得额低于应纳税所得额低于3 3万元（含万元（含3 3万元）的小万元）的小型微利企业，其所得减按型微利企业，其所得减按50%50%计入应
18、纳税计入应纳税所得额，按所得额，按20%20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。财税财税2011420114号号4.20124.2012年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，对年日，对年应纳税所得额低于应纳税所得额低于6 6万元（含万元（含6 6万元）的小万元）的小型微利企业，其所得减按型微利企业，其所得减按50%50%计入应纳税计入应纳税所得额，按所得额，按20%20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。财税财税20111172011117号号 【例】【例】某工业企业（职工人数某工业企业（职工人数90人，资产人，资产总额总额2500万元）万
19、元）1.假定假定2011年应纳税所得额为年应纳税所得额为50万元万元 应交所得税应交所得税=5025%=12.5万元万元 2.假定假定2011年应纳税所得额为年应纳税所得额为20万元。万元。应交所得税应交所得税=2020%=4万元万元 3.假定假定2011年应纳税所得额为年应纳税所得额为3万元。万元。应交所得税应交所得税=350%20%=0.3万元万元小企业会计准则小企业会计准则适用范围特殊规定适用范围特殊规定 下列三类小企业除外：下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小（二）金融机构或其他具有
20、金融性质的小企业。企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。小企业会计准则小企业会计准则具体执行过程中，应注意具体执行过程中，应注意的问题：的问题：第三条：符合本准则规定的小企业，可以第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行执行本准则，也可以执行企业会计准则企业会计准则（自由选择、单项标准、一以贯之）（自由选择、单项标准、一以贯之）小企业会计准则小企业会计准则具体执行过程中，应注意具体执行过程中，应注意的问题：的问题：1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照本准则未作规范的，可以
21、参照企业会计准企业会计准则则中的相关规定进行处理。中的相关规定进行处理。2.执行执行企业会计准则企业会计准则的小企业，不得在执的小企业，不得在执行行企业会计准则企业会计准则的同时，选择执行本准的同时，选择执行本准则的相关规定。则的相关规定。3.执行本准则的小企业公开发行股票或债执行本准则的小企业公开发行股票或债券的。应当转为执行券的。应当转为执行企业会计准则企业会计准则；因经营规模或企业性质变化而成为大中因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年型企业或金融企业的，应当从次年1月月1日起转为执行日起转为执行企业会计准则企业会计准则。4.已执行已执行企业会计准则企业会计准则
22、的上市公司、的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。准则。准则转换准则转换 第四条第四条 执行本准则的小企业转为执行执行本准则的小企业转为执行企业会计准则企业会计准则时，应当按照时，应当按照企业会计准企业会计准则第则第3838号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则等相等相关规定进行会计处理。关规定进行会计处理。小企业会计准则与企业会计准则对比分析 企业会计准则 小企业会计准则（一）框架体系对比分析（一）框架体系对比分析基本准则基本准则38项具体准则项具体准则准则指南准则指南会计准则解会计准则解释释会计科目和会计科目和主要帐务处主要帐务处理理小
23、企业会计准小企业会计准则则应用指南应用指南会计科目设置会计科目设置主要帐务处理主要帐务处理财务报表格式财务报表格式（二）会计科目设置对比分析 企业会计准则企业会计准则资产类资产类负债类负债类共同类：共同类：所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类共有共有160多个会计多个会计科目科目 小企业会计准则小企业会计准则资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类共有共有60多个会计科多个会计科目目（三）财务报表对比分析 企业会计准则企业会计准则资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注 小企业会计准则小企业会计准则
24、资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表附注附注（四）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则1.存存货货存货跌价准存货跌价准备的处理备的处理计提存货跌价准备计提存货跌价准备不计提不计提投资者投入投资者投入存货成本的存货成本的初始计量初始计量按合同或协议约定的价值，不按合同或协议约定的价值，不公允的除外；公允的除外；应当按照评估价值应当按照评估价值确定；确定；2.金金融资融资产产分类分类交易性金融资产交易性金融资产/可供出售金融可供出售金融资产资产/持有到期的投资持有到期的投资/贷款和应贷款和应收款项收款项短期投资短期投资/长期债券长
25、期债券投资和长期股权投投资和长期股权投资资计量属性选计量属性选择择采用公允价值进行后续计量，采用公允价值进行后续计量，历史成本（摊余成本）与未来历史成本（摊余成本）与未来现金流量限制孰低计量，现金流量限制孰低计量，历史成本历史成本减值处理减值处理需计提可转回需计提可转回不计提减值准备不计提减值准备投资收益投资收益按具体准则确定按具体准则确定等于应收利息加减等于应收利息加减折溢价摊销折溢价摊销（四）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则3.固定资固定资产产投资者投入的固投资者投入的固定资产定资产合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值评估价值和相
26、关税评估价值和相关税费费减值处理减值处理需计提，不得转回需计提，不得转回不计提不计提4.生物资生物资产产分类分类消耗性生物资产消耗性生物资产/生产性生生产性生物资产物资产/公益性生物资产公益性生物资产消耗性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产生产性生物资产减值处理减值处理需计提需计提不计提不计提5.无形资无形资产产减值处理减值处理需计提，不得转回需计提，不得转回不计提不计提摊销方法摊销方法应根据资产经济利益的实现应根据资产经济利益的实现方式确定方式确定直线法摊销直线法摊销不能可靠估计使不能可靠估计使用寿命的无形资用寿命的无形资产产可以不摊销，但要做减值测可以不摊销，但要做减值测试试不短于不短
27、于10年摊销年摊销（四）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准小企业会计准则则6.借款借款利息计算利息计算根据实际利率和摊根据实际利率和摊余成本确定余成本确定按合同利率和按合同利率和借款本金计算借款本金计算7.收入收入确认条件不同确认条件不同更关注风险和报酬更关注风险和报酬是否转移是否转移更关注收到货更关注收到货款或取得收款款或取得收款权利权利8.所得税费所得税费用用确认方法确认方法资产负债表债务法，资产负债表债务法，需确认递延所得税需确认递延所得税费用费用应付税款法，应付税款法，不需要确认递不需要确认递延所得税费用。延所得税费用。框架比较框架比较项目项目小企
28、业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则框架框架比较比较一、总说明一、总说明第一章第一章 总则总则二、会计科目名称和编号第二章第二章 资产资产三、会计科目使用说明第三章第三章 负债负债四、会计报表格式第四章第四章 所有者权益所有者权益五、会计报表编制说明第五章第五章 收入收入第六章第六章 费用费用第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第八章第八章 外币业务外币业务第九章第九章 财务报表财务报表第十章第十章 附则附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小企业
29、会计制度小企业会计制度短期投资短期投资持有期间所收到的股利持有期间所收到的股利/利息等，利息等，确认投资收益确认投资收益持有期间所收到的股利持有期间所收到的股利/利息等，利息等，不确认投资收益，作为冲减投不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。资成本处理。不计提短期投资减值准备不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备应收票据应收票据应收票据不得计提坏账准备，应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应收实际发生损失时直接冲减应收票据即可票据即可应收票据不得计提坏账准备，应收票据不得计提坏账准备，待到不能收回转入应收账款后，待到不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准
30、备。再按规定计提坏账准备。应收账款应收账款未规定应收债权融资或出售应未规定应收债权融资或出售应收债权的会计处理收债权的会计处理规范应收债权融资或出售应收规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理债权的会计处理不计提坏账准备，发生损失时不计提坏账准备，发生损失时直接转销即可直接转销即可计提坏账准备计提坏账准备盘盈的存货盘盈的存货计入营业外收入计入营业外收入冲减管理费用冲减管理费用长期股权投长期股权投资资成本法核算成本法核算成本法或权益法核算成本法或权益法核算小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度固定资产固定资产以竣工决算前发生之
31、初确认以竣工决算前发生之初确认入账价值入账价值以达到预定可使用状态前所发以达到预定可使用状态前所发生的必要支出确认入账价值生的必要支出确认入账价值无形资产无形资产无形资产的摊销期自其可供无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于摊销期不得低于 10年。年。合同规定了受益年限，法律也合同规定了受益年限，法律也规定了有
32、效年限的，摊销年限规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不规定有效年限的，摊销年限不应超过应超过10年。年。长期待摊费用长期待摊费用不含开办费不含开办费含开办费含开办费应付职工薪酬应付职工薪酬进行了详细的规范进行了详细的规范通过应付工资通过应付工资/应付福利费等应付福利费等核算，未规范非货币性薪酬及核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算其他职工薪酬的核算小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目小企业会计准则小企
33、业会计准则小企业会计制度小企业会计制度长期借款长期借款小企业为构建固定资产在小企业为构建固定资产在竣工决算前发生的借款费竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的用，应当计入固定资产的成本成本为构建固定资产而发生的专门借款，为构建固定资产而发生的专门借款，自满足借款费用开始资本化的条件自满足借款费用开始资本化的条件时至构建的固定资产达到预定可使时至构建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入用状态前发生的借款费用，应计入固定资产的成本。固定资产的成本。资本公积资本公积仅核算资本溢价仅核算资本溢价包括四个明细科目：资本溢价包括四个明细科目：资本溢价/接受接受捐赠非现金资产准备捐赠非现金资产准备/外币资本折算外币资本折算差额差额/其他资本公积其他资本公积盈余公积盈余公积法定公积金和任意公积金法定公积金和任意公积金法定盈余公积法定盈余公积/任意盈余公积任意盈余公积/法定法定公益金公益金以前年度损益以前年度损益调整调整未规范未规范规范规范债务重组债务重组未规范未规范规范规范非货币交易非货币交易未规范未规范规范规范税务部门 税收决策是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、确定应征税额等 银行 信贷决策
