1、第十二章第十二章 注册会计师审计职业道德规范注册会计师审计职业道德规范 第一节第一节 中国注册会计师面临的道德问题及对策中国注册会计师面临的道德问题及对策 一、中国注册会计师道德建设存在的问题一、中国注册会计师道德建设存在的问题(一一)中国注册会计师职业道德状况令人担忧中国注册会计师职业道德状况令人担忧注册会计师职业道德是注册会计师在其执业过程中所应遵循的行为规范。注册会计师职业道德是注册会计师在其执业过程中所应遵循的行为规范。它的具体内容如图它的具体内容如图9 9一一l l所示所示 (二二)中国注册会计师的执业行为偏差中国注册会计师的执业行为偏差(三三)中国注册会计师队伍人员老化，专业素质不
2、高中国注册会计师队伍人员老化，专业素质不高(四四)中国注册会计师审计质量较低中国注册会计师审计质量较低1审计质量较低的外因审计质量较低的外因在外部环境方面，在外部环境方面，审计职业规范体审计职业规范体系不健全系不健全是最主要的。是最主要的。首先首先，一些审计实务中出现的问题，一些审计实务中出现的问题没有相应的准则加以规范，使事务没有相应的准则加以规范，使事务所无章可循。所无章可循。其次其次是审计市场的恶性竞争，使审是审计市场的恶性竞争，使审计达不到应有的质量保证。计达不到应有的质量保证。再次再次，被审计者与其主管部门的目，被审计者与其主管部门的目标存在偏差。政府部门的强制要求，标存在偏差。政府
3、部门的强制要求，使被审计者不给予积极配合，查出使被审计者不给予积极配合，查出问题也不同意调整和披露。问题也不同意调整和披露。最后最后是政府部门对民间审计的干预是政府部门对民间审计的干预太大。太大。弊端：弊端：人为地扩大审计责任，人为地扩大审计责任，要求注册会计师披露应要求注册会计师披露应由管理当局披露的内容，由管理当局披露的内容，混淆了会计责任和审计混淆了会计责任和审计责任，把应由管理当局责任，把应由管理当局承担的责任转给了注册承担的责任转给了注册会计师；会计师；与独立审计准则相矛与独立审计准则相矛盾；盾；不符合独立审计的合不符合独立审计的合法性目标：法性目标：混淆了一般目的审计混淆了一般目的
4、审计和特殊目的审计的区别。和特殊目的审计的区别。2审计质量较低的内因审计质量较低的内因(1)(1)我国注册会计师职业人员业务我国注册会计师职业人员业务水平较低，注册会计师职业胜任能水平较低，注册会计师职业胜任能力不足力不足(2)(2)我国不少注册会计师缺乏高尚的我国不少注册会计师缺乏高尚的职业道德，事务所出资人、合伙人职业道德，事务所出资人、合伙人素质比较低下素质比较低下(3)(3)审计质量控制力度不够审计质量控制力度不够 (4)(4)会计师事务所规模偏小会计师事务所规模偏小 (5)(5)业务范围狭窄业务范围狭窄(6)(6)行业管理不力行业管理不力 二、中国注册会计师市场建议曲发展对策二、中国
5、注册会计师市场建议曲发展对策(一一)确立未来中国注册会计师职业总体的发展战略目标确立未来中国注册会计师职业总体的发展战略目标 一个国家注册会计师职业的总体发展战略目标是由这个国家的注一个国家注册会计师职业的总体发展战略目标是由这个国家的注册会计师职业发展现状、社会经济环境对这一职业的要求以及这一职业册会计师职业发展现状、社会经济环境对这一职业的要求以及这一职业的国际发展趋势所决定的。的国际发展趋势所决定的。我国注册会计师职业发展战略目标应确定为：把中国注册会计师职我国注册会计师职业发展战略目标应确定为：把中国注册会计师职业发展成为一个真正独立的、公平竞争的、勇于承担社会道德职责的高业发展成为一
6、个真正独立的、公平竞争的、勇于承担社会道德职责的高尚职业；一个能最大限度满足市场经济发展要求的、与国际接轨的职业。尚职业；一个能最大限度满足市场经济发展要求的、与国际接轨的职业。使我国注册会计师职业在建立社会主义市场经济体制、保障正常社会经使我国注册会计师职业在建立社会主义市场经济体制、保障正常社会经济秩序、维护国家、企业以及社会公众权益中发挥更大作用。济秩序、维护国家、企业以及社会公众权益中发挥更大作用。(二二)明确注册会计师队伍的素质要求和发展要求明确注册会计师队伍的素质要求和发展要求 1 1注册会计师注册会计师的基本素质要求的基本素质要求2 2注册会计师的注册会计师的职业道德素质要职业道
7、德素质要求求 3 3强化注册会强化注册会计师的社会职责计师的社会职责4 4加快注册会加快注册会计师队伍数量的计师队伍数量的发展，并提高其发展，并提高其质量水平质量水平 基于基于323323位中国注册会计师问卷调查分析：位中国注册会计师问卷调查分析：(一一)从社会大局方面着手净化注册会计师的执业环境从社会大局方面着手净化注册会计师的执业环境(二二)逐步改革注册会计师事务所的组织形式逐步改革注册会计师事务所的组织形式(三三)分别经营注册会计师的审计或非审计业务分别经营注册会计师的审计或非审计业务(四四)“)“乱世用重典乱世用重典”，更需综合治理，更需综合治理第三节第三节 注册会计师审计职业道德规范
8、要求注册会计师审计职业道德规范要求 注册会计师审计职业道德规范，是指注册会计师审计人员在执业时所应遵注册会计师审计职业道德规范，是指注册会计师审计人员在执业时所应遵循的行为规范，包括在职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等循的行为规范，包括在职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面所应达到的行为标准。方面所应达到的行为标准。道德与注册会计师职业的融合，是一般社会公德在注册会计师职业中的具体道德与注册会计师职业的融合，是一般社会公德在注册会计师职业中的具体体现。体现。注册会计师职业道德形成的两种机制：自律与他律。注册会计师职业道德形成的两种机制：自律与他律。注册会计师职业是社会职能
9、专业化和人的角色社会化的统一。在此过程中，注注册会计师职业是社会职能专业化和人的角色社会化的统一。在此过程中，注册会计师将与他人、社会结成一些特殊的社会关系，包括职业主体与职业服务册会计师将与他人、社会结成一些特殊的社会关系，包括职业主体与职业服务对象问、职业团体问、职业团体内部个体间以及职业主体与国家间的关系。对象问、职业团体问、职业团体内部个体间以及职业主体与国家间的关系。注册会计师职业道德规范与以注册会计师职业道德规范与以中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法为核心的规范为核心的规范注册会计师执业行为的有关法律法规一起，共同构成了规范注册会计师执业行注册会计师执业行为的有关
10、法律法规一起，共同构成了规范注册会计师执业行为的重要行为准则，这是二者的共同之处。但二者又有各自不同的特点和作用为的重要行为准则，这是二者的共同之处。但二者又有各自不同的特点和作用 区别：其一，是引导还是强制推行：其二，是重事前预防还是重事后处罚：区别：其一，是引导还是强制推行：其二，是重事前预防还是重事后处罚：其三，是重自律还是重他律其三，是重自律还是重他律 一、超然独立，客观求是一、超然独立，客观求是(一一)超然独立，取信超然独立，取信于各方利益相关者于各方利益相关者(二二)从实际出发，客观从实际出发，客观求是地执业求是地执业实质上的独立实质上的独立 形式上的独立形式上的独立 应回避应回避
11、的事项主要有：的事项主要有：(1)(1)曾在委托单位任职，离职曾在委托单位任职，离职未满二年的。未满二年的。(2)(2)有委托单位的股票、债券有委托单位的股票、债券或在委托单位有其他经济利益或在委托单位有其他经济利益的。的。(3)(3)与委托单位的负责人和主与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的。事人有近亲关系的。(4)(4)是委托单位常年会计顾问是委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的。或代为办理会计事项的。(5)(5)其他为保持独立性而应回其他为保持独立性而应回避的事项。避的事项。客观求是就是指注册会计客观求是就是指注册会计师审计人员对
12、有关事项的师审计人员对有关事项的调查、判断和意见的表述，调查、判断和意见的表述，应当基于客观中立的立场，应当基于客观中立的立场，以客观存在的事实为依据，以客观存在的事实为依据，实事求是，不掺杂个人的实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不为委托单主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，位或第三者的意见所左右，在分析问题、处理问题时，在分析问题、处理问题时，决不能以个人的好恶或成决不能以个人的好恶或成见、偏见行事。见、偏见行事。二、公正审计，廉洁守法二、公正审计，廉洁守法(一一)公正审计，正确处理各种公正审计，正确处理各种不同类型的经济利益关系不同类型的经济利益关系(二二)廉洁守法，依法执业，
13、避免法廉洁守法，依法执业，避免法律诉讼律诉讼公正审计是指注册会计师审计人员应公正审计是指注册会计师审计人员应当具备正直、诚实的品质，公平正直、当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。牺牲一方利益为条件而使另一方受益。要正确对待与被审计单位有利害影响要正确对待与被审计单位有利害影响的各方面关系人，诸如债权人、投资的各方面关系人，诸如债权人、投资者、政府、企业职工、企业管理当局者、政府、企业职工、企业管理当局等等 在执业过程中，包括准备阶段、实施在执业过程中，包括准备阶段、实施阶段和终结阶段，都应保持正直、
14、诚阶段和终结阶段，都应保持正直、诚实的心态，不偏不倚地对待利益各方，实的心态，不偏不倚地对待利益各方，不掺杂个人私心、主观立场，做到使不掺杂个人私心、主观立场，做到使各方面利益关系人都能接受并认可注各方面利益关系人都能接受并认可注册会计师审计人员的审计报告册会计师审计人员的审计报告 除了必须严格守法外，还必须采取以除了必须严格守法外，还必须采取以下有效对策下有效对策(1)(1)严格遵循职业道德和专业标准的严格遵循职业道德和专业标准的要求要求(2)(2)建设和完善会计师事务所质量控建设和完善会计师事务所质量控制制度制制度(3)(3)必须与委托人签订业务约定书必须与委托人签订业务约定书(4)(4)
15、审慎选择被审计单位审慎选择被审计单位(5)(5)深入仔细地调查和了解被审计单深入仔细地调查和了解被审计单位的真实业务状况位的真实业务状况(6)(6)购买责任保险或建立风险基金购买责任保险或建立风险基金(7)(7)聘请熟悉注册会计师法律的律师聘请熟悉注册会计师法律的律师(一一)诚信是注册会计师职业的灵魂诚信是注册会计师职业的灵魂三、诚信为本，操守为重三、诚信为本，操守为重(二二)注册会计师应有属于自己的个人诚信档案注册会计师应有属于自己的个人诚信档案（三）打造（三）打造“诚信为本诚信为本“的会计师事务所文化的会计师事务所文化(1)(1)最高管理者或者管理层的个人风格要融入事务所之中，形成事务所最
16、高管理者或者管理层的个人风格要融入事务所之中，形成事务所企业文化的重要组成部分企业文化的重要组成部分(2)(2)要有明确的事务所发展目标要有明确的事务所发展目标(3)(3)要有一套完善的事务所内部控制制度和合理的内部治理结构要有一套完善的事务所内部控制制度和合理的内部治理结构(4)(4)要形成具有凝聚力的团队精神要形成具有凝聚力的团队精神(5)(5)要培养与现代社会先进文化要求相适应的员工思维方式、行为准则、要培养与现代社会先进文化要求相适应的员工思维方式、行为准则、工作作风等特性模式工作作风等特性模式 四、严谨执业，踏实进取四、严谨执业，踏实进取(一一)严谨执业，提严谨执业，提供优质高效的专
17、业供优质高效的专业审计服务审计服务(二二)注册会计师审注册会计师审计人员应保持专业计人员应保持专业胜任能力胜任能力 1 1在专业知识水平在专业知识水平方面的要求方面的要求2 2在审计实践经验在审计实践经验方面的要求方面的要求 3 3注册会计师审计注册会计师审计人员对助理人员和其人员对助理人员和其他专业人员的责任他专业人员的责任4 4在接受后续教育在接受后续教育方面的要求方面的要求(三三)注册会计师审注册会计师审计人员在执业过程计人员在执业过程中应沉思谨慎中应沉思谨慎 1 1注册会计师审计人注册会计师审计人员不得对未来事项可员不得对未来事项可实现程度作出保证实现程度作出保证2 2注册会计师审计注
18、册会计师审计人员不得代行委托单人员不得代行委托单位管理决策的职能位管理决策的职能(四四)踏实进取，认踏实进取，认真承担审计责任和真承担审计责任和义务义务(1)(1)执行的各项业务，均执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接应由会计师事务所统一接受委托受委托(2)(2)不得在新闻媒介上直不得在新闻媒介上直接或间接地诋毁同业或接或间接地诋毁同业或容易引起误解的广告容易引起误解的广告(3)(3)双向自愿选择业务委双向自愿选择业务委托关系托关系(4)(4)不得以任何名义收不得以任何名义收取不该收取的费用取不该收取的费用(5)(5)不得以降低收费标不得以降低收费标准的方式招揽业务准的方式招揽业务(6)(
19、6)对法定审计业务，对法定审计业务，不得与其他机构进行收不得与其他机构进行收益分成式的业务合作益分成式的业务合作(7)(7)不得允许其他单位和不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名个人借用本人或本所的名义承接、执行业务义承接、执行业务 五、保密守时，收费合理五、保密守时，收费合理(一一)保守商业秘密，如期保保守商业秘密，如期保质保量完成审计任务质保量完成审计任务(二二)提供优质审计服务，按提供优质审计服务，按规定的标准合理收费规定的标准合理收费六、公平竞争，协同发展六、公平竞争，协同发展(一一)会计师事务所可会计师事务所可跨地区、跨行业受跨地区、跨行业受理业务理业务(二二)前任与后任注册会前任与后任注册会计师审计人员相互支持计师审计人员相互支持和合作和合作(三三)与同行保持良好的与同行保持良好的工作关系，加强相互协工作关系，加强相互协调与配合调与配合七、服务社会，追求卓越七、服务社会，追求卓越 (一一)注册会计师应关注注册会计师应关注公众利益，服务社会公众利益，服务社会(二二)注册会计师在执业注册会计师在执业过程中不断追求卓越过程中不断追求卓越1保持礼貌态度保持礼貌态度2主动性审计主动性审计3提高服务效果提高服务效果4对服务对象的及时响应对服务对象的及时响应5保持高效率执业保持高效率执业6不断创新不断创新本章结束
