1、2007东北财经大学会计学院1第十章第十章 收入、费用和利润收入、费用和利润2007东北财经大学会计学院2n第一节第一节 收入及其分类收入及其分类n第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量n第三节第三节 费用费用n第四节第四节 利润及其构成利润及其构成n第五节第五节 利润的结转与分配利润的结转与分配2007东北财经大学会计学院3第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 n一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征n收入，是指企业在日常活动中形成的、收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入入资本无关的经济
2、利益的总流入 强调对所强调对所有者权益有者权益的影响的影响2007东北财经大学会计学院4一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征n特征：特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入（一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，（二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加（三）收入必然导致所有者权益的增加（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入的经济利益流入 2007东北财经大学会计学院5二、收入的分类二、收入的分类（一）收入按交易性质的分类（一）收
3、入按交易性质的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 2007东北财经大学会计学院6第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量n所谓收入的确认，是指收入应于何时入账所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中并列示于利润表之中n所谓收入的计量，是指收入应按多大金额所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中入账并列示于利润表之中 n收入的确认和计量应根据不同性质的收入收入的确认和计量应根据不同性
4、质的收入分别进行分别进行 2007东北财经大学会计学院7一、销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量n（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件n同时满足下列条件：同时满足下列条件：n1 1企业已将商品所有权上的主要风险和企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方报酬转移给购货方 注意：注意：“主要主要风险与报酬同风险与报酬同时转移时转移”的判的判断断2007东北财经大学会计学院8（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件n2 2企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有继续管理权，也
5、没有对已售出的商品实施有效控制效控制n3 3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量n4 4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业n5 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量地计量2007东北财经大学会计学院9（二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理n正常确认收入的处理：正常确认收入的处理：借：应收账款借：应收账款/银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 2007东北财经大学会计学
6、院10n不能正常确认收入的处理：不能正常确认收入的处理：n企业应设置企业应设置“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。的商品。n期末，期末，“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等等科目的余额，应列入资产负债表的科目的余额，应列入资产负债表的“存货存货”项目。项目。2007东北财经大学会计学院11nA A、发出商品时：、发出商品时：借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额）借：应收账款（应收销项税额）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增
7、值税（销项税额）不符条件，不符条件，未确认收未确认收入入2007东北财经大学会计学院12nB B、可以确认收入时：、可以确认收入时：借：应收账款借：应收账款/银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额）应收账款（应收销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 确认收入，确认收入，结转成本结转成本2007东北财经大学会计学院13（三）特定销售方式下收入的确认与计量（三）特定销售方式下收入的确认与计量n1.1.涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的处理涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的处理n P209P209n2.2.销售退回销售退回和和附
8、有销售退回条件附有销售退回条件的销售的处理的销售的处理n （1 1）销售退回）销售退回 P210P210n A.A.收入确认前的退回收入确认前的退回n B.B.收入确认后的退回：冲减退回当月的收入收入确认后的退回：冲减退回当月的收入n C.C.资产负债表日后事项的退回资产负债表日后事项的退回2007东北财经大学会计学院14n（2 2）附有销售退回条件的退回）附有销售退回条件的退回 P210P210nA.A.能够合理估计退货可能性的；能够合理估计退货可能性的；n 先确认收入，后估计退货；先确认收入，后估计退货；nB.B.不能合理估计退货可能性的；不能合理估计退货可能性的；n 在退货期满时确认收入
9、在退货期满时确认收入2007东北财经大学会计学院15n3.3.委托代销委托代销 P212P212 视同买断方式视同买断方式 委托方按委托方按协议价协议价收取货款，实际售价由受收取货款，实际售价由受托方自定，价差归受托方。托方自定，价差归受托方。委托方委托方：发出商品，开具发票账单时，即可按发出商品，开具发票账单时，即可按协议价确认收入；协议价确认收入；2007东北财经大学会计学院16n受托方受托方：n 收到的代销商品收到的代销商品作购进作购进商品处理；将商品商品处理；将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，并向销售后，按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单，支付协议价款。委托方开具代
10、销清单，支付协议价款。2007东北财经大学会计学院17n3.3.委托代销委托代销 收取手续费方式收取手续费方式 受托方按照委托方受托方按照委托方规定规定的价格销售，不得自行改变的价格销售，不得自行改变售价，根据代销商品的数量、价款向委托方售价，根据代销商品的数量、价款向委托方收取手收取手续费续费。委托方委托方：发出商品时不确认收入，应将发出商品记入发出商品时不确认收入，应将发出商品记入“委托委托代销商品代销商品”；收到受托方的代销清单时按协议价确；收到受托方的代销清单时按协议价确认收入，应付的手续费计入认收入，应付的手续费计入销售费用销售费用。2007东北财经大学会计学院18 受托方：受托方：
11、对收到的代销商品不作为商品购进处理，对收到的代销商品不作为商品购进处理，设置设置“受托代销商品受托代销商品”科目单独核算；商品科目单独核算；商品销售后，开出销售清单，计算应向委托方收销售后，开出销售清单，计算应向委托方收取的手续费收入（作为主营业务收入或其他取的手续费收入（作为主营业务收入或其他业务收入）；结清代销商品款。业务收入）；结清代销商品款。2007东北财经大学会计学院19收取手续费方式，收取手续费方式，委托方委托方的会计处理：的会计处理：n（1 1）发出商品时：）发出商品时：n借：委托代销商品借：委托代销商品n 贷：库存商品贷：库存商品n（2 2）收到代销清单时（）收到代销清单时（并
12、向受托方开具发票并向受托方开具发票）：）：n借：应收账款借：应收账款n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：委托代销商品贷：委托代销商品2007东北财经大学会计学院20n（3 3）计算支付的手续费时：）计算支付的手续费时：n借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费n 贷：应收账款贷：应收账款n（4 4）收到受托方汇来的货款时：）收到受托方汇来的货款时：n借：银行存款借：银行存款n 贷：应收账款贷：应收账款2007东北财经大学会计学院21收取手续费方式，收取手续费方式，受托方受托方的会计处理
13、：的会计处理：n（1 1）收到商品时：）收到商品时：n借：受托代销商品借：受托代销商品n 贷：受托代销商品款（贷：受托代销商品款（“代理业务负债代理业务负债”）n（2 2）对外销售时：）对外销售时：n借：银行存款借：银行存款n 贷：应付账款贷：应付账款n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2007东北财经大学会计学院22n（3 3）收到增值税专用发票时：）收到增值税专用发票时：n借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：应付账款贷：应付账款n借：受托代销商品款借：受托代销商品款n 贷：受托代销商品贷：受托代销商品n（4 4）支付货款并
14、计算代销手续费时：）支付货款并计算代销手续费时：n借：应付账款借：应付账款n 贷：银行存款贷：银行存款n 主营业务收入（或主营业务收入（或“其他业务收入其他业务收入”）2007东北财经大学会计学院23n4.4.分期收款销售分期收款销售 P213P213 销货方应于商品交付购货方时，按照销货方应于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外允的除外nA.A.非融资性质的非融资性质的 B.B.具有融资性质的具有融资性质的2007东北财经大学会计学院24分期收款销
15、售分期收款销售非融资性质非融资性质的：的：n 收款期限短；收款期限短；n 所售商品是按照正常的销售价格结算，即是所售商品是按照正常的销售价格结算，即是公允的；公允的；n 销售商品并收到首付款时，即销售商品并收到首付款时，即全额全额确认销售确认销售收入；收入；n （注意：货款按合同分期收回强调的只是一（注意：货款按合同分期收回强调的只是一个货款个货款结算时点结算时点问题，与风险和报酬的转移没问题，与风险和报酬的转移没有关系，有关系，不应当分期确认收入不应当分期确认收入。）。）2007东北财经大学会计学院25分期收款销售分期收款销售具有融资性质具有融资性质的：的：nA.A.确认销售收入时确认销售收
16、入时（考虑增值税）：（考虑增值税）：n借：长期应收款（合同借：长期应收款（合同/协议价）协议价）n 银行存款（收取的税金）银行存款（收取的税金）n 贷：主营业务收入（合同贷：主营业务收入（合同/协议的公允价）协议的公允价）n 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n 未实现融资收益（合同价与公允价的差额）未实现融资收益（合同价与公允价的差额）nB.B.每期收取货款并分配未实现融资收益时：每期收取货款并分配未实现融资收益时：2007东北财经大学会计学院26n借：银行存款借：银行存款n 贷：长期应收款贷：长期应收款n借：未实现融资收益借：未实现融资收益n 贷：财务费用贷：财
17、务费用2007东北财经大学会计学院27n5.5.售后回购（属融资交易）售后回购（属融资交易）n 销售时不确认收入；销售时不确认收入；n 如果回购价如果回购价大于大于原售价，原售价，差额差额应分期摊销计入财应分期摊销计入财务费用（利息费用）；务费用（利息费用）；n6.6.售后租回（属融资交易）售后租回（属融资交易）n 销售时不确认收入；销售时不确认收入；n 售价与资产账面价值的售价与资产账面价值的差额差额，要区分，要区分融资租赁融资租赁和和经经营租赁营租赁采用合理的方法分摊，作为折旧费或租赁费用采用合理的方法分摊，作为折旧费或租赁费用的调整。的调整。2007东北财经大学会计学院28n7.7.商品
18、需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售 待安装和检验完毕时确认收入待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单，或检验是为最终如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入发出商品时，或在商品装运时确认收入 n8.8.以旧换新销售以旧换新销售n 销售的商品作为销售商品收入确认；销售的商品作为销售商品收入确认；n 回收的商品作为购进商品处理；回收的商品作为购进商品处理；2007东北财经大学会计学院29二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量n（一）劳务收入确认与计量的基本
19、原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则:P203:P203 1 1提供劳务交易的结果能够可靠地估计提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法完工百分比法n本年确认的收入本年确认的收入=劳务总收入劳务总收入本年末止劳务本年末止劳务的完成程度的完成程度-以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入n本年确认的成本本年确认的成本=劳务总成本劳务总成本本年末止劳务本年末止劳务的完成程度的完成程度-以前年度已确认的成本以前年度已确认的成本注意帐务处注意帐务处理理2007东北财经大学会计学院30n1.1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计，提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件是指同时满足下
20、列条件 ：（1 1）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 （2 2）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业 （3 3）交易的完工进度能够可靠地确定）交易的完工进度能够可靠地确定 （4 4）交易中已发生和将发生的成本能够可）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量靠地计量 2007东北财经大学会计学院31n 2 2提供劳务交易的结果不能可靠地估计提供劳务交易的结果不能可靠地估计 应当根据资产负债表日已经收回或预计将要应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别不同情况进行会计处理：分别
21、不同情况进行会计处理：（1 1）已发生的劳务成本预计）已发生的劳务成本预计全部全部能够得到补偿能够得到补偿:按按已发生的劳务成本金额已发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本，不确认利润。结转已发生的劳务成本，不确认利润。2007东北财经大学会计学院32n（2 2）已发生的劳务成本预计）已发生的劳务成本预计部分部分能够得到补能够得到补偿的偿的n按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转务收入，并结转已发生已发生的劳务成本。的劳务成本。n（3 3）已发生的劳务成本预计）已发生的劳务成本预计全部不能全部不能得到补
22、得到补偿的偿的n将已发生的劳务成本计入当期损益（主营业将已发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本），不确认提供劳务收入。务成本），不确认提供劳务收入。2007东北财经大学会计学院33或或（企业会计准则讲解企业会计准则讲解2008）：n（1 1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的：）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的：n应按已经发生的应按已经发生的能够得到补偿能够得到补偿的劳务成本金额确认的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转提供劳务收入，并结转已发生已发生的劳务成本。的劳务成本。n（2 2）已发生的劳务成本预计）已发生的劳务成本预计全部不能全部不能得到补偿的：得到补偿的：n应将已发生的劳
23、务成本计入当期损益（主营业务成应将已发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本），不确认提供劳务收入。本），不确认提供劳务收入。2007东北财经大学会计学院34例：nA A企业于企业于20206 6年年1212月月2525日接受日接受B B企业委托，为其培训企业委托，为其培训一批学员，培训期为一批学员，培训期为5 5个月，个月，20207 7年年1 1月月1 1日开学。日开学。协议约定，协议约定，B B企业应向企业应向A A企业支付的培训费总额为企业支付的培训费总额为 50 00050 000元，分三次支付，第一次在开学时预付，第元，分三次支付，第一次在开学时预付，第二次在二次在20207 7年
24、年3 3月月1 1日支付，第三次在培训结束时支日支付，第三次在培训结束时支付。付。20207 7年年1 1月月1 1日，日，B B企业预付第一次培训费企业预付第一次培训费 20 00020 000元。至元。至20207 7年年2 2月月2929日，日，A A企业发生培训成本企业发生培训成本25 00025 000元元(假定均为培训人员薪酬假定均为培训人员薪酬)。20207 7年年3 3月月1 1日，日，A A企业得知企业得知B B企业经营发生困难，后两次培训费能否企业经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。收回难以确定。2007东北财经大学会计学院35n A A企业的账务处理如下：企业的账
25、务处理如下：n(1)20(1)207 7年年1 1月月1 1日收到日收到B B企业预付的培训费企业预付的培训费n 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000n 贷：预收账款贷：预收账款 20 00020 000n(2)(2)实际发生培训支出实际发生培训支出25 00025 000元元 n 借：劳务成本借：劳务成本 25 00025 000n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 25 00025 000n(3)20(3)207 7年年2 2月月2929日确认劳务收入并结转劳务成本日确认劳务收入并结转劳务成本n 借：预收账款借：预收账款 20 00020 000n 贷：主营业务收入贷：主营业
26、务收入 20 00020 000n 借：主营业务成本借：主营业务成本 25 00025 000n 贷：劳务成本贷：劳务成本 25 00025 000 如果支出是如果支出是15000元，元，则应如何确认劳务收则应如何确认劳务收入和结转成本？入和结转成本？2007东北财经大学会计学院36（二）销售商品和提供劳务的分拆（二）销售商品和提供劳务的分拆n既包括销售商品也包括提供劳务的业务既包括销售商品也包括提供劳务的业务 （1 1）能够区分且能单独计量的）能够区分且能单独计量的-分别按销分别按销售商品处理和提供劳务处理售商品处理和提供劳务处理 （2 2）不能够区分，或虽能区分不能单独计量）不能够区分，或
27、虽能区分不能单独计量的的-全部作为销售商品处理全部作为销售商品处理 例：例：2007东北财经大学会计学院37n甲企业与乙企业签订合同，向乙企业销售一部电甲企业与乙企业签订合同，向乙企业销售一部电梯并负责安装。甲企业开出的增值税专用发票上梯并负责安装。甲企业开出的增值税专用发票上注明的价款合计为注明的价款合计为500 000500 000元，其中电梯销售价元，其中电梯销售价格为格为480 000480 000元，安装费为元，安装费为20 00020 000元，增值税额元，增值税额为为81 60081 600元。电梯的成本为元。电梯的成本为320 000320 000元；电梯安元；电梯安装过程中发
28、生安装费装过程中发生安装费14 00014 000元，均为安装人员薪元，均为安装人员薪酬。酬。n假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。2007东北财经大学会计学院38甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：n(1)(1)电梯发出结转成本电梯发出结转成本320 000320 000元；元；n借：发出商品借：发出商品 320 000320 000n 贷：库存商品贷：库存商品 320 000320 000n(2)(2)实际发生安装费用实际发生安装费用14 00014 00
29、0元；元；n借：劳务成本借：劳务成本 14 00014 000n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 14 000 14 000 n(3)(3)电梯销售实现，确认收入电梯销售实现，确认收入480 000480 000元并结转电梯成本；元并结转电梯成本；n借：应收账款借：应收账款 561 600561 600n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 480 000480 000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)81 600)81 600n借：主营业务成本借：主营业务成本 320 000320 000n 贷：发出商品贷：发出商品 320 000320 0002007东北财经大学
30、会计学院39n(4)(4)确认安装费收入确认安装费收入20 00020 000元并结转安装成本元并结转安装成本14 14 000000元；元；n借：应收账款借：应收账款 20 00020 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000n借：主营业务成本借：主营业务成本 14 00014 000n 贷：劳务成本贷：劳务成本 14 00014 000n沿用上例，同时假定电梯销售价格和安装费沿用上例，同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分：用无法区分：2007东北财经大学会计学院40n(1)(1)电梯发出结转成本电梯发出结转成本320 000320 000元元n 借：发出商品借
31、：发出商品 320 000320 000n 贷：库存商品贷：库存商品 320 000320 000n(2)(2)发生安装费用发生安装费用14 00014 000元元n 借：劳务成本借：劳务成本 14 00014 000n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 14 00014 000n(3)(3)销售实现，确认收入销售实现，确认收入500 000500 000元，并结转成本元，并结转成本334 000334 000元元n 借：应收账款借：应收账款 581 600581 600n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000500 000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额
32、)81 600)81 600n 借：主营业务成本借：主营业务成本 334 000334 000n 贷：发出商品贷：发出商品 320 000320 000n 劳务成本劳务成本 14 000 14 000 2007东北财经大学会计学院41n（三）特定劳务收入的确认（略）（三）特定劳务收入的确认（略）n 参见参见P218P2182007东北财经大学会计学院42三、让渡资产使用权收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的确认与计量n主要包括：主要包括：P218P218n以下条件均能满足时予以确认以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业（一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金
33、额能够可靠地计量（二）收入的金额能够可靠地计量 利息收入利息收入使用费收入使用费收入 2007东北财经大学会计学院43四、建造合同收入的会计处理四、建造合同收入的会计处理n（一）账户设置（一）账户设置n1 1、“工程施工工程施工”账户：核算企业（建造账户：核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。利。n2 2、“工程结算工程结算”账户：核算企业（建造账户：核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业主办理承包商）根据建造合同约定向业主办理的累计金额。的累计金额。2007东北财经大学会计学院44n3 3、“机械作业机械作业”账户：核算企业（建造账户：核算
34、企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单位、承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。和运输作业等）所发生的各项费用。2007东北财经大学会计学院45n（二）会计处理（二）会计处理n1、结果能够可靠估计的建造合同、结果能够可靠估计的建造合同n 采用完工百分比法确认合同收入和合同采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。费用。n 完工进度的确定：完工进度的确定：n（1）根据累计实际发生的合同成本占合）根据累计实际发生的合同成本占合同预计
35、总成本的比例确定同预计总成本的比例确定2007东北财经大学会计学院46n（2 2）根据已经完成的合同工作量占合同）根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定预计总工作量的比例确定n（3 3）根据实际测定的完工进度确定）根据实际测定的完工进度确定n2 2、结果不能可靠估计的建造合同、结果不能可靠估计的建造合同n区别以下两种情况进行会计处理：区别以下两种情况进行会计处理：n（1 1）合同成本能够收回的，合同收入根）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费合同成本在其发生的当期确认为合同费用。用。2
36、007东北财经大学会计学院47n（2 2）合同成本不可能收回的，应在发生）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收时立即确认为合同费用，不确认合同收入。入。2007东北财经大学会计学院48第三节第三节 费费 用用n一、费用的概念及其确认一、费用的概念及其确认 n企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则（20062006年）年）将费用表述为：将费用表述为：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。关的经济利益的总流出。2007东北财经大学会计
37、学院49（一）费用的概念（一）费用的概念n特征：特征：1.1.费用最终将导致企业经济资源的减少费用最终将导致企业经济资源的减少 2.2.费用最终会减少企业的所有者权益费用最终会减少企业的所有者权益有两类支出是不应归入费用的有两类支出是不应归入费用的 -企业偿债性支出企业偿债性支出 -向所有者分配利润或股利向所有者分配利润或股利 2007东北财经大学会计学院50（二）费用与资产、成本和损失的关系（二）费用与资产、成本和损失的关系n1 1、费用与资产、费用与资产n2 2、费用与成本、费用与成本费用是为取得某项产费用是为取得某项产而耗费的另一项资产而耗费的另一项资产费用只有与之收入配比时，才计入损益
38、；费用只有与之收入配比时，才计入损益；而成本是与其成本计算对象而言而成本是与其成本计算对象而言2007东北财经大学会计学院51n3 3、费用与损失、费用与损失 -广义的费用包括损失；广义的费用包括损失；-狭义的费用与损失有区别：狭义的费用与损失有区别：1.1.费用是相对于收入而言，两者存在着配费用是相对于收入而言，两者存在着配比关系比关系 2.2.损失与利得是相对应的，但两者不存在损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系配比关系 2007东北财经大学会计学院52支支 出出资本性支出资本性支出收益性支出收益性支出 营业外支出营业外支出利润分配利润分配支出支出所得税支出所得税支出2007东北财经
39、大学会计学院53支支出出资本性支出资本性支出收益性支出收益性支出营业外支出营业外支出偿付性支出偿付性支出利润分配及利润分配及对外投资等对外投资等费费 用用资资 产产一般不表现或一般不表现或不转化为费用不转化为费用生产成本生产成本期间费用期间费用转化转化直接直接2007东北财经大学会计学院54支出、费用与产品成本关系购建固定资产等 按受益期摊提费用 期间费用 生产费用 生产性支出 直接材料 直接人工 制造费用 生产费用 销售性支出 销售费用 管理性支出 管理费用 筹资性支出 财务费用 营业外支出营业外支出 所得税支出所得税支出 利润分配性支出利润分配性支出 期间费用（长期投资支出除外）资本性支出
40、资本性支出收益性支出收益性支出按一定产品归集产品成本 支出、费用与产品成本关系图支出、费用与产品成本关系图2007东北财经大学会计学院55（三）费用的分类（三）费用的分类 n1 1、按其经济内容（或性质）分类、按其经济内容（或性质）分类 外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工工 资资 折旧费折旧费 利息支出利息支出 税税 金金 其他支出其他支出 提取的职工福利费用提取的职工福利费用 2007东北财经大学会计学院56n2 2、按其经济用途分类、按其经济用途分类n3 3、按其同产量之间的关系分类、按其同产量之间的关系分类 直接材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用 期间
41、费用期间费用 其他直接支出其他直接支出 固定费用固定费用 变动费用变动费用2007东北财经大学会计学院57（四）费用的确认与计量（四）费用的确认与计量n1 1、费用的确认、费用的确认 n一般原则：一般原则：（1 1）划分收益性支出与资本性支出原则）划分收益性支出与资本性支出原则 （2 2）权责发生制原则）权责发生制原则(当支出的效益实际发挥时确认当支出的效益实际发挥时确认)按因果关系直接确认按因果关系直接确认 （3 3）配比原则）配比原则 按系统且合理的方法确认按系统且合理的方法确认 (P224)(P224)按期间配比确认按期间配比确认 2007东北财经大学会计学院582 2、费用的计量、费用
42、的计量n费用采用实际成本计量属性来计量费用采用实际成本计量属性来计量 客观性客观性 可验证性可验证性2007东北财经大学会计学院59二、期间费用二、期间费用n期间费用是指企业当期发生的，但不能期间费用是指企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品成本的费用直接归属于某个特定产品成本的费用 n包括：包括：销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 2007东北财经大学会计学院60（一）销售费用（一）销售费用1 1、销售费用的内容、销售费用的内容 销售费用是指企业在销售商品过程中发生销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的各项费用以及为销售本企业商品而
43、专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用等）的经营费用 2007东北财经大学会计学院61n2 2、销售费用的核算、销售费用的核算 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用2007东北财经大学会计学院62（二）管理费用（二）管理费用n1 1、管理费用的内容、管理费用的内容 P225P225n2 2、管理费用的核算、管理费用的核算 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用2007东北财经大学会计学院63（三）财务费用（
44、三）财务费用n1 1、财务费用的内容、财务费用的内容 n2 2、财务费用的核算、财务费用的核算 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用2007东北财经大学会计学院64n 收入与利得收入与利得n 费用与损失费用与损失n(见教材见教材P225-226)P225-226)2007东北财经大学会计学院65第四节第四节 利润及其构成利润及其构成 一、利润的概念一、利润的概念n利润，是指企业在一定会计期间的经营利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等
45、接计入当期利润的利得和损失等 n三个层次：三个层次：营业利润营业利润 净利润净利润 利润总额利润总额2007东北财经大学会计学院66（一）营业利润（一）营业利润 营业利润营业利润 =营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加 -销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用 -资产减值损失资产减值损失 公允价值变动净损益公允价值变动净损益投资净损益投资净损益2007东北财经大学会计学院67（二）利润总额（二）利润总额 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出（三）净利润（三）净利润净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税
46、费用 2007东北财经大学会计学院68二、营业外收入与营业外支出二、营业外收入与营业外支出n（一）营业外收入（一）营业外收入 P227P227n（二）营业外支出（二）营业外支出 P228P228注意注意:各自包各自包括的内容括的内容2007东北财经大学会计学院69三、所得税费用三、所得税费用当期所得税与所得税费用：当期所得税与所得税费用：n当期所得税当期所得税=当期应纳税所得额当期应纳税所得额适用税适用税率率 遵循税法规定遵循税法规定n所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）费用（递延所得税收益）遵循企业会计准则遵循企业会计准则2007东北财经大学会计
47、学院70第五节第五节 利润的结转与分配利润的结转与分配 n一、利润的结转一、利润的结转n应设置应设置“本年利润本年利润”科目科目 1.1.收入类：借：主营业务收入等收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润贷：本年利润2.2.支出类：借：本年利润支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等贷：主营业务成本等3.3.将将“本年利润本年利润”余额转入余额转入“利润分配利润分配-未未分配利润分配利润”2007东北财经大学会计学院71二、利润的分配二、利润的分配n（一）提取法定盈余公积（一）提取法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈
48、余公积 n（二）提取任意盈余公积（二）提取任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 2007东北财经大学会计学院72二、利润的分配二、利润的分配n（三）应付现金股利或利润（三）应付现金股利或利润 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利 n（四）转作股本的股利（四）转作股本的股利借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本 （资本公积（资本公积股本溢价）股本溢价）2007东北财经大学会计学院73二、利润的分配二、利润的分配n年度终了，企业应将年
49、度终了，企业应将“利润分配利润分配”科目所属科目所属其他明细科目余额转入其他明细科目余额转入“未分配利润未分配利润”明细明细科目。科目。n“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的期末余额代的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损表企业尚未指定用途的利润或者亏损n （参见上一章（参见上一章“所有者权益所有者权益”）2007东北财经大学会计学院74n某公司某公司20092009年年1212月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：n（1 1）销售）销售A A产品产品2 0002 000件，货款件，货款5 800 0005 800 000元，成本元，成本4 520 0004 520 000元
50、，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，已收到货款和增值税款。已收到货款和增值税款。n（2 2）公司出售一项专利权的所有权。出售）公司出售一项专利权的所有权。出售价格价格130 000130 000元，出售时无形资产的账面余元，出售时无形资产的账面余额额115 000115 000元，计提减值准备元，计提减值准备3 0003 000元。元。（营业税税率为（营业税税率为5%5%）2007东北财经大学会计学院75n（3 3）取得罚款收入）取得罚款收入58 50058 500元，款项已存入元，款项已存入银行。银行。n（4 4）本月确认无法支付的应付账款）本月确认无法支付的应付账款6 0006 0
